目前，比特幣的上漲勢頭強勢，反映出其已被作為一種投資品，在全球范圍內被資本追逐。無疑比特幣是獨具魅力的，其解決了雙重支付問題，實現(xiàn)了無需第三方參與的點對點電子貨幣支付，是一種高度安全、便捷，無使用地域限制的虛擬貨幣。關鍵問題是，誰賦予了比特幣如此出眾的能力，比特幣創(chuàng)始人中本聰在《Bitcoin:A Peer-to-PeerElectronic Cash System》一文中給出了答案，支持比特幣運行的是一種被稱為“區(qū)塊鏈”的技術。這種技術雖然是支持比特幣的底層技術，但卻可以脫離比特幣而單獨存在。進一步研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈可以提供“去信任化”的交易環(huán)境，“去中心化”的管理模式以及“不可篡改”的數(shù)據(jù)處理方式。于是，眾多行業(yè)開始摸索并嘗試將其融入到自身領域中。在財務會計領域，區(qū)塊鏈的進入一定會產生諸多的變化，這些變化就是區(qū)塊鏈對財務會計的重塑，即本文探討的重點。

一、區(qū)塊鏈概述

（一）區(qū)塊鏈的定義

區(qū)塊鏈作為一種新興事物，學界尚無統(tǒng)一、公認的定義，主流觀點包括：1.底層技術說。區(qū)塊鏈伴隨著比特幣的誕生而誕生。2009年，中本聰發(fā)表了一篇名為《比特幣：一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》的文章，系統(tǒng)詳釋了基于區(qū)塊鏈的點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)，即比特幣。底層技術說由此產生；2.分布式數(shù)據(jù)庫論。在計算機專家眼中，區(qū)塊鏈等同于分布式數(shù)據(jù)庫。趙銘、陳浩提出，區(qū)塊鏈是目前一個比較熱門的新概念，蘊含了技術與金融兩層概念。從技術角度來看，這是一個犧牲一致性效率且保證最終一致性的分布式數(shù)據(jù)庫；3.分布式賬本論。英國政府首席顧問報告《分布式賬本技術：超越區(qū)塊鏈》將區(qū)塊鏈視為記錄比特幣交易的分布式賬本技術，分布式賬本讓區(qū)塊鏈內的每一位參與者都可以獲得一份復制的、內容一致的賬本，并且所有復制賬本內容同步更新。那么，這三種觀點如何抉擇。站在財務會計角度，顯然傾向于分布式賬本論，這樣定義的好處在于凸顯了區(qū)塊鏈與財務會計的共性，引導研究方向于兩者間相互關系。

（二）區(qū)塊鏈的形成

計算機革命與互聯(lián)網(wǎng)的普及催生了數(shù)字貨幣，新的支付方式極大地促進了互聯(lián)網(wǎng)交易，但卻難以避免雙重支付問題。目前，解決雙重支付主要依靠第三方機構，但其存在諸多弊端難以解決，例如：易受攻擊、維護成本高以及自身信用無法被有效監(jiān)督等。正當其時，2008年，中本聰提出了一種完全通過點對點技術實現(xiàn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)，它使得在線支付能夠直接由一方發(fā)起并支付給另外一方，而中間不需要任何第三方機構，比特幣誕生。同時，作為支持比特幣的底層技術，區(qū)塊鏈同步面世。

（三）區(qū)塊鏈的內容

區(qū)塊鏈是一種伴隨著比特幣的誕生而出現(xiàn)，同時可以獨立于比特幣存在的一種技術或模式。區(qū)塊鏈的內容可以分解為三個問題：第一個問題，區(qū)塊是何物。如果把區(qū)塊鏈比喻為賬簿，那么區(qū)塊就是其中的一頁賬頁。顧名思義，區(qū)塊是指被公開記錄在全網(wǎng)上的一套數(shù)據(jù)的文件。第二個問題，“區(qū)塊”是怎樣形成的。區(qū)塊作為區(qū)塊鏈這種“賬簿”中的一頁，新區(qū)塊是由之前所有區(qū)塊壓縮的信息加上后一時段內的交易信息打包而成的，即每一個區(qū)塊不僅含有當前的交易信息，還可以一直追溯到初始區(qū)塊（創(chuàng)世區(qū)塊）。第三個問題，“區(qū)塊”是如何成“鏈”。區(qū)塊組合成為區(qū)塊鏈，是通過“時間戳”完成的。時間戳可令區(qū)塊嚴格地按照時間順序排列，疊加最終形成“鏈條”。

二、區(qū)塊鏈的特征

（一）去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的核心特征。去中心化是指在區(qū)塊鏈技術下，交易參與方之間不再依賴權威性的機構來專門保障交易順利進行。去中心化是一種分權結構，將交易安全以及信息存儲交付于全網(wǎng)所有的節(jié)點，以共同維護的模式來克服中心化的弊端。

（二）不可篡改

區(qū)塊鏈分布式結構的特點最大優(yōu)勢就是信息的不可篡改。分布式賬本保證區(qū)塊鏈內每一個節(jié)點或者說參與者都能得到一份完全相同的賬本，篡改其中一本或幾本是沒有意義的，稍加比對便可發(fā)現(xiàn)篡改痕跡；理論上，在工作量證明機制下，擁有51%算力即可完成篡改，但掌握51%算力不僅需要大量的設備支持，代價高昂，即使篡改成功，整條區(qū)塊鏈也不再被信任，篡改毫無意義。

（三）去信任

信任缺失會導致經(jīng)濟社會支付更多的交易費用。因此，有人將“信用”視作“資產”，認為信任將加速交易行為，節(jié)省交易費用，為經(jīng)濟社會創(chuàng)造更多的財富。區(qū)塊鏈出現(xiàn)后，其另辟蹊徑地解決交易雙方的信任問題，由于區(qū)塊鏈內數(shù)據(jù)公開、公認且不可篡改，因此，參與者（節(jié)點）之間是無須互相信任。這種新模式就是區(qū)塊鏈的去信任，即在完全忽略交易者是否誠信的基礎上，驅使交易者最終做出誠信的行為。

三、區(qū)塊鏈與財務會計

（一）新制度經(jīng)濟學視角下看財務會計與區(qū)塊鏈的融合

科斯認為，制度合理可以降低交易費用，產權明晰可以消除市場失靈。在新制度經(jīng)濟學視角下，財務會計和區(qū)塊鏈都可被視作一種制度。財務會計作為商業(yè)語言，提供專業(yè)的商業(yè)信息來降低交易費用，同時清晰地反映產權經(jīng)濟關系來消除市場失靈；區(qū)塊鏈砍掉了第三方，交易費用大幅降低，且其分布式賬本模式可以清晰、明確、高效地實施產權管理。因此，透過新制度經(jīng)濟學這塊放大鏡，財務會計與區(qū)塊鏈都試圖通過規(guī)范交易行為，明晰產權關系來減降低交易費用，防范市場失靈。兩者在“制度”這一范疇上高度契合。

（二）信息經(jīng)濟學視角下看財務會計與區(qū)塊鏈的融合

眾所周知，現(xiàn)代財務會計是在一套公認的、嚴謹?shù)呢攧崭拍羁蚣苤笇?，為相關利益者提供決策信息的規(guī)范性方法。財務會計提供“信息”這種特殊產品，消除信息不對稱，幫助相關利益者作出決策。區(qū)塊鏈對于信息的處理可以達到真實、公開、及時，甚至在區(qū)塊鏈范圍內基本實現(xiàn)信息透明。站在信息經(jīng)濟學角度，財務會計和區(qū)塊鏈都是解決信息不對稱的重要途徑，兩者結合一定會產生正的協(xié)同效應。

（三）管理學視角下看財務會計與區(qū)塊鏈的融合

在管理學框架下，財務會計與區(qū)塊鏈同樣具有高度的契合性。首先，拋開關于會計的本質的爭論，其具有管理屬性是毋庸置疑的。會計通過記錄、計量、報告等工作來反映和監(jiān)督一個單位主體的經(jīng)濟活動。有了會計工作的參與，決策者可以計劃、監(jiān)督、調整自身的經(jīng)濟行為來達到最優(yōu)的效果；其次，站在管理學角度，區(qū)塊鏈就是一種先進的組織機構，一種無中心化、共同維護、無等級差別、極度扁平化以及權力源于競爭的組織。這種結構與后現(xiàn)代組織理論不謀而合。因此，兩者可以在管理職能上優(yōu)勢互補，從而進一步提高管理效率。

四、區(qū)塊鏈對會計的重塑

（一）區(qū)塊鏈提高了會計信息質量

1.區(qū)塊鏈提高了信息的可靠性。區(qū)塊鏈能夠提高財務會計信息的可靠性，確保信息的真實、中立與完整。首先，去中心化的記賬模式保證了初始錄入信息的真實與客觀，而區(qū)塊鏈的不可篡改特性保證了真實性的延續(xù)；其次，去中心化記賬模式的另一個優(yōu)勢就是保持了記賬行為的中立；最后，區(qū)塊鏈具有可追溯性，從創(chuàng)世區(qū)塊開始，所有的信息都會被完整地保存。因此，區(qū)塊鏈具有提高財務會計信息的可靠性的能力。

2.區(qū)塊鏈提高了信息的及時性。提高財務會計信息的及時性，是信息時效性的體現(xiàn)。信息是一種特殊的商品，及時性是其價值的生命。經(jīng)濟越發(fā)展，市場越活躍，對信息及時性的要求也越高。而傳統(tǒng)財務會計報告一年一報的頻率已經(jīng)難以滿足需求。目前看來，區(qū)塊鏈有望提高財報頻率，緩解信息需求壓力。在區(qū)塊鏈支持下，財務會計信息的編制十分鐘左右就會發(fā)生一次，即產生出一個區(qū)塊；另外，由于區(qū)塊鏈分布式賬本中存儲的信息具有高度可靠性、不可篡改性以及調取便捷性，審計所需的時間被縮短。因此，區(qū)塊鏈被引入到財務會計核算工作中后，財務會計信息的及時性將得到大幅度提高。

（二）區(qū)塊鏈提高了財務透明度

為規(guī)范證券市場，我國會計準則要求企業(yè)進行強制性披露與自愿性披露?，F(xiàn)實是，上市公司經(jīng)常發(fā)生違規(guī)披露問題，非常有損財務會計信息的透明度。如果將區(qū)塊鏈應用到財務會計領域，違規(guī)披露的現(xiàn)狀將會得到改觀。首先，區(qū)塊鏈是去中心化的，這就意味著生成披露的過程中，不存在一個可以憑借自己意志更改披露內容的節(jié)點，這在根本上杜絕了人為操縱；其次，區(qū)塊鏈處理信息的過程被置于一個“玻璃倉”中，所有參與者都可以接觸到一切信息，披露內容從生成到報出都是透明的；最后，區(qū)塊鏈的信息處理是自發(fā)的，每隔一段時間就會有信息打包的新區(qū)塊生成，這就意味著披露實現(xiàn)了自動化。

（三）區(qū)塊鏈開啟財務新模式

一是財務工作脫離人工，人為干預大幅降低；二是財務工作標準化，財務報告可比性提高。這兩項技術與區(qū)塊鏈的結合將會產生一系列連鎖反應。首先，區(qū)塊鏈的每一個節(jié)點（或參與者）在其他兩項技術支持下?lián)碛辛藰藴驶呢敃怂隳芰?；其次，區(qū)塊鏈為參與者提供了具有去中心化、去信任化特點的財會核算環(huán)境，保證了務會計信息的真實、完整及中立；最后，標準化的財會核算能力與安全透明的核算環(huán)境可以提供安全、標準的區(qū)塊鏈財務服務，推進企業(yè)財務全面外包。

（四）區(qū)塊鏈推動實時會計信息系統(tǒng)建設

理論創(chuàng)新需要有技術創(chuàng)新的支持。實時會計信息系統(tǒng)很早就被提出，但礙于條件，一直未能成型，主要原因有兩個：一是現(xiàn)有的會計信息技術達不到“實時”的要求；二是審計流程需要花費時間。上述原因得不到解決，“實時”將無從談起。區(qū)塊鏈有望突破障礙，推動實時會計信息系統(tǒng)的實現(xiàn)。區(qū)塊鏈與現(xiàn)有會計信息電算化技術結合，會計分期假設不再具有意義，因為區(qū)塊鏈下的核算行為是連續(xù)的，一般間隔十分鐘左右就會形成一個區(qū)塊，即形成一份新的財務報告，于是，財務報告變成了動態(tài)的，實時地更新報告內容；與此同時，區(qū)塊鏈的不可篡改、可追溯、調取不受地域限制等優(yōu)勢極大地提升了審計效率，在相關技術的支持下，區(qū)塊鏈下的審計完全可以實時化。

五、結論

本文系統(tǒng)介紹了區(qū)塊鏈的產生、定義及內容，并分別從制度經(jīng)濟學角度、信息經(jīng)濟學角度以及管理學角度詮釋了區(qū)塊鏈與財務會計結合的科學性與必要性；基于理論分析，深入探討了區(qū)塊鏈對財務會計的重塑，結論如下：區(qū)塊鏈的加入對財務會計產生了重塑，其提高了信息的可靠性與及時性；區(qū)塊鏈提供了一個透明的財務環(huán)境，減少了財務會計信息被操縱的可能性；區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，使得實時會計距離現(xiàn)實更進一步。需要注意的是，區(qū)塊鏈尚屬于萌芽階段，技術上具有一定的風險性。在現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈的模式應采用聯(lián)盟鏈并接受適當?shù)谋O(jiān)管。區(qū)塊鏈對于財務會計的重塑是積極的，實時會計的發(fā)展是未來的大勢所趨，只要舉措得當，區(qū)塊鏈就會在財務會計領域開花結果。