王 蕊

(巴彥淖爾市廣播電視大學 內蒙古 巴彥淖爾 015000)

社會經濟的不斷發(fā)展使得經濟社會的發(fā)展形勢不斷變化，為了順應社會環(huán)境的這一變化，提高稅收環(huán)境的公平性，我國重新修訂并頒布了新企業(yè)所得稅法。重新修訂的新企業(yè)所得稅法與之前的稅法管理條例相比發(fā)生了較多變化，特別是在稅收優(yōu)惠方面不僅涉及到的企業(yè)范圍更加廣泛，不同類型企業(yè)之間的稅收優(yōu)惠政策也作出了調整。

1.新企業(yè)所得稅法頒布實施的重要意義

1.1 有利于公平公正的稅收環(huán)境的建立。新企業(yè)所得稅法將所有類型的企業(yè)歸為一大類進行統(tǒng)一管理，根據不同類型企業(yè)的經營狀況、企業(yè)特征等對大方向的稅法政策進行適度調整，在一定程度上為企業(yè)發(fā)展減輕負擔。就傳統(tǒng)稅收制度下的金融保險行業(yè)而言，內資企業(yè)與外資企業(yè)雖然處于同一水平線，但在稅收優(yōu)惠政策的享受方面存在極大的差距，不僅拉大了內外資企業(yè)之間的發(fā)展距離，也不利于公平公正稅收環(huán)境的建立。新企業(yè)所得稅法的實施成功的解決了這一問題，使內資企業(yè)的市場競爭力大大提升。

1.2 推動區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。改革開放政策的發(fā)展提倡區(qū)域經濟的發(fā)展。這樣一來，我國各地區(qū)之間的經濟發(fā)展逐漸呈現兩極化的發(fā)展趨勢。東南部沿海地區(qū)就是最典型的代表，其本身就具有得天獨厚的地理優(yōu)勢，原稅法優(yōu)惠政策又給與了大力支持。因此我國多數外資都是由東南沿海地區(qū)企業(yè)吸引的。新企業(yè)所得稅法中不再著重強調區(qū)域經濟發(fā)展的重要性，來實施性產業(yè)優(yōu)惠政策，促進區(qū)域經濟與社會經濟的穩(wěn)步發(fā)展，使各區(qū)域經濟發(fā)展差距逐漸縮小。

1.3 有利于我國稅收制度的現代化建設。新企業(yè)所得稅法是基于新形勢下中國經濟發(fā)展趨勢、企業(yè)發(fā)展狀況建立的，不僅與中國經濟發(fā)展腳步保持一致，更是符合經濟全球化發(fā)展需求，是企業(yè)所得稅制度更具科學性、規(guī)范性，有利于市場經濟體制的優(yōu)化與進一步發(fā)展。

2.新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠的變化

2.1 兩稅合并。將內外資企業(yè)進行兩稅合并是新企業(yè)所得稅法的主要優(yōu)惠政策。前文提到，原稅法中內外資企業(yè)雖然發(fā)展起點是一致的，但再優(yōu)惠政策的實施方面產生巨大差距，如該企業(yè)所招納的外商投資企業(yè)設在經濟、技術發(fā)展十分迅速的地區(qū)只需要繳納百分之十五的企業(yè)所得稅；若所招納的外商投資企業(yè)建立在老市區(qū)需要繳納的企業(yè)所得稅將有所增加。就企業(yè)年度減納稅而言，若年度繳納稅在三萬元以上企業(yè)需要繳納百分之二十七的稅率，若年度繳納稅在三萬元以下需要繳納百分之十八的稅率。綜合計算，盡管內外資企業(yè)的基礎納稅率相同，但在原稅收政策的實施下內外資企業(yè)在平均實際稅負方面依然存在較大的差距。新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策調整以后，內外資企業(yè)稅負基本保持平衡。

2.2 不同地域優(yōu)惠政策的改變。根據我國經濟發(fā)展現狀，新企業(yè)所得稅法對當前區(qū)域經濟兩極化的發(fā)展趨勢做出了調整，特別是東南沿海地區(qū)，考慮到中西部地區(qū)的經濟發(fā)展需求，該區(qū)域的稅收優(yōu)惠依然保留原政策，繼續(xù)由國家扶持中西部地區(qū)經濟的發(fā)展。其他地區(qū)企業(yè)所得稅由最初的區(qū)域經濟發(fā)展轉變?yōu)楫a業(yè)優(yōu)惠，是稅收優(yōu)惠政策始終與社會發(fā)展保持一致。首先，較原稅法相比，新企業(yè)所得稅法涉及到的地域范圍更加廣泛，對現階段國家需要重點扶持的部分企業(yè)如高新技術企業(yè)等給與了巨大政策優(yōu)惠，還針對該類型企業(yè)的經營現狀制定了更加嚴格的認定標準，確保新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的實效性。其次，可持續(xù)發(fā)展觀念的提出使國家加強了對環(huán)保行業(yè)的優(yōu)惠政策，例如，企業(yè)在經營過程中為貫徹落實可持續(xù)發(fā)展觀采用節(jié)能節(jié)水技術等而引進的投資額可在規(guī)定范圍內與稅額相抵。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)方面的優(yōu)惠更是展現了前所未有的優(yōu)惠力度，給與創(chuàng)業(yè)投資者足夠的創(chuàng)業(yè)空間與創(chuàng)業(yè)機會，推動我國創(chuàng)新型經濟的發(fā)展。

2.3 替代性優(yōu)惠政策的出現。原稅法規(guī)定企業(yè)內部待業(yè)人員及殘疾人員達到一定比例后可減少相應的稅率或實行免征政策。這對于企業(yè)發(fā)展來說能夠在一定程度上減輕其經濟負擔，但無法確保待業(yè)人員及殘疾人員的權益不受影響。新企業(yè)所得稅法中提出了部分替代性優(yōu)惠政策，將原稅法中的免征政策進行代替，對于企業(yè)所支付給就業(yè)人員與采集人員的工資及相關費用可與所得稅相抵扣。這樣一來，企業(yè)經濟負擔有所減輕，相關人員的權益也得到了保障。

2.4 其他優(yōu)惠政策。前文提到，原稅法中對于不同經濟特區(qū)實行不同的優(yōu)惠政策，與此同時部分地區(qū)還在實行地方性稅收優(yōu)惠政策，導致優(yōu)惠政策體系出現了傾斜，不利于區(qū)域經濟的發(fā)展。新企業(yè)所得稅將上述優(yōu)惠政策全部清除，確保優(yōu)惠政策體系的規(guī)范化。

結束語

綜上所述，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠所發(fā)生的變化與我國經濟發(fā)展是直接掛鉤的。新企業(yè)所得稅法下的規(guī)范化優(yōu)惠政策體系的建立及公平公正的企業(yè)經營環(huán)境對我國經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現有強有力的推動作用。