(蘭州財經(jīng)大學 甘肅 蘭州 730020)

一、引言

在最近公布的世界五百強家族企業(yè)名單中，中國有三十八家企業(yè)名列其中，由此可見家族企業(yè)的發(fā)展形勢比較樂觀。雖然家族式企業(yè)發(fā)展形勢較好并且在公司治理方面具有獨特的效率,但其在內(nèi)部審計方面也存在著明顯的缺陷和眾多的問題,需要按非家族企業(yè)和相關(guān)制度的要求進行規(guī)范和發(fā)展。

二、家族式企業(yè)的特點

(一)股權(quán)集中在家族成員手中。從2019年全球五百強家族企業(yè)持股數(shù)據(jù)來看，家族式企業(yè)中家族成員的持股比例最高是全部股份，例如萬向集團，2019年的持股比例達到了100%，最低也保持在33.93%。

(二)企業(yè)控制權(quán)集中在家族成員手中。從家族式企業(yè)的股權(quán)分配來看，家族成員所掌握的股份基本都在一半以上，那么他們所行使的投票權(quán)利相對于其他股東來說也就比較大，因此他們對于董事的選舉有絕對的話語權(quán)，自然對于決策機構(gòu)所作出的決策也就有了絕對的控制權(quán)。

(三)企業(yè)所有權(quán)的代際傳承。家族式企業(yè)的代際傳承簡單來說就是兩代人之間的企業(yè)控制權(quán)的傳承。在家族企業(yè)中，新任領(lǐng)導(dǎo)人的產(chǎn)生多是由上一代領(lǐng)導(dǎo)人的指定，而新一代領(lǐng)導(dǎo)人一定與上一代領(lǐng)導(dǎo)人之間必然有密不可分的血緣關(guān)系。

(四)“家長式”的領(lǐng)導(dǎo)。在家族式企業(yè)中，家族成員的股份絕大多數(shù)是掌握在一個家族成員手中。這樣的模式既有好處也有壞處，好處是在做決策的過程中不必花費過多的時間去討論作出決策，由最高領(lǐng)導(dǎo)人一個人決定，提高決策效率；壞處就是可能最高領(lǐng)導(dǎo)人作出的決策時依靠自己以往的經(jīng)驗，過于武斷的作出決策，從而導(dǎo)致偏差等。不論決策結(jié)果如何，但在家族式企業(yè)中，家長式的領(lǐng)導(dǎo)是確實存在的。

(五)差序式的管理。所謂差序式，就是將員工按親緣關(guān)系分為自己人和外人，然后再根據(jù)分類以偏私對待。在家族式企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)提拔任用的人會優(yōu)先選擇和自己有親近關(guān)系的人，其次才會考慮其他的人。這樣做的好處就是家族成員會為了整個家族的利益而努力，但是非家族成員可能會因為沒有得到公平的對待從而做出損害企業(yè)利益的行為。

三、家族式企業(yè)公司治理的缺陷

(一)內(nèi)部審計部門獨立性更差。在家族式企業(yè)中，董事會的成員大多由家族成員或者是持股比例高的家族成員選舉出的股東擔任，那么對于內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)從管理者來看本身就缺乏客觀性。從內(nèi)部審計部門來看，一是管理者缺乏客觀性，二是家族式企業(yè)本身的特點，都對內(nèi)部審計部門開展內(nèi)部審計工作有重大的影響。

(二)內(nèi)審部門對經(jīng)濟責任人的審計難度大。在家族式企業(yè)中，內(nèi)審部門對經(jīng)濟責任人的審計難度大主要體現(xiàn)在兩個方面。一是由于存在任人唯親的情況，這種管理模式的好處在于重要崗位都是與領(lǐng)導(dǎo)人有親緣關(guān)系的人，從而不必過多的擔心家族成員作出背叛公司、有損公司利益的行為。但是也正是因為這種管理模式，使得更加容易產(chǎn)生“官官相護”的局面。二是由于管理團隊絕大多數(shù)的成員都與最高領(lǐng)導(dǎo)人存在親緣關(guān)系，因此當這些成員犯錯時，只要不損害公司利益，大多會受到領(lǐng)導(dǎo)人的庇護從而逃脫懲罰。

(三)家族企業(yè)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)不利于內(nèi)部控制發(fā)揮效用。除內(nèi)部審計部門本身的原因以外，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也會間接影響內(nèi)部審計的有效性。這方面的弊端主要表現(xiàn)在以下兩個方面：1.財務(wù)治理結(jié)構(gòu)不合理。從持股比例來看，家族企業(yè)股權(quán)較為集中，企業(yè)的控股股東大多來源于家庭內(nèi)部。為了自身的利益，大股東容易做出傾向自己的經(jīng)營決策，中小股東的利益無法得到保證。另外，家族企業(yè)的董事會職能受到弱化，董事會成員多以家族成員或與家族有密切關(guān)系的人員。這種董事會結(jié)構(gòu)，特別是獨立董事的家族化不利于監(jiān)督職能的發(fā)揮，獨立董事的監(jiān)督職能被進一步弱化。2.財務(wù)運行機制存在不足。一方面，家族企業(yè)財務(wù)決策的主體以企業(yè)所有者為主，相關(guān)決策對企業(yè)所有者經(jīng)驗和能力的依賴程度較高。另一方面，處于代際傳承期的家族企業(yè)財務(wù)激勵方式較為單一，且大多數(shù)企業(yè)以薪酬激勵為主。而以薪酬激勵為主的家族企業(yè)，代際傳承期必然會影響現(xiàn)金流的穩(wěn)定，同時也會增加企業(yè)的負擔和風險。

四、解決措施

為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部審計的有效性，可以從以下兩面采取措施：

(一)從企業(yè)角度出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境。1.建立明確的職責分工制度。由于家族式企業(yè)為了有效控制企業(yè)，幾乎所有的重要崗位都由其家族成員擔任，并且經(jīng)常出現(xiàn)一人兼顧數(shù)個不相容職務(wù)的情況，這也導(dǎo)致家族企業(yè)內(nèi)部更加容易出現(xiàn)各層級的管理人員串通舞弊的情形。因此，家族式企業(yè)相對于非家族式企業(yè)來說，應(yīng)該建立更加嚴格的職責分工制度，實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，并全面監(jiān)督其執(zhí)行情況。2.引入職業(yè)經(jīng)理人。在家族式企業(yè)中引入職業(yè)經(jīng)理人主要有以下三個方面的好處：一是更多的“外人”加入家族企業(yè)，使得不相容職務(wù)相分離的制度可以更加貫徹執(zhí)行；二是在家族成員擁有絕對控制權(quán)的家族企業(yè)中注入新鮮血液，促使企業(yè)可以健康長遠的發(fā)展；三是對于社會公眾來說，職業(yè)經(jīng)理人相對于家族成員來說屬于外人范疇，對于經(jīng)職業(yè)經(jīng)理人手所得出的財務(wù)結(jié)果和經(jīng)營成果更加能使人信服。3.建立企業(yè)文化，實行專業(yè)化管理。建立企業(yè)文化是完善內(nèi)部控制制度的思想基礎(chǔ)。良好的企業(yè)文化是家族式企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力，是企業(yè)競爭的優(yōu)勢。家族式企業(yè)應(yīng)不斷加強文化建設(shè)，破除非家族成員與家庭成員內(nèi)外有別的價值判斷標準，制定實施統(tǒng)一的獎懲措施。4.引入外部機構(gòu)對內(nèi)審部門實施監(jiān)管。在家族企業(yè)中，即使內(nèi)部審計部門隸屬于董事會，但其獨立性依然較弱，因此，除了企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管以外，還應(yīng)該引入外部審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員的監(jiān)督管理，提升審計的有效性。

(二)從內(nèi)部審計部門角度出發(fā)，提升內(nèi)部審計有效性。1.合理選取內(nèi)部審計部門的成員。在家族式企業(yè)中，選取內(nèi)部審計人員最重要的一條便是應(yīng)當盡可能的避開與決策者有親緣關(guān)系的員工，這樣做的目的在于更好的保證內(nèi)部審計部門執(zhí)行審計工作的過程的客觀性與獨立性，從而提升審計工作的有效性。2.強化內(nèi)部審計部門與外界的信息溝通。內(nèi)部審計部門與外界的信息溝通主要包括兩個方面：一是加強內(nèi)部審計部門與外部審計單位的溝通，幫助內(nèi)部審計部門了解企業(yè)的更加真實的情況，更好的發(fā)揮其監(jiān)督職能，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。二是加強內(nèi)部審計部門與企業(yè)其它部門的溝通。3.完善內(nèi)部審計工作模式。在審計工作開展前，要針對公司下達的審計任務(wù)和目標熟悉審計項目中的內(nèi)容、審計環(huán)節(jié)和流程。在制定審計方案和審計計劃過程中，要科學確定審計關(guān)鍵點，進而分析審計工作的重要性與審計項目的風險控制，進一步劃分工作。在出具審計報告后，審計人員還應(yīng)該繼續(xù)跟蹤調(diào)查已經(jīng)出具審計意見的項目，保證其落實完成，減少企業(yè)的內(nèi)在風險。