2020年6月，中央全面深化改革委員會(huì)通過(guò)了《國(guó)企改革三年行動(dòng)方案（2020—2022年）》，此舉將國(guó)有企業(yè)改革持續(xù)向前推進(jìn)。政府出臺(tái)的相關(guān)政策極大地增強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)改革的動(dòng)力。國(guó)有企業(yè)在此契機(jī)下也積極地改善自身的內(nèi)部控制體系，以保證在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得較高的收益，同時(shí)又要規(guī)避國(guó)有資產(chǎn)流失所造成的風(fēng)險(xiǎn)。由此可知，從實(shí)踐角度對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行分析具有重要的價(jià)值。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制研究的意義

國(guó)有企業(yè)改革至今，取得了許多成就。但是，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題卻沒(méi)有得到企業(yè)管理層的高度重視。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)環(huán)境下，有部分國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重的債務(wù)違約問(wèn)題。在此背景下，強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。由于國(guó)有企業(yè)法人地位的特殊性，使得國(guó)有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)管理層不太重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，這樣不規(guī)范的治理方式往往會(huì)造成不必要的損失。此時(shí)，強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制研究具有重要的指導(dǎo)意義。筆者在一線財(cái)務(wù)崗位工作多年，發(fā)現(xiàn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，相對(duì)于快速變化的市場(chǎng)環(huán)境存在許多問(wèn)題。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的功能

（一）優(yōu)化國(guó)有企業(yè)治理環(huán)境

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國(guó)有企業(yè)曾經(jīng)是政企合一的企業(yè)。這樣的發(fā)展背景使得部分國(guó)有企業(yè)難免會(huì)帶有行政官僚化的問(wèn)題。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)法人地位的特殊性，也使得地方政府與某些企業(yè)存在合作，這樣必然會(huì)加大政府對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的干預(yù)。這一系列的問(wèn)題會(huì)使整個(gè)國(guó)有企業(yè)所處的治理環(huán)境存在明顯的弊端。國(guó)有企業(yè)上述問(wèn)題會(huì)使其在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生極為不利的影響。完善的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度可以較好地改善國(guó)有企業(yè)的治理環(huán)境。為此，當(dāng)下國(guó)有企業(yè)必須要建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化企業(yè)的治理環(huán)境。

（二）有助于國(guó)有企業(yè)及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的許多領(lǐng)域，國(guó)有企業(yè)需要及時(shí)進(jìn)行信息反饋，以確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中制定合理的戰(zhàn)略。而內(nèi)部控制制度可以有效地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的方式及時(shí)地展現(xiàn)出來(lái)，給國(guó)有企業(yè)第一時(shí)間的警告。同時(shí)，企業(yè)管理層可以分析相關(guān)數(shù)據(jù)將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的區(qū)間內(nèi)，以此保證企業(yè)能夠在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中獲得良好的信息反饋。

（三）規(guī)范國(guó)有企業(yè)員工的行為方式

國(guó)有資產(chǎn)歸人民所有，國(guó)有企業(yè)的管理層通過(guò)人民賦予的權(quán)利行使國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的權(quán)利。但是，國(guó)有企業(yè)的這種特殊性，不能夠保證每一名管理層或者員工都能充分發(fā)揮主人翁精神，部分國(guó)有企業(yè)員工出于徇私的動(dòng)機(jī)，揮霍國(guó)有資產(chǎn)，或者將國(guó)有資產(chǎn)通過(guò)非法方式竊取。此時(shí)，內(nèi)部控制制度的全面落實(shí)可以有效地解決國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失問(wèn)題；規(guī)范國(guó)有企業(yè)員工的日常行為，進(jìn)而使得國(guó)有企業(yè)管理層科學(xué)地處理國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題。此舉可以優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行模式。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)不完善

國(guó)有企業(yè)不同于普通的民營(yíng)企業(yè)，通過(guò)企業(yè)的黨委來(lái)進(jìn)行黨建管理，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司的日常決策運(yùn)營(yíng)。一方面，這種模式可以較好地促使國(guó)有企業(yè)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，落實(shí)黨中央的各項(xiàng)規(guī)定；另一方面，這種操作方式如果使用不當(dāng)可能會(huì)使得部分崗位責(zé)任產(chǎn)生不同程度地重疊，甚至處理不好會(huì)使得部分職能部門(mén)產(chǎn)生分歧。部分國(guó)有企業(yè)組織架構(gòu)之中，缺乏一套完整、高效的內(nèi)部控制體系。雖然有些國(guó)有企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部控制管理崗位。但是，這些崗位多數(shù)是兼職人員，缺乏真正意義上的架構(gòu)管理，這種架構(gòu)必然會(huì)造成公司內(nèi)部控制管理的漏洞，對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重要影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要職責(zé)是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而國(guó)有企業(yè)之中的大多數(shù)決策是需要走層層審批的流程。這種方式降低了國(guó)有企業(yè)各部門(mén)自主經(jīng)營(yíng)的積極性。同時(shí)，也會(huì)使國(guó)有企業(yè)的管理層忽視企業(yè)的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由于公司缺乏內(nèi)控制的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，無(wú)法形成完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，進(jìn)而管理層缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)一系列運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)告。國(guó)有企業(yè)這種低效的內(nèi)部控制，使得相應(yīng)負(fù)責(zé)部門(mén)無(wú)法獲得完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，各部門(mén)制定的決策也缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的支撐。因此，這種模糊數(shù)據(jù)會(huì)造成國(guó)有企業(yè)決策層無(wú)法準(zhǔn)確地評(píng)估出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的問(wèn)題。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管體系不到位

部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度模糊不清，外部監(jiān)管不到位。一方面，國(guó)有企業(yè)中的審計(jì)部門(mén)仍然延續(xù)多年前的審計(jì)規(guī)程，缺乏與各部門(mén)的聯(lián)動(dòng)，這種現(xiàn)象造成了審計(jì)部門(mén)和企業(yè)其他部門(mén)的脫節(jié)。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)中的員工級(jí)別也不高，又缺乏相應(yīng)在一線工作的實(shí)踐經(jīng)歷，也使其對(duì)國(guó)有企業(yè)部分項(xiàng)目的審計(jì)工作較為輕率，這樣的審計(jì)過(guò)程會(huì)產(chǎn)生較大的問(wèn)題。另一方面，由于國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，外部的監(jiān)管部門(mén)應(yīng)進(jìn)行不同程度的監(jiān)管，但目前存在著外部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管不到位或重點(diǎn)不明確的問(wèn)題。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐方案

（一）完善公司內(nèi)部控制組織架構(gòu)

首先，國(guó)有企業(yè)的管理層要高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制崗位問(wèn)題，尤其是內(nèi)部控制崗位的責(zé)任。企業(yè)管理層必須對(duì)國(guó)有企業(yè)組織架構(gòu)中控制崗位的責(zé)任進(jìn)行清晰定義，如果發(fā)生問(wèn)題按照章程制度進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究。如果企業(yè)內(nèi)部存在崗位職責(zé)交叉產(chǎn)生責(zé)任不清晰的問(wèn)題，企業(yè)管理層更要積極面對(duì)，通過(guò)追責(zé)、定責(zé)的方式來(lái)推動(dòng)和完善崗位責(zé)任。企業(yè)管理層要下定決心貫徹崗位定責(zé)制度，一旦部分崗位出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)相關(guān)部門(mén)要按照組織架構(gòu)制度認(rèn)真地貫徹和執(zhí)行公司相關(guān)制度進(jìn)行處理。其次，企業(yè)的管理層要積極地強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制崗位的重要性，并組織好相應(yīng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)。應(yīng)通過(guò)多種措施將原有組織架構(gòu)中不重視內(nèi)部控制制度的風(fēng)氣進(jìn)行扭轉(zhuǎn)。為能夠更好地落實(shí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制崗位責(zé)任制度，一定要加大力度開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)方面的培訓(xùn)，使內(nèi)部控制崗位人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力獲得較大程度地提升。第三，企業(yè)管理層需要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制崗位人員進(jìn)行相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)，避免其在崗位上不作為的問(wèn)題。同時(shí)，根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果針對(duì)內(nèi)部控制崗位人員存在的問(wèn)題要及時(shí)的進(jìn)行反饋、調(diào)整與公示，從源頭上提升內(nèi)部控制崗位員工的工作能力。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能

首先，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。國(guó)有企業(yè)的管理層要改變?cè)行姓w系中的弊端，需要充分意識(shí)到國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，反復(fù)科學(xué)論證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。其次，加強(qiáng)與其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估事項(xiàng)的交流。企業(yè)管理層可以積極地借助國(guó)有企業(yè)的平臺(tái)，不斷地組織內(nèi)部控制崗位員工與其他企業(yè)同事之間的交流活動(dòng)。同時(shí)，重視本企業(yè)與其他國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面相關(guān)的合作，通過(guò)考察及學(xué)習(xí)其他國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的解決方案，提升自身企業(yè)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。第三，企業(yè)的管理層應(yīng)構(gòu)建出適合本企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，形成更多地適合本企業(yè)相應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，借助數(shù)據(jù)分析將國(guó)有企業(yè)前期所存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)化，以保障國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)處于正常環(huán)境，避免損失。

（三）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系

首先，企業(yè)審計(jì)部門(mén)要制定嚴(yán)格的規(guī)制制度。企業(yè)管理層應(yīng)將審計(jì)部門(mén)的流程、工作內(nèi)容和責(zé)任逐步規(guī)范化。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要從自身做起，主動(dòng)接受審計(jì)并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行公示。企業(yè)可以設(shè)定監(jiān)督部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再次監(jiān)督，以此確保審計(jì)部門(mén)積極承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。其次，要將國(guó)有企業(yè)的外部監(jiān)管納入到更高行政層級(jí)的監(jiān)管體系，將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題逐級(jí)上報(bào)，主動(dòng)接受上一級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督。第三，國(guó)資委監(jiān)管指標(biāo)應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行拓展。特別是國(guó)資委應(yīng)完善監(jiān)督和查處國(guó)有企業(yè)違規(guī)的管理方式，通過(guò)加強(qiáng)擴(kuò)展指標(biāo)的外部監(jiān)管來(lái)充分揭露國(guó)有企業(yè)中存在的重大問(wèn)題。此外，外部監(jiān)管能夠?qū)?guó)有企業(yè)的生產(chǎn)效益進(jìn)行獨(dú)立考核，能夠?qū)?guó)有企業(yè)投資的質(zhì)量和效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而避免國(guó)有企業(yè)管理層借助領(lǐng)導(dǎo)職位之便，私自將部分國(guó)有權(quán)益轉(zhuǎn)化到個(gè)人口袋，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)按照法規(guī)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改革的重要模塊。企業(yè)內(nèi)部控制在保證國(guó)有企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率的同時(shí)，也為企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供了更好的平臺(tái)數(shù)據(jù)。國(guó)有企業(yè)作為特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其內(nèi)部控制建設(shè)顯得尤為重要。在信息化迅速發(fā)展的今天，國(guó)有企業(yè)通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠更好地控制企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制是科學(xué)、系統(tǒng)、有序的改革工程，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)性變革，以此達(dá)到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)。筆者從工作實(shí)踐角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的多角度分析，提出了內(nèi)部控制需要從組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)外部監(jiān)管三個(gè)方面進(jìn)行革新的思路和方案，借助這些方案來(lái)解決我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的問(wèn)題。

圖片新聞

11月23日至12月1日，靈丘縣財(cái)政局舉辦了2020年度會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作。全縣行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等組織中具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員，或不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格但從事會(huì)計(jì)工作的人員參加了培訓(xùn)。

靈丘縣財(cái)政局張向宏/供稿