楊賢明 山西八建集團有限公司

“營改增”的深入推進和稅收制度的逐漸完善，總的來說是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)范行業(yè)發(fā)展，但因建筑施工企業(yè)準(zhǔn)入門檻較低，部分企業(yè)的納稅規(guī)范較差。當(dāng)前環(huán)境下，建筑施工企業(yè)勢必需要加強稅務(wù)籌劃能力，一方面使自身納稅行為規(guī)范化，提升防范稅務(wù)風(fēng)險的能力；另一方面幫助企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)收益，從而推動企業(yè)健康發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的重要性

建筑業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，業(yè)務(wù)覆蓋廣泛。對于建筑施工企業(yè)來說，其施工項目與其他類型的企業(yè)相比，項目周期相對較長，項目地點一般不在公司辦公地，管理極其不方便，施工項目的資金需求量較大，很難實現(xiàn)資金的良好流動，因此建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)擴充發(fā)展規(guī)模，必須做好成本控制，其中加強納稅籌劃是必經(jīng)之路。我國建筑施工企業(yè)進入門檻相對較低，管理水平參差不齊，一些企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃。隨著我國“營改增”的深入推進，稅收制度日漸完善，對建筑施工企業(yè)的納稅籌劃能力提出了更高的按要求。建筑施工企業(yè)必須內(nèi)部業(yè)務(wù)內(nèi)容到外部政策環(huán)境全方位入手，結(jié)合自身實際業(yè)務(wù)狀況科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M行納稅籌劃，對運營管理、業(yè)務(wù)開展等經(jīng)濟活動中的各個流程、環(huán)節(jié)提前規(guī)劃布局。減輕建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，降低成本投入，提高經(jīng)濟效益，進而推動企業(yè)綜合實力的提升。

二、建筑施工企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）部分成本支出難以抵扣

“營改增”在一定程度上減輕了企業(yè)德稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是很多企業(yè)在政策實施前所采購的設(shè)備和資產(chǎn)因為缺少增值稅專用發(fā)票而無法進行抵扣，仍然要承擔(dān)銷項額。此外，為了對成本進行壓縮，一些建筑企業(yè)通常選擇個體經(jīng)營者為供應(yīng)商，更有甚者出現(xiàn)現(xiàn)金交易，這樣會出現(xiàn)不開票的情況。施工企業(yè)無法取得發(fā)票，使得這部分費用無法進行抵扣。

（二）財務(wù)管理缺乏與時俱進的能力

“營改增”的實施需要建筑施工企業(yè)及時調(diào)整會計核算方式和納稅統(tǒng)籌的方案。但部分建筑施工企業(yè)缺納稅統(tǒng)籌的意識，沒有及時了解相關(guān)的政策信息，因此在“營改增”政策已經(jīng)實施一段時間之后，企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌仍缺乏相應(yīng)的變化，給企業(yè)增加不必要的稅負(fù)甚至造成漏稅等違法的風(fēng)險。

（三）增值稅專用發(fā)票管理問題

增值稅發(fā)票管理是納稅統(tǒng)籌中的難點，增值稅發(fā)票除了具有銷售憑證的證明之外，還有進行抵扣的作用。因此在進行納稅統(tǒng)籌時必須重視增值稅專用發(fā)票的管理，管理不善會給企業(yè)帶來一定風(fēng)險。目前在增值稅管理過程中還存在一定問題，具體表現(xiàn)如下：

（1）在過去很多企業(yè)或者供應(yīng)商為了節(jié)省成本不開發(fā)票，只開收據(jù)因為過去的營業(yè)稅不存在抵扣問題。

（2）建筑企業(yè)為了控制施工成本，用總公司進行大規(guī)模采購供應(yīng)商調(diào)價的材料。再分配給下屬單位，所以開票是給總公司的。

（3）因為“營改增”的到來，企業(yè)繳稅制度與以前大有不同，企業(yè)稅務(wù)人員在不了解增值稅的抵扣的情況下，不了解增值稅如何進行抵扣，很多可以進行抵扣的專用發(fā)票換成了普通發(fā)票。

三、建筑施工企業(yè)進行合理避稅的建議

（一）選擇適合自身情況的納稅人身份

建筑施工企業(yè)的納稅人身份對于納稅籌劃很關(guān)鍵。小規(guī)模納稅人的建筑施工企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時需要認(rèn)真梳理，如果需要轉(zhuǎn)變自身的納稅人身份，其財務(wù)核算模式和納稅工作都會用明顯變化，必須建立健全完善的會計制度和科學(xué)的稅務(wù)統(tǒng)籌方案。同時，相較于小規(guī)模納稅人，一般納稅人的增值稅管理工作更具復(fù)雜性，如果籌劃不當(dāng)可能會增加企業(yè)的納稅成本。因此建筑施工企業(yè)必須根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展需要選擇合適的納稅人身份。

（二）合理運用優(yōu)惠政策，降低納稅成本

建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作的開展必須要提升對于國家稅收政策的關(guān)注度，合理運用優(yōu)惠政策以降低企業(yè)的稅務(wù)成本。例如我國稅法規(guī)定，企業(yè)在計算稅收時，可將每年的固定資產(chǎn)按規(guī)定年限加以折舊并扣除折舊費用后再計算稅收。所以建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃時可以梳理購買的固定資產(chǎn)，合理選擇折舊年限，這樣在一定程度上降低了建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)剩余價值，相對應(yīng)地也減少了應(yīng)納稅額。

（三）提升公司銷項和進項稅的管理水平

稅務(wù)籌劃工作中銷項和進項稅的管理是重要一環(huán)。由于建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)覆蓋面廣泛，必須提升銷項和進項稅的管理水平。例如對于大部分建筑施工企業(yè)來說，材料支出在項目成本之中占一半之上，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇與可提供發(fā)票的單位、企業(yè)進行合作，一方面可以增加抵扣，一方面也為企業(yè)的業(yè)務(wù)開展提供保障。建筑施工企業(yè)要及時對自己的銷項和進項稅進行梳理，避免出現(xiàn)進項稅與銷項稅不能全部抵扣的情形，這樣才有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕。

（四）加強合同簽訂管理

建筑施工企業(yè)要保證項目合同管理的規(guī)范化、細(xì)致化，做好發(fā)票填開信息的準(zhǔn)確性，以防止不必要的稅收抵扣麻煩。“營改增”后，企業(yè)需要進行增值稅進項抵扣，因此在簽訂合同時，需要在合同之中標(biāo)明需要增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票。在開具發(fā)票是需要對合同進行嚴(yán)格的審核，確保發(fā)票的填開清晰合規(guī)，降低公司的涉稅風(fēng)險。合同和發(fā)票不能把不同稅目的金額混在一起，只標(biāo)注總額，而應(yīng)該清楚的注明明細(xì)，針對甲方所指定分包機構(gòu)的合同應(yīng)該盡可能開增值稅專用發(fā)票以降低稅務(wù)的成本。

綜上所述，建筑施工企業(yè)可以從納稅身份識別、準(zhǔn)確把握政策、加強會計核算和合同管理幾個方面來科學(xué)進行納稅籌劃工作的開展，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)濟收益的效果，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。