淺析科研單位消化留抵增值稅的幾種方法

文| 陳麗蕓

造成科研單位增值稅大量留抵的原因

科研事業(yè)單位是專門從事基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的科技組織，在國(guó)家科技創(chuàng)新方面具有舉足輕重的影響。2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開的“營(yíng)改增”財(cái)稅制度的變革，直接影響了科研單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促使了納稅籌劃政策的變化。經(jīng)過(guò)近四年的實(shí)踐，一部分選擇作為一般納稅人的科研單位發(fā)現(xiàn)其增值稅大量留抵，資金成本大幅增加?？蒲袉挝辉鲋刀惔罅苛舻种饕幸韵略颍?/p>

（1）由科研單位的研究方向決定。筆者所在單位為央企所屬科研單位，主要為集團(tuán)提供地質(zhì)、地理方面的基礎(chǔ)性科學(xué)研究。對(duì)科研儀器、設(shè)備投入較大，而科研成果轉(zhuǎn)化為收入的部分較少，導(dǎo)致增值稅大量留抵。（2）由科研項(xiàng)目的周期決定。由于科研單位的技術(shù)商業(yè)化轉(zhuǎn)換周期較長(zhǎng)，出售專利使用權(quán)或因技術(shù)合作所獲得的收益往往較為集中，導(dǎo)致在研究期間，可能只有投入沒(méi)有產(chǎn)出，前期增值稅大量留抵。（3）科研項(xiàng)目的不確定性決定?？蒲袉挝坏那捌谕度氩⒉灰欢ūＷC成功研發(fā)出所需的成果，有可能大筆的科研投入只是一個(gè)試錯(cuò)的過(guò)程。這種科學(xué)研究的不確定性帶來(lái)科研的高風(fēng)險(xiǎn)，即投入不一定有產(chǎn)出。這也使得前期投入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法得到彌補(bǔ)。（4）國(guó)家政策的影響。由于國(guó)家增值稅改革不斷深化，房租、物業(yè)、住宿、旅客運(yùn)輸?shù)染尤朐鲋刀惪傻挚鄯秶蒲袉挝怀斯こ杀疽酝庠鲋刀惪傻挚劢痤~越來(lái)越大。

增值稅大量留抵產(chǎn)生的影響

科研單位的增值稅長(zhǎng)期大量留抵會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響，主要包括：

1.占用企業(yè)資金。留抵稅額事實(shí)上造成了對(duì)企業(yè)資金的大量占用。無(wú)論是何種原因所導(dǎo)致的留抵，都占用了企業(yè)原本可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、繼續(xù)投入科研項(xiàng)目等方面的資金，提高了整體資金的使用成本，降低了其邊際收益。考慮到增值稅的抵扣是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，留抵如果只在短期內(nèi)存在，則其負(fù)面影響較為有限，或許不必過(guò)于擔(dān)憂；而如果留抵長(zhǎng)期存在，則其對(duì)企業(yè)資金的占用是持續(xù)的，將不利于企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的影響。除去價(jià)格和稅率因素，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)在時(shí)間上的不一致，是留抵稅額對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生不良影響的一個(gè)重要原因。因此，某種程度上，留抵稅額亦是一種閑置“資源”，如果可以通過(guò)某種方式將銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)在時(shí)間上進(jìn)行匹配，便可大大提高資金的使用效率。這種方式既可以是企業(yè)加快銷售，也可以是合法或不合法的“配貨配票”，其最終結(jié)果都是將留抵稅額消除，實(shí)現(xiàn)資金的機(jī)會(huì)成本。但是，這種“配貨配票”行為，即使作為一種合規(guī)的籌劃手段，也增加了交易成本，更毋論不合法的“配貨配票”造成的經(jīng)濟(jì)秩序的混亂和國(guó)家稅收收入的減少。因此，留抵稅額的存在對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生了不良的影響。

消化科研單位留抵增值稅的建議

1.充分運(yùn)用增值稅留抵退稅政策?！蛾P(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)）對(duì)部分行業(yè)實(shí)行留抵退稅政策，其中包括高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。如果科研單位符合高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的要求，可以及時(shí)申請(qǐng)留抵退稅。如果科研單位不符合符合高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的要求，2019年國(guó)家對(duì)于所有行業(yè)實(shí)施《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年39號(hào)）政策，對(duì)于符合條件的連續(xù)六個(gè)月增量增值稅留抵稅額大于零的納稅人，實(shí)行增量留抵稅退稅?？蒲袉挝豢梢酝ㄟ^(guò)平衡每月增值稅留抵稅額，實(shí)現(xiàn)增量留抵稅退稅要求。

2.合理使用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅退免稅政策。對(duì)《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)稅關(guān)[2016]70號(hào)））和《關(guān)于<發(fā)布研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法>的公告》（2020年6號(hào)公告）的優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，爭(zhēng)取達(dá)到政策所需的科研資質(zhì)，積極申請(qǐng)?jiān)谏虅?wù)部門完成審批，實(shí)現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退回增值稅，以降低增值稅留抵稅額。

3.促使供應(yīng)商使用科研優(yōu)惠政策，降低進(jìn)項(xiàng)稅額?？蒲袉挝贿M(jìn)行科學(xué)研究，難免會(huì)與其他科研單位進(jìn)行合作，即進(jìn)行委托研發(fā)業(yè)務(wù)。鼓勵(lì)供應(yīng)商使用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）中“納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”的政策，在合同談判過(guò)程中，將這部分免稅額轉(zhuǎn)化為外委合同價(jià)格的降低。既能降低外委成本，降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，又能使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅。

4.重建科研服務(wù)流程，增加增值稅銷項(xiàng)稅額。大型國(guó)企集團(tuán)內(nèi)部的科研單位一般服務(wù)于集團(tuán)內(nèi)部，重建科研服務(wù)流程，對(duì)內(nèi)部單位采用市場(chǎng)價(jià)格和模式簽訂合同，開具增值稅專用發(fā)票，增加增值稅銷項(xiàng)稅額，以減少增值稅留抵。