摘要：企業(yè)并購是企業(yè)擴(kuò)張的一種重要方式，企業(yè)并購過程中面臨著各個方面的合并問題，其中會計問題是主要問題。當(dāng)前我國很多企業(yè)的并購會計處理工作并不完善，在實(shí)際會計工作中面臨著諸多問題，對于企業(yè)并購的情況無法全面反映，也不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展?；诖?，本文對這些問題進(jìn)行了總結(jié)，并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購;會計問題;完善建議;有效性

近年來，我國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)過快速增長之后逐漸進(jìn)入到了新常態(tài)中，在這種背景下我國各個行業(yè)的競爭更為激烈，企業(yè)發(fā)展所面臨的壓力更大，因此很多企業(yè)為了提升發(fā)展實(shí)力、拓展規(guī)模等開始進(jìn)行并購。而在并購過程中處理好會計問題尤為重要，影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此加強(qiáng)這方面內(nèi)容的研究意義重大。企業(yè)并購會計問題屬于一項(xiàng)系統(tǒng)化的問題，不僅與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展有關(guān)，而且與國家這方面的政策有關(guān)，不過當(dāng)前我國企業(yè)并購方面的會計體系并不完善，無法為企業(yè)并購會計問題的處理提供更好的參考，這就需要政府做好這方面的努力，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)做好把控，共同促進(jìn)會計工作的良好開展。

一、企業(yè)并購的概述

（一）企業(yè)并購的含義

企業(yè)并購是企業(yè)合并和收購的簡稱，指有意向并購的收購企業(yè)在完成相關(guān)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查和價值評估工作之后，與被收購企業(yè)的法人進(jìn)行平等交流與協(xié)商，并自愿確定合并收購交易的過程。其實(shí)企業(yè)并購就是指實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)通過購買對方企業(yè)的資產(chǎn)、股票等來達(dá)到控股交易的目的，從而提升企業(yè)的利潤，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。并購對于雙方企業(yè)而言都是十分有利的，被收購企業(yè)能夠通過這一活動取得資金支持，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展，避免破產(chǎn)。具體來看，企業(yè)并購的形式有三種，即公司合并、資產(chǎn)收購、股權(quán)收購。企業(yè)以哪種形式進(jìn)行并購，要將雙方協(xié)商以及外部環(huán)境作為重要依據(jù)。

（二）企業(yè)并購的動機(jī)

1.經(jīng)濟(jì)協(xié)同

并購企業(yè)在選擇被并購企業(yè)進(jìn)行并購的時候，并不是毫無目的的，而要對企業(yè)的情況進(jìn)行深入分析與調(diào)查，并做好篩選。通常來看，企業(yè)之所以進(jìn)行并購，主要是為了取得目標(biāo)企業(yè)的資源，如人力資源、市場資源以及生產(chǎn)資源等，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)協(xié)同效益。

2.戰(zhàn)略動機(jī)

在并購之前企業(yè)不僅要對對方和自身的情況進(jìn)行全面分析，了解各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際情況，而且還要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行階段性發(fā)展戰(zhàn)略的制定，并將具體的戰(zhàn)略以及情況等作為依據(jù)進(jìn)行目標(biāo)企業(yè)的選擇。由此可知，企業(yè)并購是存在一定戰(zhàn)略動機(jī)的。

3.財務(wù)協(xié)同

具體來看，財務(wù)協(xié)同指的是通過并購之后在財務(wù)上為企業(yè)帶來的收益。企業(yè)選擇被并購企業(yè)都是有一定目的地，很多被收購企業(yè)都有自身的利用價值，比如運(yùn)作體系較為成熟、經(jīng)驗(yàn)較為豐富等，如此并購企業(yè)在對其收購之后就能夠通過對這些資源的運(yùn)用來擴(kuò)展自身的規(guī)模，提升自身的發(fā)展實(shí)力，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此可知，企業(yè)并購存在財務(wù)協(xié)同動機(jī)。

二、新常態(tài)下企業(yè)并購會計方面存在的問題

（一）公允價值的確定

在企業(yè)并購中公允價值的確定是十分重要的問題，并購企業(yè)需要對被并購企業(yè)的負(fù)債以及資產(chǎn)進(jìn)行評估，將評估價值作為公允價值記入到報表中。但是由于我國當(dāng)前還沒有構(gòu)建健全的評估機(jī)制，現(xiàn)有的評估機(jī)制并不完整，且各個評估機(jī)構(gòu)所采用的評估方法不同，所以很容易導(dǎo)致被收購企業(yè)在確定公允價值的時候面臨較大困難，不利于其更好地進(jìn)行開展財務(wù)工作以及會計處理等。這一情況如果得不到解決，勢必會影響并購企業(yè)的財務(wù)工作，不利于其更好地運(yùn)行。

（二）確認(rèn)以及計量商譽(yù)問題

在并購過程中，如果開展財務(wù)核算的時候采用購買法，那么通常并購成本會與公允價值存在一些差額，而這一差額就是我們常說的合并報表中的商譽(yù)。根據(jù)當(dāng)前我國現(xiàn)有的會計方面規(guī)定以及準(zhǔn)則可知，企業(yè)是不用對商譽(yù)進(jìn)行攤銷的，每年應(yīng)當(dāng)對其做出減值測試。由于商譽(yù)會對企業(yè)損益以及資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，因此在對商譽(yù)計量和確認(rèn)的時候應(yīng)當(dāng)十分謹(jǐn)慎?？傮w而言，商譽(yù)與無形資產(chǎn)是比較類似的，不過其沒有無形資產(chǎn)的屬性，可將其視為不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如此也使得商譽(yù)減值測試的難度不斷被加大，這對于并購企業(yè)而言是十分不利的。

（三）稅務(wù)問題

稅務(wù)問題也是企業(yè)并購所面臨的重要會計問題，雖然當(dāng)前我國新會計準(zhǔn)則針對企業(yè)并購稅收問題做出了規(guī)定，確定了會計核算方法，但是在實(shí)際的并購過程中依然存在諸多稅收問題，只有對這些問題進(jìn)行明確，才能夠使企業(yè)并購更好地推進(jìn)，提升企業(yè)的整體發(fā)展水平。具體來看，我國《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》針對這一方面的問題進(jìn)行了規(guī)定，給出了并購稅收問題的具體處理意見，然而無法對企業(yè)實(shí)際并購提供更大的指導(dǎo)，其內(nèi)容較為籠統(tǒng)，很多地方缺乏操作性，需要政府出臺更為詳細(xì)的規(guī)范來為企業(yè)并購提供參考。

三、新常態(tài)下企業(yè)并購會計問題的解決策略

（一）合理確定公允價值

就當(dāng)前的情況來看，我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展并不完善，如此不利于企業(yè)并購的進(jìn)行，企業(yè)在并購的過程中要做好分析，在選擇評估機(jī)構(gòu)的時候，要做好考核與調(diào)查，盡量選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、信譽(yù)好的機(jī)構(gòu)。并且，為了促進(jìn)我國資產(chǎn)評估行業(yè)的更好發(fā)展，為企業(yè)并購提供更好的條件與環(huán)境，我國相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對這方面的法律規(guī)范進(jìn)行補(bǔ)充和優(yōu)化，使其為企業(yè)并購提供更好的指導(dǎo)，避免出現(xiàn)并購公允價值不準(zhǔn)確的情況。還需要注意的是，在進(jìn)行并購評估的時候，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)選擇評估方法，要結(jié)合被評估企業(yè)的情況對方法做出選擇，如市場法、收益法、成本法等，要合理確定評估價值，使公允價值更為準(zhǔn)確。

（二）科學(xué)確認(rèn)和計量商譽(yù)

如上我們提到，商譽(yù)是并購成本與公允價值的差額，所以其大小取決于并購成本和公允價值，假設(shè)公允價值是較為準(zhǔn)確、科學(xué)的，那么商譽(yù)存在兩種可能，即負(fù)數(shù)、正數(shù)。不同情況下的計量方法不同，企業(yè)在進(jìn)行計量方法選擇的時候，要分析被并購方是否存在公允價值失真的情況。同時，在并購的過程中，還要考慮各種可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，盡量將商譽(yù)所造成的不利影響降低。我國政府為了推動企業(yè)更好地對商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計量，出臺了商譽(yù)減值測試的標(biāo)準(zhǔn)和方法，以避免企業(yè)將商譽(yù)的減值計提作為調(diào)節(jié)利潤的方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)這些規(guī)定來對商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計提，提升這方面工作的科學(xué)性。

（三）出臺法律規(guī)范合理規(guī)定稅務(wù)問題

在新常態(tài)下，我國企業(yè)之間的并購現(xiàn)象更為頻繁，為了推動企業(yè)更好地進(jìn)行并購，促進(jìn)其對稅務(wù)問題進(jìn)行科學(xué)化解決，我國政府應(yīng)當(dāng)全面分析當(dāng)前我國企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)并購的整體情況進(jìn)行法律規(guī)范的出臺，以便為企業(yè)并購提供更為全面的參考。可以針對這方面的內(nèi)容出臺專業(yè)的規(guī)范，詳細(xì)規(guī)定企業(yè)并購每一個環(huán)節(jié)的工作，針對稅務(wù)問題做好規(guī)定，提升規(guī)范的操作性。也可以對現(xiàn)有的法律規(guī)范進(jìn)行健全和完善，盡量增加詳細(xì)的內(nèi)容，提升其實(shí)用性，為企業(yè)更好地開展并購工作提供參考和指導(dǎo)。

（四）合理選擇會計處理方法

會計處理方法也是企業(yè)并購中需要考慮的重要內(nèi)容，在并購過程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇會計處理方法，使會計處理工作更為科學(xué)。通過對國際慣例進(jìn)行分析可知，如果在并購中可以分清被并購方和并購方，那么在選擇會計處理方法的時候應(yīng)當(dāng)選擇購買法，而反之則要將權(quán)益結(jié)合法作為處理方法。其實(shí)這兩種方法的選用是將企業(yè)的實(shí)際情況作為依據(jù)的，存在自身的合理性，并不矛盾。在具體的操作中，需要著重考慮如何進(jìn)行法律規(guī)范的制定，以便企業(yè)更好地對這兩種方法進(jìn)行運(yùn)用。就并購企業(yè)而言，在選用會計處理方法的時候也應(yīng)當(dāng)做好全面性分析，要詳細(xì)分析自身的情況以及被并購企業(yè)的情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行處理方法的選擇。只有如此才能夠使自身的會計處理更為科學(xué)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（五）其他方面的建議

就企業(yè)在并購之后的整合問題而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)化的并購目標(biāo)和運(yùn)營戰(zhàn)略，如此使并購整合更為科學(xué)，推動整合更為符合實(shí)際情況，促進(jìn)企業(yè)凝聚力的全面提升。而就并購中流動性資源使用的問題而言，企業(yè)要全面分析自身的資金狀況，盡量不能導(dǎo)致企業(yè)償債負(fù)擔(dān)加重，盡量使借貸水平合理，更好地降低財務(wù)風(fēng)險。

結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國企業(yè)并購更為頻繁，當(dāng)前我國逐漸進(jìn)入到了并購熱潮期，然而由于我國經(jīng)濟(jì)市場并不完善，還沒有形成科學(xué)化的并購會計理論體系，因此企業(yè)并購還存在諸多問題。只有對這些問題進(jìn)行科學(xué)的解決，才能夠提升并購的有效性，推動企業(yè)更好地發(fā)展。本文針對企業(yè)并購中出現(xiàn)的關(guān)鍵問題進(jìn)行了分析，并針對每一個問題提出對應(yīng)的完善建議，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)并購的更好開展提供一定的參考和借鑒。與此同時，通過更好地對企業(yè)并購進(jìn)行管理，還有助于促進(jìn)我國并購市場與國際接軌，為我國并購會計體系的完善提供健全的參考資料和解決方案。

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[2]馬欣萌.企業(yè)并購會計問題探究[J].江蘇商論，2019（05）

作者簡介：

張羽佳（1994.5-? ），女，漢族，遼寧沈陽人，中國人民大學(xué)商學(xué)院2018級在職研究生，研究方向：會計學(xué)。