淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)新理念的模式及實(shí)施

徐宏偉

摘要：近年來，國有企業(yè)在發(fā)展中不斷進(jìn)行自身的完善與優(yōu)化，國企內(nèi)部審計(jì)工作日漸成為其內(nèi)控管理的重要程序，在發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)進(jìn)行有效的分析與探究，并結(jié)合國企的現(xiàn)實(shí)情況實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的控制，尤其是近年來出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的新理念，有效地完善了企業(yè)的內(nèi)控體系，文章就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式進(jìn)行了相關(guān)探討，并提出了進(jìn)一步發(fā)展及完善的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);策略

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，企業(yè)的經(jīng)營方式也在不斷發(fā)展變化，傳統(tǒng)的審計(jì)理念與模式已不能適應(yīng)國有企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式是一種新型審計(jì)模式，是以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，預(yù)估及分析所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)所預(yù)估的現(xiàn)實(shí)情況制定有針對性的審計(jì)策略的一種審計(jì)模式，這種審計(jì)模式的目標(biāo)就是為了最大限度地降低審計(jì)工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)工作順利進(jìn)行。國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的有效管理，是一種自我約束、監(jiān)督機(jī)制，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施全方位監(jiān)督，通過監(jiān)督和審查工作，也能對發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化，促進(jìn)國有企業(yè)的健康高效發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)新理念的模式

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的重心

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)相比有了很大變化，其中就包括了審計(jì)重心的變化，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)引入了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型上進(jìn)行了優(yōu)化與調(diào)整，在傳統(tǒng)的審計(jì)方法中，測試是整個(gè)審計(jì)工作的重心，這就使得風(fēng)險(xiǎn)評估的效力未能充分得到發(fā)揮，而新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)則重新將風(fēng)險(xiǎn)評估作為了整個(gè)審計(jì)工作的重心，這一審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變不只局限于工作形式，而是貫穿了審計(jì)工作的全過程。在新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)新理念的指引下，審計(jì)工作將重心放在了對風(fēng)險(xiǎn)源的評估上，將審計(jì)工作歸于其本質(zhì)，有效避免了表象的迷惑，有利于國有企業(yè)做出正確的決策，而審計(jì)工作中所得出的結(jié)論也更能夠?yàn)槠髽I(yè)提供參考，真正落實(shí)了主動(dòng)審計(jì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估重心

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，對風(fēng)險(xiǎn)評估的控制是整個(gè)審計(jì)工作的重心所在，而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中心，是一種綜合的分析與評估方法。國有企業(yè)確立了現(xiàn)代化的企業(yè)制度，完善的制度使得普通員工舞弊現(xiàn)象的可能性大大降低，權(quán)限集中在高層管理者，因而國有企業(yè)出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)高層管理者密不可分，對風(fēng)險(xiǎn)評估重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移主要就是為了較好應(yīng)對重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對并整治國有企業(yè)內(nèi)部所存在的管理上的舞弊現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)工作看作是一個(gè)大的系統(tǒng)，對企業(yè)管理舞弊的現(xiàn)象出示警示牌。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)構(gòu)

在國有企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)評估較為零散，而新理念下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)工作則更具結(jié)構(gòu)化，審計(jì)工作結(jié)構(gòu)化的轉(zhuǎn)變促進(jìn)了審計(jì)工作流程的不斷優(yōu)化，流程的不斷優(yōu)化又反過來推動(dòng)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念的貫徹。在傳統(tǒng)的審計(jì)體系中，來自于審計(jì)對象的重要風(fēng)險(xiǎn)面臨分割，從而形成了固有的風(fēng)險(xiǎn)及控制的風(fēng)險(xiǎn)，并分別從這兩種風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)進(jìn)行了分析與評估，從表面上看比較明確，但是卻缺乏整體性，而新理念下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)將這兩種風(fēng)險(xiǎn)合并為一種，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行系統(tǒng)分析的方式上又開展了綜合的評估分析，這種新的評估分析機(jī)構(gòu)中，引入了更多的風(fēng)險(xiǎn)因素，提升了內(nèi)部審計(jì)工作水平，對國有企業(yè)整體發(fā)展有重要的意義。

三、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)策略

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)合理化科學(xué)化

強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估量化的指標(biāo)體系，將國有企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，能夠有組織有重點(diǎn)地開展風(fēng)險(xiǎn)防范工作。建立科學(xué)合理的量化指標(biāo)體系，就需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的理論，認(rèn)真分析所能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)類別，對在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入地分析，從而更好地把握真正的風(fēng)險(xiǎn)隱患，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)進(jìn)行化解。在具體設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估的量化指標(biāo)時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要對風(fēng)險(xiǎn)類別、概率進(jìn)行深入分析，對分析的結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，最大限度發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評估的效用。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)模式能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在發(fā)展中的問題，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。新的審計(jì)模式效用的發(fā)揮離不開完善的制度保障，因此首先要在國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作中構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察的相關(guān)制度，全面監(jiān)督檢查國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)度、流程與形式等，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入地分析，有針對性地對所預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，同時(shí)提高審計(jì)人員的工作效率及水平，確保審計(jì)工作順利開展;其次，建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對在審計(jì)工作中認(rèn)直履職的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作積極性、主動(dòng)性，同時(shí)也要有明確的責(zé)任追究制度，對不認(rèn)真履職的審計(jì)工作人員實(shí)施一定懲罰;最后，完善審計(jì)工作的評價(jià)體系，全方位地評價(jià)國有企業(yè)審計(jì)部門的工作情況及效能，保障審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

（三）構(gòu)建審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，相關(guān)審計(jì)人員需要對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)情況、財(cái)務(wù)狀況等方面信息進(jìn)行全面了解，以及時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而了解這些信息就需要建立審計(jì)信息的強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫。首先，要加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)信息的信息化建設(shè)，讓現(xiàn)代化的信息技術(shù)在國有企業(yè)中得到充分的利用，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作提供信息服務(wù);其次，構(gòu)建有關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的集中平臺(tái)，將財(cái)務(wù)電算化應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作中，從而能夠利用財(cái)務(wù)電算化的信息技術(shù)去收集企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息;最后，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對歷年歷次的審計(jì)信息分門別類、持續(xù)進(jìn)行保存與整理工作，讓企業(yè)的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫能夠不斷地豐富及更新，為國有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、防范及決策提供數(shù)據(jù)支持。

（四）提升國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)地位與實(shí)力

當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重要性大大增強(qiáng)，但是企業(yè)內(nèi)部管理人員卻沒有意識(shí)到，因此需要提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)地位的提升首先需要制度的保障，讓內(nèi)部審計(jì)制度保持獨(dú)立性與客觀性，在進(jìn)行具體審計(jì)工作時(shí)，對自身相關(guān)責(zé)任進(jìn)行明確。另外，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)力與人員也密切相關(guān)，審計(jì)工作人員工作能力水平及重大風(fēng)險(xiǎn)敏銳度的高低直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的開展與成果。為此還需要在國有企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建一個(gè)專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并對團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷優(yōu)化，一方面通過各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)與技能水平，并積極參加審計(jì)協(xié)會(huì)等外部組織的相關(guān)培訓(xùn)，與同業(yè)人員進(jìn)行溝通與交流;另一方面，國有企業(yè)員工定期進(jìn)行內(nèi)部的輪崗，讓審計(jì)人員全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，有效識(shí)別企業(yè)發(fā)展中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并通過相應(yīng)的激勵(lì)制度去激發(fā)他們工作的積極性，保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。

四、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)模式是一種應(yīng)用前景較好的審計(jì)模式，可以增強(qiáng)審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，更全面地了解和掌握國有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理的信息，并使用合理規(guī)范的方法，系統(tǒng)地分析和評估國有企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式擴(kuò)大了審計(jì)范圍，涉及了風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)抽樣等新的技術(shù)領(lǐng)域。總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)模式是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部的實(shí)際狀況，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理職能充分發(fā)揮出來，不斷提升國有企業(yè)的整體競爭力。

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（作者單位：山東省商業(yè)集團(tuán)有限公司）