石依禾

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新機(jī)遇

（一）財(cái)政部的大力推動(dòng)

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代中期的美國(guó)，從20世紀(jì)70年代末期引入我國(guó)。2014年10月27日財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確了管理會(huì)計(jì)建設(shè)的指導(dǎo)思想、原則和主要任務(wù)等，提出了“力爭(zhēng)通過(guò)5—10 年左右的努力，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”的目標(biāo)，這是我國(guó)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，繼而出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》及一系列應(yīng)用指引體系，開(kāi)啟了我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的新篇章。這些規(guī)范和指引的發(fā)布，為企業(yè)建立健全特色管理會(huì)計(jì)體系提供了基本依據(jù)和工作指南，這是為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理升級(jí)、提升競(jìng)爭(zhēng)力而組織開(kāi)展的。

（二）現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用夯實(shí)了基礎(chǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步與廣泛應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的商業(yè)模式產(chǎn)生了巨大沖擊，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系對(duì)業(yè)財(cái)融合的局限性日益凸顯。目前，企業(yè)管理呈現(xiàn)定量化發(fā)展態(tài)勢(shì)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只涉及基礎(chǔ)的數(shù)學(xué)方法，而管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)及數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)中的數(shù)量方法的吸收與應(yīng)用，以科學(xué)加工處理數(shù)據(jù)，能把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)簡(jiǎn)明而精確的數(shù)學(xué)模式進(jìn)行描述，從而揭示數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系及規(guī)律，為管理者的正確經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)、有效的客觀依據(jù)。隨著數(shù)字化科技的迅猛發(fā)展，對(duì)信息的處理、管理與應(yīng)用的能力持續(xù)增強(qiáng)，能有效地將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)正加速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變革的重要?jiǎng)?chuàng)新驅(qū)動(dòng)力。因此，企業(yè)要積極面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新機(jī)遇，積極探索適合自己的管理會(huì)計(jì)新模式、新技術(shù)和新工具，建立健全價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，大數(shù)據(jù)、智能化、互聯(lián)網(wǎng)及云計(jì)算為管理信息從廣度和深度不斷得到拓展，不斷優(yōu)化提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為管理會(huì)計(jì)發(fā)展提供了新的路徑、工具、方法與業(yè)務(wù)模式，從而促進(jìn)先進(jìn)技術(shù)與管理的創(chuàng)新融合，從精細(xì)管理到互聯(lián)，聚集企業(yè)內(nèi)外部的信息資源，使得業(yè)財(cái)融合變得更容易，管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、控制及評(píng)價(jià)的職能發(fā)揮得更充分，極大推動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)共享為管理會(huì)計(jì)的推行提供有力支撐

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能化及云計(jì)算等科技的發(fā)展，使企業(yè)資源計(jì)劃處理系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)）、財(cái)務(wù)共享中心得以推廣應(yīng)用，使程序化的、簡(jiǎn)單的、系統(tǒng)化的、重復(fù)性的工作，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)替代完成，會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督功能慢慢被邊緣化，使財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)的日常性財(cái)會(huì)事務(wù)中解放出來(lái)，以便更多地關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)職能。以財(cái)務(wù)共享為信息基礎(chǔ)，結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)而形成的管理會(huì)計(jì)智能系統(tǒng)，以輔助管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行決策支持，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的價(jià)值創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系的必要性

（一）價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵

1.管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支，兩者側(cè)重點(diǎn)不同，相互滲透、依存、制約與補(bǔ)充，都是為了提高企業(yè)生產(chǎn)效率與效益的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀的核算和監(jiān)督；管理會(huì)計(jì)更側(cè)重對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)與分析，為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、延伸，以使管理者更有效地規(guī)劃未來(lái)。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)記賬、算賬，最終反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及其經(jīng)營(yíng)成果的事后分析模式，側(cè)重的是對(duì)過(guò)去的事項(xiàng)，只突出會(huì)計(jì)反映職能，而決策、控制和分析職能被弱化，不能科學(xué)、充分地反映企業(yè)安全性、流動(dòng)性、盈利性狀況，使會(huì)計(jì)信息使用者難以真正了解資金運(yùn)行的綜合、系統(tǒng)的信息，甚至容易出現(xiàn)決策失誤。如決策者從資產(chǎn)負(fù)債表中很難將資產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)盈利聯(lián)系起來(lái)為管理決策者提供決策依據(jù)；又如利潤(rùn)表中的收入和成本是一個(gè)整體數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)應(yīng)到具體的產(chǎn)品明細(xì)，決策者無(wú)法判斷單個(gè)產(chǎn)品的盈利能力和生產(chǎn)過(guò)程的受控程度等等。然而企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)信息的需求是復(fù)雜的，更注重在事前、事中和事后對(duì)企業(yè)的安全性、流動(dòng)性及盈利性進(jìn)行動(dòng)態(tài)、全方位和全過(guò)程監(jiān)控，普通的財(cái)務(wù)報(bào)告難以滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層的需求，尚存在諸多局限。而管理會(huì)計(jì)在引導(dǎo)企業(yè)提高精益化管理水平、提升價(jià)值創(chuàng)造能力方面發(fā)揮著積極作用，管理會(huì)計(jì)側(cè)重的是對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、分析等，能有效解決上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映出來(lái)的局限性。

2.價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵

財(cái)政部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》明確了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具和方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)工具能使企業(yè)財(cái)務(wù)得到更加精細(xì)化管理。同時(shí)價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的融合，并通過(guò)不斷拓展財(cái)務(wù)工作的廣度和深度，始終圍繞企業(yè)價(jià)值增值，發(fā)現(xiàn)并分析企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的潛在價(jià)值，通過(guò)資源優(yōu)化配置、成本管理、全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、現(xiàn)金流管理、風(fēng)險(xiǎn)控制并提供有用信息等來(lái)構(gòu)建系統(tǒng)的管理控制機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略決策，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系的必要性

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的必然要求

面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從低效、高成本向高效、低成本發(fā)展，由此必然對(duì)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理提出更高的要求。企業(yè)必須充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的重要作用，充分挖掘內(nèi)部管理潛力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提升價(jià)值創(chuàng)造能力。價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)始終圍繞著價(jià)值保值增值的核心理念，強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)深度融合，不斷拓展會(huì)計(jì)在廣度和深度的功能，通過(guò)使用成本管控、全面預(yù)算管控等管理會(huì)計(jì)工具，挖掘經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的潛在價(jià)值，做大做強(qiáng)核心業(yè)務(wù)，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

2.提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑

面對(duì)新形勢(shì)、新變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性難以為企業(yè)管理提供更好的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向與決策信息。而管理會(huì)計(jì)通過(guò)改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性及不利因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定合理經(jīng)營(yíng)策略與方案，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位多角度的分析、預(yù)測(cè)，為企業(yè)提供更為有效的決策信息，從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

通過(guò)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，對(duì)控制成本、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率、降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都起到重要作用。同時(shí)，通過(guò)使用管理會(huì)計(jì)工具，可還原企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈完整的成本信息，重構(gòu)合理成本與利潤(rùn)的配比關(guān)系，讓價(jià)值創(chuàng)造變得公平有序。面對(duì)多元化、國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理手段的變革，必須更多地關(guān)注成本控制、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、新盈利點(diǎn)的增加、風(fēng)險(xiǎn)的降低及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的提升，這對(duì)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制及評(píng)價(jià)等等功能提出了更高要求，以降本增效，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值的持續(xù)增長(zhǎng)，這也自然凸顯管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)。因此，價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建勢(shì)在必行！

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用及存在的主要問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用概況

20世紀(jì)70年代末，我國(guó)開(kāi)始以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)得到應(yīng)用，到80 年代末達(dá)到了一定的高度，90 年代以后，在成本性態(tài)、盈虧臨界點(diǎn)與本量利的相互關(guān)系，以及經(jīng)營(yíng)決策的分析與評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)的理念和方法逐步被企業(yè)應(yīng)用并取得一定的成效。如國(guó)開(kāi)行、電信等一些大型國(guó)企還專門設(shè)置了管理機(jī)構(gòu)和崗位。21 世紀(jì)后，以預(yù)算管理為代表的管理會(huì)計(jì)工具在行政事業(yè)單位得到廣泛應(yīng)用。盡管我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用做了大量的有益探索，但總體較其他國(guó)家還是相對(duì)滯后。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程明顯加快，如通過(guò)匯率管理、資金管理、商業(yè)信用管理等手段，直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。從2014年10月財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系指導(dǎo)意見(jiàn)》到一系列的應(yīng)用指引政策的發(fā)布，如《案例庫(kù)》《管理會(huì)計(jì)能力框架》，體現(xiàn)了我國(guó)大力推進(jìn)“理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)‘4+1’”管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的決心。

（二）管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不夠

目前很多企業(yè)忽視了管理會(huì)計(jì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，尚未能意識(shí)到管理會(huì)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。而企業(yè)決策層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度將直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的推廣與應(yīng)用。

2.企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系有待完善

完善的企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系將直接影響著管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。目前企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中，缺乏完善的管理會(huì)計(jì)體系。與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用相對(duì)較晚，未能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行創(chuàng)新應(yīng)用。由于管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展較晚，再加上缺乏完善的管理會(huì)計(jì)體系，這使得管理會(huì)計(jì)理論不能很好地應(yīng)用到實(shí)際工作中。因此，建立健全管理會(huì)計(jì)理論體系，才能更好地推廣管理會(huì)計(jì)，從而發(fā)揮其有效作用。

3.信息技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用不足

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，其規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作，必須以大量數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，而目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于信息化管理系統(tǒng)的應(yīng)用十分欠缺，未能充分利用數(shù)據(jù)信息時(shí)代所帶來(lái)的作用，管理會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)在我國(guó)部分企業(yè)仍未普及。

4.管理會(huì)計(jì)人才缺乏

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過(guò)財(cái)會(huì)人員操作，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)際職能的充分發(fā)揮應(yīng)用起著關(guān)鍵作用。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的總體綜合素質(zhì)偏低，高級(jí)管理人才欠缺，且管理會(huì)計(jì)在我國(guó)尚未得到廣泛的應(yīng)用，可供管理會(huì)計(jì)借鑒的經(jīng)驗(yàn)有限，使企業(yè)難以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，導(dǎo)致了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到諸多的障礙。

四、價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)建

根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以價(jià)值創(chuàng)造為最終目標(biāo)，以效率提升和滿足市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，融合多種管理會(huì)計(jì)工具方法，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化及各管理職能互融協(xié)調(diào)的企業(yè)管理架構(gòu)。其實(shí)，價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域可分為內(nèi)核和外延兩個(gè)層面。內(nèi)核層面由成本管理、全面預(yù)算管理、績(jī)效管理及管理會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成，它們互相影響、互相滲透，最終服務(wù)于為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)核為管理會(huì)計(jì)核心內(nèi)容，其中，成本管理是基礎(chǔ)，為預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和績(jī)效管理的應(yīng)用輸送信息并與之融合，預(yù)算反映了企業(yè)對(duì)未來(lái)的預(yù)見(jiàn)性，管理會(huì)計(jì)報(bào)告則是對(duì)當(dāng)前戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)情況的總結(jié)，是管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的最終結(jié)果。外延層面包括戰(zhàn)略管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)管理會(huì)計(jì)價(jià)值的補(bǔ)充和拓展，是管理會(huì)計(jì)的外延性內(nèi)容，揭示了管理會(huì)計(jì)的價(jià)值在企業(yè)財(cái)務(wù)增長(zhǎng)的更寬、更廣領(lǐng)域的延伸。

（一）價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)體系內(nèi)核層

1.成本管理

價(jià)值鏈?zhǔn)怯梢幌盗邢嗷ラg有聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成的一個(gè)動(dòng)態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。而全價(jià)值鏈成本管理是對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈及動(dòng)因進(jìn)行分析，以提高企業(yè)資金使用效率，重點(diǎn)實(shí)施研發(fā)成本、采購(gòu)成本、質(zhì)量成本、生產(chǎn)成本、應(yīng)收賬款等成本管理。而企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，以產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購(gòu)、生產(chǎn)及銷售為核心環(huán)節(jié)，形成合同的簽訂、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、物流、銷售的價(jià)值鏈。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈成本管理包括縱向與橫向價(jià)值鏈管理?？v向價(jià)值鏈將成本管理延伸至供應(yīng)商和客戶，重點(diǎn)實(shí)施供應(yīng)商和應(yīng)收賬款的管理；橫向價(jià)值鏈管理重點(diǎn)實(shí)施標(biāo)桿價(jià)值鏈管理。

通過(guò)把成本管理與市場(chǎng)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)效益緊密聯(lián)系起來(lái)，形成以企業(yè)戰(zhàn)略和價(jià)值鏈為導(dǎo)向的多維度的科學(xué)合理的全價(jià)值鏈成本管理體系，使戰(zhàn)略目標(biāo)、資本運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有機(jī)聯(lián)動(dòng)。通過(guò)設(shè)定定量、定性標(biāo)準(zhǔn)，明確成本管理的范圍、內(nèi)容、方法，強(qiáng)化溝通、分析、協(xié)調(diào)和反饋等成本控制機(jī)制，并通過(guò)選擇如目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理等管理會(huì)計(jì)工具，應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照融合性原則、適應(yīng)新原則、成本效益原則、重要性原則，規(guī)范成本管理流程，實(shí)施企業(yè)成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、核算、分析與考核等管理工作，強(qiáng)化成本的事前、事中和事后管理，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，促進(jìn)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，削減無(wú)效成本，有效控制核心環(huán)節(jié)成本，實(shí)現(xiàn)全價(jià)值鏈成本管理，提升企業(yè)及全價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

全價(jià)值鏈成本管理的步驟：分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，確立成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略；分析成本管理現(xiàn)狀，確立價(jià)值鏈成本管理理念；識(shí)別成本價(jià)值鏈；分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因；實(shí)施全價(jià)值鏈成本管理。

2.全面預(yù)算管理

以價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向的全面預(yù)算，將價(jià)值創(chuàng)造的理念運(yùn)用于企業(yè)的各項(xiàng)決策和生產(chǎn)活動(dòng)中，促進(jìn)企業(yè)各部門之間、企業(yè)與外部環(huán)境之間的溝通協(xié)調(diào)。同時(shí)，在組織層面和業(yè)務(wù)層面上，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、投資計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資源整合、內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)過(guò)程與價(jià)值創(chuàng)造有機(jī)地聯(lián)系在一起，形成以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)計(jì)劃為依據(jù)，以創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以薪酬預(yù)算和資本預(yù)算為重要支撐，最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算的全面預(yù)算體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后管控與評(píng)價(jià)，強(qiáng)化企業(yè)業(yè)務(wù)全過(guò)程、全方位動(dòng)態(tài)管控能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與價(jià)值的創(chuàng)造?？商剿鲗?duì)標(biāo)管理與全面預(yù)算管理相結(jié)合，將各類預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)外部標(biāo)桿企業(yè)的領(lǐng)先指標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，明確成本費(fèi)用、科研投入、資產(chǎn)效率等指標(biāo)的定額和標(biāo)準(zhǔn)融合到預(yù)算管理中，加強(qiáng)對(duì)可控成本和運(yùn)營(yíng)效能的對(duì)標(biāo)，為各項(xiàng)改善活動(dòng)尋找關(guān)鍵突破點(diǎn)和改善重點(diǎn)，達(dá)到降本增效，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

全面預(yù)算的實(shí)施步驟：設(shè)置明確合理的預(yù)算目標(biāo)；建立科學(xué)的預(yù)算控制定額標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系；建立規(guī)范預(yù)算編報(bào)流程、預(yù)算調(diào)整機(jī)制、預(yù)算分析及例會(huì)機(jī)制、預(yù)算責(zé)任制及考核機(jī)制。

3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理

以價(jià)值增值為目標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理，是在業(yè)績(jī)管理與評(píng)價(jià)過(guò)程中以追求和創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)和歸宿。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具體可以通過(guò)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA）對(duì)企業(yè)、各部門和員工進(jìn)行價(jià)值增值的計(jì)量與評(píng)價(jià)，通過(guò)平衡計(jì)分卡（BSC）全方位分析、識(shí)別價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，以使戰(zhàn)略、控制與價(jià)值評(píng)價(jià)達(dá)到有效融合，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部管理活力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值增值目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）應(yīng)用的思路：以提升企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，以產(chǎn)品和客戶為核心，以企業(yè)、業(yè)務(wù)部、客戶、產(chǎn)品為四級(jí)管理中心，確定EVA 驅(qū)動(dòng)因素，尋找關(guān)鍵因素，確定核心指標(biāo)體系，分析和評(píng)價(jià)各項(xiàng)指標(biāo)，逐步提升產(chǎn)業(yè)價(jià)值管理能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

平衡計(jì)分卡（BSC）是將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時(shí)段的考核，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起可靠的執(zhí)行體系。

4.管理會(huì)計(jì)報(bào)告

基于全價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的流程為出發(fā)點(diǎn)，克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)重視財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果而忽略過(guò)程的弊端，更多地關(guān)注各個(gè)環(huán)節(jié)，在購(gòu)產(chǎn)銷及售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)成本管理，盈虧原因與盈利路徑進(jìn)行分析，全面估計(jì)執(zhí)行情況、投融資情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理效率與短板、資源現(xiàn)狀及其配置效率、價(jià)值創(chuàng)造能力分析評(píng)價(jià)以及其他相關(guān)企業(yè)的分析決策的支撐信息等經(jīng)營(yíng)者關(guān)注的主要問(wèn)題等。其中其他相關(guān)企業(yè)的分析包含客戶、供應(yīng)商和對(duì)標(biāo)企業(yè)和分析報(bào)告等信息，以科學(xué)、全面、全方位反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，動(dòng)態(tài)跟蹤了解價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為內(nèi)部報(bào)表使用者提供有用的決策信息，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。在全價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)報(bào)告中，應(yīng)注意財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)，實(shí)際信息和預(yù)期，局部與全局等信息相結(jié)合。另外，基于管理的需要和目標(biāo)的不同，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在內(nèi)容、形式、格式和時(shí)間上都具有一定的靈活性。

（二）價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)體系的外延層

1.戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理是對(duì)全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源配置做出決策和管理，包括方向選擇、目標(biāo)定制、戰(zhàn)略制定、實(shí)施與評(píng)價(jià)等等的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。其特性就是前瞻性、全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性等管理。而戰(zhàn)略地圖是以企業(yè)目標(biāo)為核心，通過(guò)分析它們之間的因果關(guān)系使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可視化、清晰化。通過(guò)科學(xué)地設(shè)計(jì)戰(zhàn)略地圖，明確企業(yè)財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面之間的因果關(guān)系來(lái)描述企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)工具。而戰(zhàn)略地圖的實(shí)施要通過(guò)選擇適宜的管理會(huì)計(jì)的工具方法，確保企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

2.營(yíng)運(yùn)管理

營(yíng)運(yùn)管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，運(yùn)用敏感性分析、邊際分析、本量利分析和標(biāo)桿管理等管理會(huì)計(jì)工具，通過(guò)計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的值增值的管理活動(dòng)。企業(yè)為了高效地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，應(yīng)充分考慮自身實(shí)際情況及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，擇優(yōu)選取適宜的營(yíng)運(yùn)管理工具進(jìn)行營(yíng)運(yùn)管理活動(dòng)。

3.投融資管理

投融資管理包括投資管理和融資管理。投資管理是企業(yè)將自有資金投入到自身經(jīng)營(yíng)或?qū)⒆杂匈Y金投入到被投資對(duì)象而實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值活動(dòng)。融資管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在市場(chǎng)上籌集資金的管理活動(dòng)。在投融資管理活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求，運(yùn)用好管理會(huì)計(jì)的工具方法，對(duì)投融資方案進(jìn)行深入分析，為企業(yè)投融資決策提供可靠支撐，并及時(shí)進(jìn)行投融資管理回顧和分析，檢查和評(píng)估投融資效果，不斷優(yōu)化管理流程和方法，改進(jìn)投融資管理工作，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求。影響投融資決策的重要因素有貨幣時(shí)間價(jià)值、資金成本、現(xiàn)金流量、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等。具體管理會(huì)計(jì)的工具方法包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、資本成本分析、項(xiàng)目管理、情景分析等。

4.全面風(fēng)險(xiǎn)管理

面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不確定因素越來(lái)越多，企業(yè)要始終保持強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到內(nèi)控管理體系的建設(shè)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)全員參與全過(guò)程控制全方位監(jiān)督的動(dòng)態(tài)管控體系。通過(guò)完善內(nèi)控管理體系，可有效防范和規(guī)避企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)等。

五、價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)體系實(shí)現(xiàn)的途徑

（一）樹(shù)立價(jià)值創(chuàng)造管理理念

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理層及基層員工的深入學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的重要性和應(yīng)用價(jià)值，樹(shù)立以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)理念，強(qiáng)化宣傳，培養(yǎng)價(jià)值管理思維，激發(fā)全員實(shí)施價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)的積極性和主動(dòng)性，把價(jià)值管理嵌入到自身發(fā)展中，增強(qiáng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的內(nèi)動(dòng)力，營(yíng)造一個(gè)全員參與、齊抓共管的價(jià)值創(chuàng)造管理氛圍。并組織開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流座談會(huì)，及時(shí)跟蹤和梳理管理會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用情況，樹(shù)立典型，學(xué)習(xí)其他企業(yè)先進(jìn)做法，做好分析評(píng)價(jià)和總結(jié)提高，不斷提升價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力和水平，促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)工作的深入推進(jìn)。

（二）做好頂層設(shè)計(jì)

企業(yè)管理者要根據(jù)總體戰(zhàn)略，結(jié)合實(shí)際情況，做好價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)工作頂層設(shè)計(jì)，從工作目標(biāo)、制度、步驟和保障措施等，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面部署，制定價(jià)值創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案，并保證傳達(dá)到每位員工，為全員參與價(jià)值創(chuàng)造夯實(shí)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫的管理體系。

（三）促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)際中的應(yīng)用

在完善管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合所處的內(nèi)外部環(huán)境以及自身的實(shí)際情況，選擇適合的管理會(huì)計(jì)工具，強(qiáng)化理論與實(shí)踐相結(jié)合。同時(shí)，也應(yīng)關(guān)注在實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題與效果，逐步形成一套適合企業(yè)實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用模式。

（四）建立健全管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)

價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)的計(jì)算范圍和內(nèi)容都非常豐富和復(fù)雜，為充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)信息在決策制定、環(huán)境分析以及戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的價(jià)值創(chuàng)造作用，必須運(yùn)用價(jià)值創(chuàng)造型管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化為手段，以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地收集、加工、分析、報(bào)告等操作，才能準(zhǔn)確、快捷、高效地提供多維度、多口徑的動(dòng)態(tài)的全方位立體式管理會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供全面有效支撐。通過(guò)數(shù)據(jù)接口，將企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)對(duì)接到管理會(huì)計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，構(gòu)建管理精細(xì)化、制度流程化、流程表單化和表單數(shù)據(jù)化的管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，重點(diǎn)是按照系統(tǒng)集成、數(shù)據(jù)共享、靈活擴(kuò)展、安全可靠等原則，建設(shè)和應(yīng)用好信息化系統(tǒng)，并建立成本管理模塊、全面預(yù)算管理模塊、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理模塊、投融資管理模塊、管理會(huì)計(jì)報(bào)告模塊等，全面滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理和管理會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展，離不開(kāi)具有專業(yè)知識(shí)和工作能力的管理會(huì)計(jì)人才。目前，管理會(huì)計(jì)人才缺乏，迫切需要制定管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)計(jì)劃。這方面可通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)與外部引進(jìn)相結(jié)合積極探索并優(yōu)化多種培養(yǎng)模式，或采用會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、單位內(nèi)部培訓(xùn)、主動(dòng)學(xué)習(xí)等多種方式，不斷學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)新理論、新知識(shí)，拓展知識(shí)領(lǐng)域，提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能力，完善管理會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員向價(jià)值管理人才轉(zhuǎn)型的積極性、主動(dòng)性，把培養(yǎng)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才作為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的重要推手，強(qiáng)化管理人才隊(duì)伍建設(shè)，確保管理會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處。