干源 宋晨曦 馮群

【摘? 要】隨著社會的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用越來越普遍，這不僅便利了人們的生活，也為電子商務(wù)企業(yè)提供了更好的經(jīng)營方式。電子商務(wù)企業(yè)可以利用便捷的互聯(lián)網(wǎng)，為用戶提供舒適的服務(wù)。但是，會計師在進行審計的過程中，經(jīng)常會缺乏明確的流程和正確的審計方式等，這導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，所以需要對電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施進行改進，優(yōu)化電子商務(wù)的服務(wù)體系。基于此，本文分析了電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險防范中存在的問題，并提出了具體的審計風(fēng)險防范措施，以供相關(guān)人士參考。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)企業(yè);審計風(fēng)險;防范策略

引言

我國的電子商務(wù)市場較其他的國家開放得晚一些，但是由于我國的人口眾多，所以電子商務(wù)企業(yè)很容易發(fā)展起來。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷提高，我國的電子商務(wù)企業(yè)有著很好的發(fā)展前景。電子商務(wù)企業(yè)的運行模式和傳統(tǒng)企業(yè)的有所不同，所以會計師在對企業(yè)進行審計時，很難采用過去的審計方法進行工作，所以就存在著一定的審計風(fēng)險。因此，企業(yè)需要加強對電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的防范，對審計流程進行改善，加強安全控制，還要廣納人才，保證審計工作的順利進行，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

1.電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的特殊性

由于電子商務(wù)企業(yè)依賴于互聯(lián)網(wǎng)，所以導(dǎo)致了它與傳統(tǒng)的企業(yè)有很大的不同，電子商務(wù)企業(yè)的商貿(mào)活動、交易憑證、付款方式等以及其他的一切事項都是在互聯(lián)網(wǎng)上進行完成。雖然每個企業(yè)都擁有自己獨特的內(nèi)部管理方式，但由于他們都歸屬于電子商務(wù)企業(yè)，擁有一定的共性，所以我們可以把這些共性與傳統(tǒng)的企業(yè)審計相比，最終而得出對兩種不同企業(yè)的審計有著不良影響的因素。

1.1原始憑證數(shù)字化

ERP系統(tǒng)審理著所有的電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，即所有的信息憑證都是以數(shù)字化的電子票據(jù)來儲存在數(shù)據(jù)庫中的，這可以看做是電子商務(wù)企業(yè)的一項經(jīng)營特征。對于一個電子商務(wù)企業(yè)來說，所有的采購和銷售的訂單票、發(fā)票都是系統(tǒng)自動生成的。所以企業(yè)會計在編制財務(wù)報表時，就不用核對原始票據(jù)，而是直接提取數(shù)據(jù)庫中的信息。這種方式雖然能夠提高會計工作人員的工作效率，避免了人為操作所產(chǎn)生的問題，但是在審計過程中，會難以發(fā)覺一些人為篡改的原始憑證。

1.2企業(yè)利潤存在虛增情況

爭奪客戶資源和市場份額是所有電子商務(wù)企業(yè)都需要面對的激烈行業(yè)競爭，所以必須要積極擴張企業(yè)規(guī)模和服務(wù)項目。不過，企業(yè)的形式?jīng)Q定了企業(yè)的融資渠道，企業(yè)基本上為投資機構(gòu)，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)較小，所以企業(yè)在編制財務(wù)會計報表時可能會虛增利潤來吸引更多高收益的投資。

1.3銷售訂單無條件撤銷

七天無條件退貨政策是目前國內(nèi)電子企業(yè)為了獲取市場，拉開與實體企業(yè)的差距所普遍采用的一個策略。在京東、天貓等大型企業(yè)中，甚至有零成本退貨的策略，這些政策雖然能夠優(yōu)化客戶的體驗，擴大市場范圍，但是也增加了審計工作的難度，大量的撤銷訂單讓收入和支出難以評定。

1.4支付方式電子化

目前，以支付寶、微信為代表的線上第三方支付方式逐漸取代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式，電子商務(wù)企業(yè)的各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全面實現(xiàn)電子化。因此，注冊會計師必須對支付憑證的真實性嚴格審查，確保數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，進而保證支付憑證能夠真實有效。

1.5會計科目存在差異

零售行業(yè)占據(jù)了電子商務(wù)企業(yè)的大多數(shù)，而完全依賴于互聯(lián)網(wǎng)平臺的銷售模式使得他們沒有充足的固定資金。價值較高的數(shù)碼產(chǎn)品和專利權(quán)是電子商務(wù)企業(yè)的主要資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的占比較大，所以會計師必須要在審計過程中分清會計科目差異的側(cè)重點。

2.電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險防范中存在的問題

2.1未能深入了解會計信息特征

作為互聯(lián)網(wǎng)下的衍生的新興行業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)的各項流程相比于傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)生了很多的改變，經(jīng)營活動和會計數(shù)據(jù)的數(shù)字化是最突出的，但數(shù)字化的信息很容易受到人為的干擾修改。所以一般的注冊會計師缺少對業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化的深入了解，不能嚴格進行審計。

2.2未能獲取真實有效的審計憑證

電子商務(wù)企業(yè)受其性質(zhì)決定，所有的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)都是依附于互聯(lián)網(wǎng)而進行的，無論是銷售訂單的協(xié)商溝通，發(fā)貨訂單還是后來的物流運輸，客戶確認訂單，所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所需要的電子憑證都是由系統(tǒng)自動生成的。如果沿用傳統(tǒng)的審計方式，對各種檔案就行查閱，那么注冊會計師的審計工作一定難以進行，所以要學(xué)會使用數(shù)據(jù)庫中的電子憑證，簡化工作，提高工作效率。深入來說，各種關(guān)系到電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況的業(yè)務(wù)信息和會計信息都容易受到外部的入侵，企業(yè)內(nèi)部也可能惡意篡改信息來粉飾財務(wù)報表，這就難以保證審計證據(jù)的合理性。

2.3審計方式存在不合理性

作為傳統(tǒng)的審計方式，抽樣、監(jiān)盤、函證等，滿足現(xiàn)代電子商務(wù)企業(yè)的新型會計信息系統(tǒng)的需求。電子化的會計信息如賬簿報表、原始憑證等都能夠讓企業(yè)會計更加簡便的從信息數(shù)據(jù)源頭開始更改，而原有的抽樣函證、賬證核對等審計方式難以滿足現(xiàn)代注冊會計師的要求，逐漸失去其作用。尤其是面對網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)時，傳統(tǒng)的審計方式在面對上萬甚至幾十萬的線上銷售訂單時已經(jīng)基本難以起到效果。

2.4缺失正確的審計流程

作為審計意見和結(jié)論的基石，審計證據(jù)能夠?qū)ψ詴嫀煹膶徲嫻ぷ髌鸬奖O(jiān)督管理的作用，選擇能夠滿足行業(yè)特性的審計流程能夠當(dāng)審計證據(jù)更加的真實準(zhǔn)確。審計流程的必定會使得審計證據(jù)難以保持應(yīng)有的全面性和準(zhǔn)確性。最后將導(dǎo)致審計結(jié)論的分析出現(xiàn)不恰當(dāng)甚至是錯誤的成分。舉個例子，當(dāng)企業(yè)發(fā)生虛增利潤的情況時，不夠全面準(zhǔn)確的審會計信息會讓注冊會計師難以獲取有效的審計證據(jù)。賬戶支出和收入信息、金融機構(gòu)交易信息等方面的函證，則可以有效的發(fā)現(xiàn)問題所在。

2.5專業(yè)水平存在不足

電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)最大的區(qū)別在于其對注冊會計師的要求更加嚴格，網(wǎng)絡(luò)知識水平必須達到一定的程度。由于電子商務(wù)企業(yè)都是在網(wǎng)絡(luò)平臺中完成交易信息和貨款型支付等，所以，這就要求對交易信息和貨款支付的審查工作必須準(zhǔn)確全面。因此注冊會計師必須要提高自身網(wǎng)絡(luò)知識的專業(yè)化水平，讓自己的審計能力日益滿足對網(wǎng)絡(luò)化和電子化的會計信息。

3.電子商務(wù)審計風(fēng)險的具體防范措施

3.1構(gòu)建電子商務(wù)法律法規(guī)體系，明確審計準(zhǔn)則

傳統(tǒng)的審計范圍、審計證據(jù)、審計風(fēng)險、審計技術(shù)等各方面都由于電子商務(wù)審計的出現(xiàn)而各自產(chǎn)生了一定程度的變化。所以無必要及時的重新建立電子商務(wù)審計準(zhǔn)則，對電子商務(wù)可靠評價標(biāo)準(zhǔn)進行重新制定，同時，重新完善電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險準(zhǔn)則等。在指導(dǎo)注冊會計師進行電子商務(wù)審計工作時必須要能夠確保有效發(fā)現(xiàn)和規(guī)避電子商務(wù)審計風(fēng)險。就現(xiàn)在的情況來看，電子商務(wù)審計的首要任務(wù)是建立健全電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)體系。

3.2加強安全檢查，保證電子商務(wù)交易環(huán)境安全

日益嚴重的網(wǎng)絡(luò)安全問題嚴重又想著網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)為主的電子商務(wù)。而就近日公安部公布的“2004年全國信息網(wǎng)絡(luò)安全狀況”調(diào)查結(jié)果來看，被調(diào)查的 7072 家中有58%在使用網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的單位時發(fā)生過網(wǎng)絡(luò)安全事件。這提出表現(xiàn)了解決網(wǎng)絡(luò)安全問題迫在眉睫。能夠保護網(wǎng)絡(luò)交易信息的只有安全、便捷的電子商務(wù)應(yīng)用環(huán)境。所以必須要實時監(jiān)控電子商務(wù)，為確保電子商務(wù)安全采用控制性手段，確保審計質(zhì)量。這些能夠?qū)Λ@取安全可靠的審計證據(jù)起到促進作用。

3.3提高注冊會計師的風(fēng)險意識

在審計的過程中，會存在很多潛在的風(fēng)險，所以注冊會計設(shè)計師需要認真對待審計工作，樹立正確的風(fēng)險意識，對審計風(fēng)險進行控制。此外，還要加強風(fēng)險教育，讓注冊會計師了解電子商務(wù)企業(yè)在運營的過程中可能存在的風(fēng)險。在審計員工中，要加強彼此的配合，提高工作認真程度，對審計工作認真負責(zé)。

3.4建立適合會計師進行電子商務(wù)審計的運作模式

會計師在進行工作時，需要通過各種渠道獲取會計、審計信息，所以應(yīng)該建立完整的審計信息庫，幫助會計設(shè)計師在進行審計工作時，可以快速的從網(wǎng)上查找資料，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的控制管理制度，這可以有效地提高工作效率，節(jié)省審計工作的時間，以此來降低審計風(fēng)險。

4.結(jié)束語

綜上所述，在電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的過程中，其審計風(fēng)險防范策略中存在著不少問題，比如審計方式不合理，缺乏正確的審計流程等，都會導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，影響企業(yè)的服務(wù)、形象，進而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。所以就需要企業(yè)能夠加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，保證電子商務(wù)交易環(huán)境的安全性，也要建立正確的審計準(zhǔn)則，保證審計工作的順利進行。

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作者簡介：干源（1999.09–），男，安徽合肥人，安徽省銅陵市銅官山區(qū)翠湖西路銅陵學(xué)院翠湖校區(qū)會計學(xué)專業(yè)，本科生。

宋晨曦（1994.01-），安徽銅陵人，銅陵學(xué)院會計學(xué)院音樂教育學(xué)。

馮群（2000.01-），安徽宣城人，銅陵學(xué)院金融學(xué)院保險學(xué)專業(yè)。