淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

■趙 娟

（內(nèi)江市疾病預(yù)防控制中心）

行政事業(yè)單位與其他企業(yè)、公司存在相當(dāng)程度的差異性，行政事業(yè)單位是擁有相對(duì)應(yīng)的行政職能與管理社會(huì)事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)團(tuán)體。因受到社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的正常穩(wěn)定運(yùn)行有直接關(guān)系，為了保證行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全與長(zhǎng)期健康發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的注重程度也在逐漸增強(qiáng)。與實(shí)際工作相結(jié)合，行政事業(yè)單位的管理者建立出健全的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制已極其重要。

1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的關(guān)鍵問(wèn)題

1.1 缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

由于行政事業(yè)單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理僅存在于形式上。我國(guó)大部分行政事業(yè)單位都存在缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，未意識(shí)到實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性；更有甚者將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制與預(yù)算控制混為一談，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得不到較好的平臺(tái)、空間發(fā)展；還有部分管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不過(guò)就是一份份文件、通告等，只為了應(yīng)付上級(jí)單位的檢查與監(jiān)督，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制長(zhǎng)期處于自欺欺人的尷尬地位[1]。

1.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

大部分行政事業(yè)單位并未建立出財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)分析制度與財(cái)務(wù)處理程序制度等基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度，具體體現(xiàn)在：部分行政事業(yè)單位未建立嚴(yán)格審核復(fù)核機(jī)制，支取款項(xiàng)的必備要求條件繁雜未明確說(shuō)明，致使為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的記賬與核賬等財(cái)務(wù)計(jì)算工作帶來(lái)一定難度；部分行政事業(yè)單位對(duì)定期定時(shí)的盤點(diǎn)財(cái)務(wù)資產(chǎn)制度不完善，導(dǎo)致上下級(jí)單位財(cái)務(wù)撥款必備手續(xù)缺失；部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)往來(lái)單據(jù)的管理?xiàng)l例不明確，單位內(nèi)部人員可以隨意領(lǐng)用，如此一來(lái)就相當(dāng)于單位內(nèi)部的預(yù)算外資金循環(huán)于體制外。

1.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

當(dāng)下不少行政事業(yè)單位也呈現(xiàn)出了“一言堂”的現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管位獨(dú)有虛名，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理產(chǎn)生不了互相制衡與監(jiān)管的狀況，一旦發(fā)生此種狀況就有可能產(chǎn)生危害單位利益的風(fēng)險(xiǎn)隱患。除此之外，缺乏一個(gè)科學(xué)合理的監(jiān)管機(jī)制，也會(huì)導(dǎo)致管理者把握不了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度實(shí)施程度的情況產(chǎn)生。

2 強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

2.1 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)性

正確的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以完善與執(zhí)行的前提基礎(chǔ)，要想使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)增強(qiáng)，一定程度上決定于單位管理者對(duì)其的認(rèn)知與支持程度。因此，行政事業(yè)單位管理者要注重增強(qiáng)自身對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必要性的認(rèn)知能力，負(fù)責(zé)于本單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制的科學(xué)性、合理性與財(cái)務(wù)報(bào)告的切實(shí)性、完好性，并鼓勵(lì)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理工作，提供必要的設(shè)備、人員等的相應(yīng)支持。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不牢固就會(huì)嚴(yán)重約束行政事業(yè)單位執(zhí)行建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制與財(cái)務(wù)部門預(yù)算的成效。所以，若想要會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)在本單位工作人員心中逐漸提升，為本單位的財(cái)務(wù)部門預(yù)算開(kāi)支節(jié)流，還應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)性，并提升會(huì)計(jì)人員的核算審查能力與綜合素質(zhì)水平，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員可以精準(zhǔn)，實(shí)時(shí)的對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作做出正確反應(yīng)。鞏固會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位管理者可以對(duì)財(cái)務(wù)部門開(kāi)展會(huì)計(jì)專業(yè)性培訓(xùn)，并以此為前提，行政事業(yè)單位管理者還應(yīng)制定出對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查監(jiān)督制度，且設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

2.2 建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作有據(jù)可查[2]

行政事業(yè)單位管理者采用建立集中、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，形成一個(gè)相對(duì)健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以有效的讓各個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作通過(guò)內(nèi)部控住的管理方法有據(jù)可查。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的建立需積極采納企業(yè)、公司等內(nèi)部控制機(jī)制的成功經(jīng)驗(yàn)與結(jié)合其內(nèi)部控制機(jī)制的失敗原因并進(jìn)行自我檢查自我糾錯(cuò)等。并在本單位內(nèi)部深化落實(shí)互相制衡、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、密切配合等會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則，以此促進(jìn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作得以順利、穩(wěn)定進(jìn)行。不僅要建立一套健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，還應(yīng)將其靈活的應(yīng)用在實(shí)際工作過(guò)程中。簡(jiǎn)言之，若想各級(jí)行政事業(yè)單位對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生積極影響，管理人建立出健全、全面的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制是其基礎(chǔ)。

2.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行的實(shí)效性

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制中尤為重要。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)能力，不僅可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的地位進(jìn)行提升，維持內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，還可以設(shè)置專職崗位，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員可以獨(dú)立實(shí)施其工作職權(quán)。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控住機(jī)制作為不斷改變的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，所以擁有一個(gè)良好的監(jiān)督體系尤為重要，因其可以確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的高效實(shí)施。在行政事業(yè)單位內(nèi)部中，按照財(cái)務(wù)運(yùn)作的各個(gè)步驟，可以將本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行劃分，整體分為執(zhí)行監(jiān)督與預(yù)算監(jiān)督兩部分，關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施過(guò)程中，需增加對(duì)機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督強(qiáng)度；關(guān)于行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，財(cái)務(wù)部門則要按照本部門的真實(shí)狀況依法完成，保證做到有“章可循、有人負(fù)責(zé)、有據(jù)可查。有人監(jiān)督”。以此提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行的實(shí)效性?？梢哉f(shuō)，利用對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的有效監(jiān)督，可以為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供基礎(chǔ)保障。

2.4 加大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制考核力度，確保嚴(yán)格按照相關(guān)機(jī)制開(kāi)展工作

在行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)制中，制定規(guī)章制度具有的合理性與有效性會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施的成果的高低優(yōu)劣產(chǎn)生直接影響。除此之外，相關(guān)的規(guī)章制度是否被本單位各個(gè)部門嚴(yán)格實(shí)施也會(huì)對(duì)其結(jié)果造成影響。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)制定出一套合規(guī)性的考核方式與考核內(nèi)容。在開(kāi)展考核活動(dòng)過(guò)程中，單位管理者應(yīng)將考核重點(diǎn)放在對(duì)本單位內(nèi)部工作人員在進(jìn)行工作過(guò)程中的具體流程實(shí)施情況，若一個(gè)單位執(zhí)行的工作程序具備合理、科學(xué)等優(yōu)良特質(zhì)，那么只要工作人員在其工作流程中的某一個(gè)步驟產(chǎn)生錯(cuò)誤，就會(huì)及時(shí)的被下一個(gè)工作流程的工作人員發(fā)現(xiàn)。不僅如此，行政事業(yè)單位的管理者還應(yīng)將具體考核結(jié)果與崗位部門、工作人員的獎(jiǎng)懲相結(jié)合[3]。

2.5 打造融洽良好的工作環(huán)境，全面深化落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

無(wú)論是企業(yè)、公司還是行政事業(yè)單位，其單位內(nèi)部都蘊(yùn)含著屬于單位本身的獨(dú)特氛圍，打造出單位的文化素養(yǎng)，對(duì)工作人員的工作態(tài)度與自覺(jué)性存在一定程度的影響。一方面，單位管理者的重視程度與支持力度是有效、嚴(yán)格實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作主要是負(fù)責(zé)評(píng)估與衡量其單位內(nèi)部管理控制的實(shí)效性，會(huì)計(jì)工作者本身并不直接決定監(jiān)督工作結(jié)果，而是被單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作者的信任程度與利用程度以及管理者是否采納會(huì)計(jì)工作者的合理性建議所決定；另一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要工作職責(zé)是糾正工作人員的錯(cuò)誤工作行為，所以行政事業(yè)單位應(yīng)配置與崗位部門專業(yè)性相符合的高素質(zhì)人才。這也就對(duì)廣大財(cái)務(wù)工作人員提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，若想適應(yīng)當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，財(cái)務(wù)工作人員就必須及時(shí)更新自身專業(yè)知識(shí)，努力學(xué)習(xí)并形成與本單位對(duì)應(yīng)的靈活協(xié)調(diào)能力與統(tǒng)籌指揮能力，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制更深入、全面的落實(shí)。

3 結(jié) 語(yǔ)

行政事業(yè)單位在保障社會(huì)的穩(wěn)定、長(zhǎng)期運(yùn)作過(guò)程中極為重要，行政事業(yè)單位的主要工作職能就是依法對(duì)社會(huì)公眾開(kāi)展監(jiān)督管理。所以，行政事業(yè)單位需加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，確保行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，與此同時(shí)，行政事業(yè)單位也應(yīng)對(duì)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)完成相匹配，最終確保行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、可持續(xù)運(yùn)作。