劉蘭云　李瑋　寇雅瓊

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制報告? 評價模式? 目標

一、問題提出

2017年財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》、《關(guān)于開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編制工作的通知》，要求事業(yè)單位開展內(nèi)部控制報告編報工作。隨后在2017年、2018年均發(fā)布通知，要求各高?；蚴聵I(yè)單位開展內(nèi)部控制報告編報工作，且對編報的要求也越來越高。例如2019年下半年，某些地區(qū)（部門）要求基層單位按月填報內(nèi)部控制報告，同時擴充內(nèi)容，增加了佐證材料附件上傳工作。那么現(xiàn)行的內(nèi)控報告從哪些方面提出了要求？目標是什么？本文從基層填報的內(nèi)部控制入手，就對應的主體、評價模式、目標等方面進行探析。

二、評價主體

評價主體是指誰來評價內(nèi)部控制，可分為外部和內(nèi)部兩大類：外部評價主體主要是政府部門及其監(jiān)督機構(gòu);內(nèi)部評價主體是單位本身。

目前，內(nèi)部控制報告，是基層單位填寫自評報告，對單位內(nèi)部控制有效性做出評價，故目前內(nèi)部控制報告主體是單位。

三、評價模式

內(nèi)部控制評價模式有兩種：一種是評價內(nèi)部控制的五個要素是否健全，五要素分別是：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。其側(cè)重于過程控制，五要素是否健全并相互聯(lián)系構(gòu)成有機整體。另一種是按內(nèi)部控制目標構(gòu)建，例如財務指標等目標，其側(cè)重于結(jié)果導向，內(nèi)部控制是否帶來了更好的經(jīng)濟效益或更少的違規(guī)數(shù)量，通過結(jié)果來評價內(nèi)部控制的水平。

目前，基層單位填寫的內(nèi)部控制報告要求填寫單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施責任情況，班子成員是否在內(nèi)部控制領(lǐng)導機構(gòu)中任職、是否開展內(nèi)部控制專題培訓。這是從不同維度來評價單位對內(nèi)部控制是否足夠重視，對應了內(nèi)部環(huán)境這個要素。

單位是否對經(jīng)濟業(yè)務流程進行梳理，比如預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、建設(shè)項目管理、合同管理、政府采購業(yè)務管理、資產(chǎn)管理等，是否編制經(jīng)濟業(yè)務流程圖，應契合內(nèi)部控制的風險評估工作，通過對業(yè)務流程的梳理，發(fā)現(xiàn)風險點。

單位對涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位是否建立制衡機制情況，比如預算的編制、審批、執(zhí)行與評價是否由同一人擔任，政府采購需求的制定與審核、合同的簽訂與驗收、保管是否由同一人擔任，建設(shè)項目的可行性研究與項目決策、概預算的編制與審核、項目實施與款項支付、竣工決算與竣工審計是否由同一人擔任。從而達到控制活動的目的。即是否能做到以下五點：一是分事行權(quán)，對經(jīng)濟和業(yè)務活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、明確分工、分別行權(quán);二是分崗設(shè)權(quán)，對涉及經(jīng)濟業(yè)務活動的崗位依職定崗、分崗定權(quán)、職責明確;三是分級授權(quán)，對管理層級和各工作崗位依法依規(guī)授權(quán)、明確授權(quán)范圍對象、授權(quán)與行權(quán)責任;四是關(guān)鍵崗位輪崗，對重點領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位建立定期輪崗和干部交流制度;五是專項審計，不具備輪崗條件的單位，對關(guān)鍵崗位設(shè)計的業(yè)務采用專項審計的控制措施。以上均契合了控制活動的要素。

內(nèi)部控制報告還要求填寫是否建立了信息系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制要求嵌入其中，這契合了信息與溝通要素。

此外內(nèi)部控制報告要求填寫建立健全內(nèi)部控制制度的情況，將風險點較高的業(yè)務進行控制的相關(guān)制度、制定制度的政策依據(jù)、該制度主要管控的風險點均一一列明。填寫內(nèi)部控制工作中的經(jīng)驗、做法與取得成績、困難、問題及下一步計劃。

通過對內(nèi)部控制報告內(nèi)容的一一分析得出，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的模式是要素導向，逐一對照內(nèi)部控制要素的建立情況填寫報告。

四、目標

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中提到內(nèi)部控制的目標是：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效性、財務信息的真實完整、有效防范舞弊、提高公共服務的效率和效果。由此看出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價目標中包含了兩類目標：一類是防范風險目標，另一類是績效目標。

目前，內(nèi)部控制報告是對建立健全內(nèi)部控制制度情況進行打分，得分高低分出內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)劣。通過相關(guān)制度管控風險點，這屬于防范風險目標。

五、結(jié)束語

分析得出，現(xiàn)單位自行填寫的內(nèi)部控制評價報告是以管控、防范風險為主要目標，單位應逐一對照內(nèi)部控制要素是否建立健全，進行自我評價，完成內(nèi)部控制報告編報工作。

參考文獻

[1]張凌燕，江林.關(guān)于高校內(nèi)部控制評價體系的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019， （1）： 205-207.