隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施和推進，越來越多的企業(yè)在國家政策的推動下，或是增加了海外投資規(guī)模，或是開始有“走出去”的意向。為了充分發(fā)揮稅收職能作用，全力支持企業(yè)“走出去”參與到國際競爭中去，本文以運城市企業(yè)為例，查找企業(yè)在“走出去”過程中可能存在的稅收風險，并對風險管理提出一系列建議，供“一帶一路”“走出去”企業(yè)借鑒。

一、基本情況

截止目前，運城市共有“走出去”企業(yè)投資總額8047萬美元，對“一帶一路”的投資額為5795萬美元，占全市對外項目投資的72%。

（一）“走出去”企業(yè)對外投資總體規(guī)模較小

由于運城是內陸城市，加之產業(yè)結構的原因，真正走出去企業(yè)數量不多。全市約有企業(yè)管戶10萬余戶，目前“走出去”企業(yè)為個位戶，占比很小。而且目前“走出去”的企業(yè)只有運城市某制版集團在外投資的企業(yè)正常運營生產，其它“走出去”企業(yè)對外投資或處于前期籌備階段，或處于停滯階段。

（二）“走出去”企業(yè)投資方式以直接投資為主

運城市“走出去”企業(yè)對外投資的形式以直接投資為主，如制版集團、中車集團，采取直接投資形式在東道國投資建廠進行生產經營。東方資源、凱迪建材、忠民集團也是通過直接投資的方式購買土地，投資采掘業(yè)、或設立貿易公司。中條山有色金屬集團有限公司購買了美國內華達州銅業(yè)公司的可轉換公司信用債券，目前已全部轉換為公司普通股。運城市對外投資的44個項目，直接投資占到95%。

（三）“走出去”企業(yè)投資主體以制造業(yè)為主

運城市投資主體的行業(yè)以制造業(yè)為主，如制版集團、中車集團。制造業(yè)是中國在國際市場上具有比較優(yōu)勢的主要行業(yè)，這幾個企業(yè)在運城市也屬于優(yōu)勢產業(yè)集團，自然也成為運城市海外投資的主要組成部分。

（四）“走出去”企業(yè)投資地域多元化

運城市“走出去”企業(yè)投資有周邊國家、歐洲國家、美洲國家以及非洲國家，如制版集團的投資國在亞洲有日本、越南、泰國、緬甸、尼泊爾等12個國家；在歐洲投資的國家有俄羅斯、捷克、波蘭等6個國家；在美洲投資的有美國、墨西哥等3個國家；在非洲投資的有南非、摩洛哥等5個國家。投資地域遍布亞非拉等廣大發(fā)展中國家和地區(qū)，呈現出多元化發(fā)展格局。

（五）“走出去”企業(yè)投資行業(yè)較為單一

運城市“走出去”企業(yè)目前投資的行業(yè)有采礦業(yè)、商務服務業(yè)，但主要還是以制造業(yè)為主，直接在境外設廠，帶動和擴大國內設備、技術、原材料、零配件出口，如制版集團和中車集團。

二、存在的稅收風險

（一）對國外稅務調查不徹底存在的稅收風險

稅負是影響企業(yè)“走出去”成敗的重要因素，企業(yè)要走出去最重要的是應該審慎地做好稅務盡職調查，籌劃“走出去”稅務解決方案，以免將資金投入后轉化為沉沒成本，而陷入進退兩難的境地。以運城市制版集團數據為例進行分析，該企業(yè)在美國、日本、波蘭、巴西、印度等國投資效益并不盡如人意，除了這些國家的制版技術相對發(fā)達外，最重要的是該企業(yè)在走出去時并沒有對這些國家進行稅收盡職調查，這些國家有一個共同的特點是企業(yè)所得稅稅率較高、稅制復雜、稅收成本較高。巴西有“萬稅之國”之稱；印度對外資企業(yè)征收的企業(yè)所得稅稅率高過本國企業(yè)；波蘭的企業(yè)所得稅稅率雖低，僅19%，但是稅前扣除存在諸多限制；美國宏觀稅負較高，且未設立增值稅。而制版集團在東南亞如新加坡、泰國、馬來西亞等國投資的經濟效益就比較好，由于這些國家企業(yè)所得稅稅率較低，且稅收優(yōu)惠較多，使該企業(yè)在國外經營實現了較好的境外利潤。該企業(yè)表示在對外投資時，并沒有提前進行稅務問題籌劃，對外投資中的稅收問題主要是依靠中介公司解決。而中介公司更多的是對企業(yè)的財務情況提供幫助，如資金流與實物流、業(yè)務流與信息流相整合，梳理規(guī)范企業(yè)內部責、權、利關系，從稅務角度對企業(yè)進行投資建議的較少，可以說該企業(yè)在對外投資時對稅收風險管理意識并不強。

（二）對稅收協定不了解存在的稅收風險

近年來，多數企業(yè)在境外投資過程中更加關注境外的稅收政策、境外的合規(guī)要求。但是卻常常忽視我國與相關國家簽訂的稅收協議規(guī)定，這樣使“走出去”企業(yè)又面臨不少的稅收風險。一是不了解稅收協定的規(guī)定，面臨被雙重征稅風險。稅收協定，常被形容為企業(yè)“走出去”的“護身符”，而我們在對制版集團的問卷調查中，發(fā)現該企業(yè)對我國與哪些國家簽訂了稅收協定并不了解，這就有可能使“走出去”企業(yè)面臨雙重征稅和稅收優(yōu)惠不能饒讓的風險。如我國企業(yè)海外投資目的地國家和地區(qū)大多都同時實行兩種稅收管轄權，即屬人和屬地稅收管理，而國外的一些國家也是采取同樣的稅收管理權限，在這種情況下，就有可能被收入來源國和居住地國同時進行所得稅的征收。以肯尼亞的所得稅制為例，如果我國國內母公司派駐的人員被肯尼亞認定為該國居民，其來源于肯尼亞的收入和我國國內的收入都要作為應納稅收入，繳納個人所得稅。由于我國與肯尼亞未簽訂稅收協議，所以說在肯尼亞工作的中國員工就可能被雙重征稅。同樣，制版企業(yè)在肯尼亞的企業(yè)所得稅，也會由于未簽訂稅收協議面臨稅收優(yōu)惠饒讓不能被執(zhí)行的稅收風險。二是不了解稅收協定，難以使用稅收協定協商機制保護自身權益。近年來，“走出去”企業(yè)在跨國經營中遇到的稅收問題趨向多樣化、復雜化和專業(yè)化。在境外經營發(fā)生稅收爭議時往往不知道利用稅收協定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段維護自身的稅收權益。如稅收協定的利息條款規(guī)定，對支付給一些國家銀行的利息可以免稅，如果被東道國征收稅款時，是可以通過雙邊稅收的相互協商程序來啟動退稅協商，但由于企業(yè)不了解這樣的權益保護制度，只好吃“啞巴虧”。

（三）對國內稅收制度理解不全面存在的風險

通過對全市“走出去”企業(yè)的調研，我們還發(fā)現企業(yè)對國內稅收制度理解不全面，也可能遭遇一定的稅收風險。一是境外個人所得未在國內申報的風險。根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。根據《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號），納稅人取得的來源境外的所得，應當自行申報納稅。申報地點為，中國境內戶籍所在地主管稅務機關。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地的主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。申報期限為納稅年度終了后30日內。據調查了解，運城市“走出去”企業(yè)在境外子公司的工作人員未按稅法要求在納稅年度終了后30日內向國內戶籍所在地的稅務機關進行個人所得的申報。二是未報送相關稅收資料的稅收風險。在調研過程中，我們還發(fā)現這些企業(yè)對受控外國企業(yè)管理制度缺乏基本的了解。如根據《關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號）和《關于做好居民企業(yè)報告境外投資和所得信息工作的通知》（國家稅務總局公告2015年第327號）要求，居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應該填報《受控外國企業(yè)信息報告表》：居民企業(yè)應該按照企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定，將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當期收入；居民企業(yè)因屬于設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）。或者主要取得積極經營活動所得。或者年度利潤總額低于500萬元人民幣，而無需將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當期收入。居民企業(yè)已經按照國際財務報告體系（IFRS）或其他非中國會計制度編報財務報表的，應該按照合理方法調整為符合中國會計制度要求后，向稅務機關提供。運城市“走出去”企業(yè)在境內的母公司均未按照我國稅法的要求向當地稅務機關報送《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》《受控外國企業(yè)信息報告表》和受控外國企業(yè)按照中國會計制度編報的年度獨立財務報表。

（四）“走出去”企業(yè)轉讓定價可能存在的稅收風險

轉讓定價是跨國經濟活動中進行避稅的常見手法。高稅國企業(yè)向其低稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。有數據顯示，二十一世紀初，跨國企業(yè)集團內部的貨物、服務、資本及無形資產等跨境交易占全球貿易的60%，所以轉讓定價成為各國稅務機關重點打擊的對象。同時，我國《企業(yè)所得稅法》在“特別納稅調整”章節(jié)規(guī)定，企業(yè)與關聯方之間業(yè)務往來應符合獨立交易原則，以及企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時也應按獨立交易原則分攤，否則稅務機關有權按照合理方法調整。除了我國稅法的規(guī)定，越南、馬來西亞、印度等國的稅法也規(guī)定，稅務部門將會駁回與關聯方之間的過量、非公平交易相關的扣除。在走訪企業(yè)的過程中，我們了解到有的企業(yè)可能存在關聯交易，如有的“走出去”企業(yè)將生產設備銷售給境外子公司，還有將專利技術、防偽技術無償給境外子公司使用。同時我們也了解到一些境外企業(yè)實現利潤較好，但對境內的稅收貢獻率卻很低，表現為境外實現的利潤與境內稅收貢獻不匹配的現象，有可能存在轉讓定價的風險。

（五）“走出去”企業(yè)可能存在被稅務機關進行反避稅調查的風險

隨著我國深度參與G20稅改和BEPS行動計劃，跨國投資所涉稅收中“稅基侵蝕和利潤轉移”越來越成為焦點。如果在投資目的國設立的企業(yè)沒有“合理的商業(yè)理由”“商業(yè)實質”，或者不能證明“商業(yè)理由”或“商業(yè)實質的存在”，同時對外投資沒有合理的稅收籌劃和投資架構，不僅會面臨被投資國稅務機關的反避稅調查，還會面臨投資國（我國）的反避稅調查。運城市其它幾個走出去企業(yè)在新加坡、澳大利亞以及香港的投資商業(yè)理由不明顯，且新加坡和香港還是國際上著名的“避稅港”，很可能面臨反避稅調查的稅收風險。

三、“走出去”企業(yè)防范稅收風險的對策

（一）母子公司建設共同承擔風險體制

對外投資的母子公司應共同建立風險管理體制，共同承擔風險損失?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)有必要設置專門的稅務風險管理部門，規(guī)模較小的企業(yè)也有必要安排專人負責稅務問題，并將稅務風險管理工作嵌入企業(yè)管理流程中，對目標投資國的稅收法律進行盡職性調查，以稅務的規(guī)范和合規(guī)，推動運城市企業(yè)在全球市場中長盛不衰。

（二）與當地稅務部門建立良好的溝通機制

良好的稅企關系能降低遵從風險和執(zhí)法風險。加強與投資目的國稅務機關的溝通交流，了解其政治法律、民族文化背景、政府管理特點以及稅收執(zhí)法方式，降低稅務籌劃風險。對一些概念界定模糊的新經濟行為和核算模式，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，降低稅務處理的不確定性帶來的風險。

（三）借助稅務中介提供專業(yè)服務

稅務中介機構可以借助其對境內外稅法、稅收協定及國際稅收規(guī)則變化較為熟悉的優(yōu)勢，充分發(fā)揮其專業(yè)經驗，為“走出去”企業(yè)創(chuàng)建透明、可預期的稅收環(huán)境，引導企業(yè)對投資方式和組織架構進行優(yōu)化設計，協助解決境外稅收爭議，提高“走出去”企業(yè)風險應對能力。

（四）積極申請雙邊預約定價安排

運城市對外投資企業(yè)涉及到跨境關聯交易，有可能成為東道國稅務機關審查的對象。因此，企業(yè)應積極向主管稅務部門申請預約定價安排，由有關稅務機關與東道國稅務機關達成雙邊（或者多邊）預約定價安排，以有效規(guī)避轉讓定價調查風險。

（五）利用相互協商程序應對稅務風險

運城市“走出去”企業(yè)在海外投資遇到雙重征稅、轉讓定價、反避稅調查等涉稅風險時，也要積極向主管稅務機關提出申請，充分利用我國與投資東道國的雙邊稅收相互協商機制加以解決。

四、稅務部門服務“一帶一路”“走出去”企業(yè)應有所作為

（一）構筑國內外稅收政策供給的“主渠道”

稅務部門應通過“互聯網+”“專業(yè)團隊+”“論壇+”，這“三+”“主渠道”，積極為“走出去”企業(yè)提供政策支持。一是利用“互聯網+”方式。充分利用互聯網、移動終端、第三方平臺等新興媒體為“一帶一路”“走出去”企業(yè)提供多元化、全方位的納稅咨詢、政策輔導、案例分析等。二是實施“專業(yè)團隊+”的方式。稅務部門應組建國際稅收服務團隊，開展“面對面”的政策支持，從事前、事中與事后三個節(jié)點，梳理國內外相關稅收政策，給企業(yè)量身定制送政策做輔導，幫助企業(yè)消除后顧之憂。三是開展“論壇+”的方式。稅務部門可以通過與企業(yè)負責人或是財務人員對話、組織論壇的方式，運用學術研討、政策培訓、稅務咨詢的形式，面向納稅人開展稅收政策公益宣傳活動，讓“走出去”企業(yè)參與其中認識稅收，得到實實在在的幫助，同時還可以根據“走出去”企業(yè)的需求，提供更專業(yè)的政策咨詢。

（二）架設政府和企業(yè)供需對稱的“高架橋”

稅務部門應積極架設政府與企業(yè)供需對稱的“高架橋”，讓“走出去”企業(yè)在面對東道國法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境以及行政環(huán)境的差異時，可以找到幫助的途徑。一方面通過稅務部門向政府反映企業(yè)的困境，由政府出面幫助扶持。如企業(yè)在“走出去”過程中會面臨不少困難，實力和經驗都還很不足，遇到反傾銷案例或是市場準入難等問題時，稅務部門向政府及相關部門反映，由政府牽頭，協調相關部門共同處理，為企業(yè)化解爭端，解決矛盾；另一方面稅務部門應主動承擔“走出去”企業(yè)相關稅收課題調研，形成調研報告供政府參考決策，為企業(yè)帶來政策紅利。稅務部門通過與政府及相關部門加強溝通交流和工作協調，可以幫助“一帶一路”戰(zhàn)略下“走出去”企業(yè)搶抓歷史機遇，實現轉型發(fā)展，積極參與“一帶一路”建設，勇擔社會責任、共筑共享“中國夢”成果。

（三）預建境外投資稅收風險的“報警器”

強化“走出去”企業(yè)稅務風險管理是海外投資的關鍵，稅務部門要服務企業(yè)整體投資戰(zhàn)略目標，建立與海外投資戰(zhàn)略相適應的稅收風險預警機制。一是強化稅收風險管理理念。要向企業(yè)決策層強調將稅務風險融入企業(yè)經營理念與發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，從組織機構、職權分配、業(yè)務流程、信息溝通等多方面融入稅收風險關鍵點并制定防控措施。二是建立風險信息系統。運用信息技術手段，采集多方數據，將企業(yè)運營過程中涉及的稅務問題，與企業(yè)的風險管理體系和企業(yè)內控機制相融合，及時識別企業(yè)存在的稅務風險，提醒企業(yè)規(guī)避。三是建立稅務風險控制體系。稅務部門應按照遵從成本最小化及稅收利益最大化的原則，建立起一套符合“一帶一路”戰(zhàn)略需要，能有效運行的稅務風險控制體系，通過對“走出去”企業(yè)稅收風險識別、風險分析、風險評價等，評價企業(yè)在境外投資業(yè)務的風險大小，方便企業(yè)進行事中調整和事后應對。

（四）擰緊稅款大量流失的“總閥門”

針對“走出去”企業(yè)投資地域、所處行業(yè)、經營狀況、稅源難以掌控等特點，稅務部門應主動加強“走出去”企業(yè)稅源管控，擰緊稅源管理“總閥門”。一是實現專業(yè)集中管理。對“走出去”企業(yè)應由專業(yè)化的管理部門負責跨國涉稅事宜，特別是要提高獲取涉外稅收信息的方法與能力。二是要建立完整的“走出去”企業(yè)清冊。將“走出去”企業(yè)的各類信息集中起來，建立起完備的“走出去”企業(yè)信息數據庫，及時掌握企業(yè)海外投資和經營狀況。三是建立完善的稅收報備制度。稅務部門要加強對“走出去”企業(yè)的關聯申報管理，實現動態(tài)跟蹤，要加大反避稅調查，嚴厲打擊跨國逃避稅行為，落實BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）行動計劃，促進“走出去”企業(yè)規(guī)范經營。