施工企業(yè)結(jié)算與成本核算注意事項分析

文| 王 旭

影響工程收入的因素

根據(jù)2017年7月財政部發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入>的通知》（財會〔2017〕22號），第十二條要求，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

根據(jù)商品或服務(wù)的性質(zhì)，履約進(jìn)度可以采用產(chǎn)出法或投入法確定。當(dāng)期累計收入則是總的合同收入與履約進(jìn)度（完工進(jìn)度）的乘積（投入法特殊情形在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整）。工程施工項目當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×履約進(jìn)度-以前年度累計已確認(rèn)的收入。

無論是產(chǎn)出法、還是投入法，工程收入、成本的確認(rèn)均依賴于項目投入的成本、項目的結(jié)算金額。項目最終總收入等于最終不含稅結(jié)算收入，包括根據(jù)所簽合同確定的初始合同收入，以及業(yè)主認(rèn)可的合同變更、獎勵和索賠等收入。而合同變更、獎勵和索賠等收入均需要有力依據(jù)支撐，因此現(xiàn)場結(jié)算、簽證工作對于收入確認(rèn)至關(guān)重要。而對于跨年項目，各期收入則與合同總收入、當(dāng)期履約進(jìn)度正相關(guān)，準(zhǔn)確核算履約進(jìn)度以保證各期收入準(zhǔn)確確認(rèn)。因此做好工程結(jié)算、工程成本控制，是確保收入實現(xiàn)、確保項目盈利能力提升的根本。

工程承包企業(yè)如何提升結(jié)算金額

工程結(jié)算指承包方在工程實施過程中，依據(jù)承包合同中的有關(guān)付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按規(guī)定的程序向甲方收取工程款或取得工程款收取權(quán)利的經(jīng)濟活動。一般分為按月結(jié)算、中間結(jié)算和竣工結(jié)算。很多項目執(zhí)行會有臨時性投入，需要利用設(shè)計變更、工程簽證這些環(huán)節(jié)在各期結(jié)算過程維護自身權(quán)益。承包人應(yīng)通過強化現(xiàn)場施工環(huán)節(jié)控制，從尋找機會到收集證據(jù)，增強填寫簽證單的有效性，使簽證成果得到合理的固定再到及時主張的全程索賠，并通過變更設(shè)計增加項目或提高價格等方式，增加結(jié)算金額，來保證其盈利空間。

從簽證的表現(xiàn)形式來分，施工過程發(fā)生的簽證歸納為三類：設(shè)計修改變更通知、現(xiàn)場經(jīng)濟簽證、工程聯(lián)系單。

A、設(shè)計修改變更通知單：由原設(shè)計單位出具的針對原設(shè)計所做的修改和變更。從造價中介機構(gòu)的角度，往往審價時對設(shè)計修改變更通知單最為信任。B、現(xiàn)場經(jīng)濟簽證：由乙方提出的，針對施工過程中，現(xiàn)場出現(xiàn)的問題與合同內(nèi)容、方法有出入的，以及額外的零工或材料二次倒運等，經(jīng)甲方（或監(jiān)理）、設(shè)計單位同意后作為調(diào)價依據(jù)的簽證。C、工程聯(lián)系單：作為工程參與各方聯(lián)系使用，較其他指令形式緩和，易于被對方接受，通常有設(shè)計聯(lián)系單與工程聯(lián)系單兩種。從以上三種簽證的結(jié)算效力看，由設(shè)計單位簽發(fā)的設(shè)計修改變更通知單與甲方簽發(fā)的工程聯(lián)系單高于做成承包方的乙方簽發(fā)的現(xiàn)場經(jīng)濟簽證，為保證最終追加結(jié)算，最好取得前兩種簽證。

如果不能取得簽證，承包人要能夠證明發(fā)包人同意新增工程且實際工程量可以確定。承包人應(yīng)該：（1）在往來函件、會議紀(jì)要、施工組織方案等中，說明該新增工程是發(fā)包人同意的和認(rèn)可的，而不是承包人擅自施工的，或者通過第三方證明、錄音證明這一點；（2）在經(jīng)批準(zhǔn)的施工方案或驗收單中注明該已實施增加工程的尺寸和數(shù)量；（3）審價或訴訟時，可以申請?zhí)娇爆F(xiàn)場實物等來確定增加工程量。為保證承包企業(yè)各期收入確認(rèn)準(zhǔn)確，工程現(xiàn)場各期取得的上述結(jié)算依據(jù)、簽證單應(yīng)及時傳遞到財務(wù)核算部門，以便及時計算出準(zhǔn)確的履約進(jìn)度、與合同總收入。

工程現(xiàn)場成本控制

建筑工程企業(yè)的項目成本對于建筑企業(yè)工程管理部門來說極其重要，但由于現(xiàn)實的種種原因項目成本控制成為眾多建筑工程企業(yè)的一大難題。

首先要分析成本構(gòu)成，施工企業(yè)成本主要包括直接費用：材料費、人工費、機械使用費，與間接費用：人員薪酬、水電費、辦公費用、業(yè)務(wù)招待費、勞動保護費、稅費、規(guī)費等等，累積發(fā)生的合同成本 =材料成本+勞務(wù)成本+機械費+期間費用。為確保上述費用及時準(zhǔn)確歸集，至少每周且月底前現(xiàn)場材料出入庫單據(jù)應(yīng)及時錄入核算系統(tǒng)，勞務(wù)施工金額、機械費當(dāng)月一定全部進(jìn)行計提，另外各項間接費用各月及時報銷，否則影響項目整體收入、成本的確認(rèn)，只有項目現(xiàn)場進(jìn)行成本精細(xì)化管理，才能保證財報主營業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性及項目履約進(jìn)度的準(zhǔn)確性。 另外承包方財務(wù)應(yīng)注意與甲方進(jìn)度進(jìn)行核對匹配，每月項目人員向甲方申報進(jìn)度時，應(yīng)取得取得甲方確認(rèn)的工程量。 如每月缺少甲方蓋章確認(rèn)的工程量，財務(wù)核算部門則不能從外部驗證項目成本的準(zhǔn)確性，應(yīng)在會計期末向甲方或監(jiān)理單位發(fā)項目產(chǎn)值確認(rèn)單，函證履約進(jìn)度。為確保履約進(jìn)度核算的準(zhǔn)確性，應(yīng)不斷修正預(yù)計總成本，通過預(yù)算成本及時調(diào)整，掌握變更后盈利情況 并促進(jìn)項目成本控制的落實。通過項目現(xiàn)場精細(xì)化管理控制現(xiàn)場成本，才能實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)成本的降低，最終提升盈利空間。

綜上，工程承包企業(yè)只有做好現(xiàn)場結(jié)算，勤簽證，有效簽證，每月報量確認(rèn)留依據(jù)，并嚴(yán)控現(xiàn)場成本、費用，過程成本及時、準(zhǔn)確、完成歸集，實際成本與不斷修正的預(yù)算總成本比對分析，超預(yù)算及時追加，才能做到準(zhǔn)確核算，及時掌握項目盈利能力并根據(jù)支出情況采取措施來提升項目盈利能力，進(jìn)而提升公司競爭力，獲得可持續(xù)發(fā)展。