審計(jì)失敗案例研究
——以某集團(tuán)審計(jì)失敗為例

虞靜奕

(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

這幾年來通過借殼方式上市的企業(yè)數(shù)量急劇上升。在這一過程中，出現(xiàn)了部分企業(yè)利用借殼上市并購重組來增加企業(yè)價(jià)值，并伴隨著紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)舞弊手段。為了清理復(fù)雜的資本市場，保證資本融通與借貸的正常進(jìn)行，維護(hù)各方的合法權(quán)益，我國制定了一系列的法律條文規(guī)范，證監(jiān)會(huì)也加大了監(jiān)督處罰力度。本文通過對某集團(tuán)舞弊情況進(jìn)行分析，解剖某集團(tuán)冒險(xiǎn)造假的動(dòng)因。根據(jù)案件的追溯，層層剖析財(cái)務(wù)人員造假手段，并從企業(yè)角度、注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度、社會(huì)角度對上市公司舞弊行為提出相對應(yīng)的預(yù)防措施。

一、案例簡介

鞍重股份在上市之后營業(yè)情況蕭條，財(cái)務(wù)狀況惡化，無力承擔(dān)高額的上市費(fèi)用例如證券承銷費(fèi)、廣告費(fèi)、律師費(fèi)等，決定將其上市地位予以賣出。2015年某集團(tuán)通過重組購入鞍重股份資產(chǎn)并在交易完成后實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值增值7倍多。2016年證監(jiān)會(huì)在收到舉報(bào)后，對某集團(tuán)立案調(diào)查，在2017年公布的調(diào)查結(jié)果為：浙江省某集團(tuán)2013年虛增17260000元收入、2014年虛增87560000元收入、2015年虛增160640000元收入。證監(jiān)會(huì)的處罰為：上市公司鞍重股份被罰60萬、借殼方某集團(tuán)處罰60萬、西南證券被罰600萬、天元律師事務(wù)所被罰900萬、會(huì)計(jì)師事務(wù)所利安達(dá)被罰900萬。利安達(dá)對某集團(tuán)的審計(jì)失敗案例是我國證監(jiān)會(huì)近年來對會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰數(shù)額最高的案例，也是首個(gè)我國在“后勤加互聯(lián)網(wǎng)”領(lǐng)域?qū)徲?jì)失敗并受到嚴(yán)重處罰的案例。

(一)利用中間商身份，刷單虛增收入

某集團(tuán)的商業(yè)模式比較特別：某集團(tuán)作為中間方，是買方與賣方之間的橋梁，通過將不同的客戶與供應(yīng)商進(jìn)行匹配以撮合交易，并且只對供應(yīng)商單向收取服務(wù)費(fèi)，對客戶免費(fèi)提供相關(guān)服務(wù)，但是也會(huì)和客戶、供應(yīng)商簽署合同，因此某集團(tuán)的服務(wù)費(fèi)收入主要源自于供應(yīng)商。某集團(tuán)就是通過虛構(gòu)與供應(yīng)商和客戶之間的貿(mào)易往來，從而達(dá)到虛增服務(wù)費(fèi)的目的。某集團(tuán)利用“真實(shí)的供應(yīng)商和客戶”混淆真假、虛構(gòu)收入，同時(shí)伙同部分供應(yīng)商，制造資金流真實(shí)流動(dòng)的跡象，偽造收入回款。

(二)虛假確認(rèn)銷售收入，虛增貿(mào)易收入

確認(rèn)收入需要滿足五個(gè)要素，若有一個(gè)要素不滿足，這不能確認(rèn)為收入。某集團(tuán)除了在供應(yīng)商和客戶之間收取服務(wù)費(fèi)之外，還通過銷售辦公用品等后勤產(chǎn)品獲取貿(mào)易收入。2015年某集團(tuán)利用了這一貿(mào)易往來虛增副業(yè)貿(mào)易收入57萬，它類似淘寶刷單：收到貿(mào)易訂單但不發(fā)貨，只收款，日后再退還款項(xiàng)。在證監(jiān)會(huì)的處罰文書中可以看見，某集團(tuán)在2013到2015年間虛增營業(yè)收入26547萬元，虛增利潤255元，在這三年間凈利潤更加是從3987萬元增長至1.93 億元，增長幅度達(dá)到3.84。

(三)利用質(zhì)押借款，虛構(gòu)銀行存款

某集團(tuán)通過虛構(gòu)1.7億元其他應(yīng)收款和增加銀行存款4700萬元人民幣，同時(shí)對于10000萬元的開支不記入賬本，因此在賬面上多出了虛假資金31760萬元，并且通過虛假記載把這筆巨額資金從平安銀行轉(zhuǎn)到其它銀行，將資金隱瞞。某集團(tuán)通過借款，購買金融資產(chǎn)獲得了3億元的銀行存單，再將存單作為抵押物進(jìn)行抵押，讓借款方開具銀行承兌匯票，將票據(jù)貼息部分的差額由某集團(tuán)通過個(gè)人賬戶支付給借款方，這樣一來只需要支付較少的利息就可以取得3個(gè)億的銀行存單。經(jīng)過嚴(yán)密的計(jì)劃這就形成了一個(gè)循環(huán)，重復(fù)操作會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表上的虛假3億資金一直存在，實(shí)現(xiàn)報(bào)表的平衡。在審計(jì)報(bào)告報(bào)出日，這筆銀行借款仍然位于質(zhì)押狀態(tài)但是某集團(tuán)沒有披露這一重大情況。

(四)舞弊范圍大，涉及供應(yīng)商及客戶數(shù)量眾多

在有關(guān)部門的調(diào)查活動(dòng)當(dāng)中，某集團(tuán)一共提供了1300家往來方的信息。專家組選取了單個(gè)資金往來在一百萬以上、有資金循環(huán)的供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪調(diào)查，合計(jì)368戶，其中虛構(gòu)供應(yīng)商100戶，涉及舞弊的多達(dá)200戶。證監(jiān)會(huì)在事后的采訪中一再提及某集團(tuán)的走訪調(diào)查難度大，遇到了很大的阻力?？上攵?，在有限的并購重組時(shí)間內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度更是會(huì)數(shù)倍增加。

二、利安達(dá)審計(jì)過程中的問題

(一)利安達(dá)對銀行存款審計(jì)程序不到位

利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對某集團(tuán)的所有銀行存款開展審計(jì)的過程當(dāng)中，在從中國銀行獲取了某集團(tuán)所有的銀行賬戶后，全部發(fā)出了詢證函，但是在未收到有關(guān)銀行回函，缺少審計(jì)證據(jù)的情況下，利安達(dá)依舊對外出具了“未見異常情況”的審計(jì)意見，對外報(bào)出了無保留的審計(jì)報(bào)告。在浙江證券監(jiān)督管理委員會(huì)提示過讓利安達(dá)關(guān)注3億元銀行存款之后，其仍沒有執(zhí)行有效的后續(xù)審計(jì)措施，未能發(fā)現(xiàn)虛增的3億元銀行存款和3億元質(zhì)押的銀行存單，仍然簽署發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告，違反了注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則中關(guān)于對會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見的基本要求和出具審計(jì)報(bào)告書的有關(guān)條款。直到2016年6月1日收到銀行回函，6月8日才對回函與賬面不符的銀行進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)程序，但是此時(shí)已經(jīng)晚于審計(jì)報(bào)告出具日。

(二)利安達(dá)對函證審計(jì)程序不到位

第一，審計(jì)人員未按照事先確定的選樣標(biāo)準(zhǔn)來派發(fā)詢證函。審計(jì)人員對某集團(tuán)應(yīng)收賬款的函證范圍以10萬元為分界線，來派發(fā)詢證函。應(yīng)收賬款余額在10萬元以上的供應(yīng)商全部函證，余額在10萬元以下的供應(yīng)商按照PPS抽樣函證。但是在實(shí)際操作中，審計(jì)人員沒有按照事先確定的選樣標(biāo)準(zhǔn)選樣，實(shí)際發(fā)函的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于計(jì)劃發(fā)函數(shù)量，沒有對應(yīng)收賬款余額在10萬元以上的全部供應(yīng)商進(jìn)行全面的函證。

第二，審計(jì)人員未充分關(guān)注所獲取的回函中存在的疑點(diǎn)。在利安達(dá)收到的詢證函回函中，明顯存在許多影響函證可靠性的事實(shí)。例如，被函證方蓋在詢證函上的印跡和簽字中顯示的被函證方名稱與某集團(tuán)記錄的名稱不一樣，部分詢證函回函中的印章為其他公司的蓋印章；被詢證者收到的或寄回的函證不是注冊會(huì)計(jì)師初始發(fā)出的那一份等等。但利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對這一系列需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象采取視而不見，并沒有采取進(jìn)一步的應(yīng)對措施。

第三，利安達(dá)未保持對詢證函的有效控制。一，利安達(dá)事務(wù)所實(shí)施函證審計(jì)時(shí)并沒有保持獨(dú)立性，不是直接由事務(wù)所發(fā)函寄出，而是在總部由某工作人員協(xié)助審計(jì)人員參與函證的寄件，由母公司的各個(gè)附屬子公司在當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)自行寄出。二，審計(jì)人員只是要求某集團(tuán)將發(fā)函的快遞底聯(lián)全部寄回杭州并由總部轉(zhuǎn)交給利安達(dá)事務(wù)所，或由某集團(tuán)子公司直接寄至利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京總所。三，部分詢證函直接由某集團(tuán)工作人員直接回函。這樣一來發(fā)函工作始終都有某集團(tuán)人員的參與，且利安達(dá)在子公司層面就失去了對函證的控制。利安達(dá)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎，沒有發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)在確認(rèn)收入當(dāng)中的舞弊行為，出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

(三)利安達(dá)對收入的審計(jì)程序不到位

利安達(dá)事務(wù)所在審計(jì)時(shí)，某集團(tuán)提供的與營業(yè)收入相關(guān)的原始憑證等卻存在以下疑點(diǎn)：一是供應(yīng)商和客戶交易的時(shí)間不在某集團(tuán)作為中介機(jī)構(gòu)參與交易的有效期之內(nèi)；二是母公司下的多個(gè)子公司之間的關(guān)聯(lián)方交易作為收入入賬；三是集團(tuán)與客戶的合同、集團(tuán)與供應(yīng)商的合同等確認(rèn)收入的關(guān)鍵數(shù)據(jù)部分丟失；四是利安達(dá)未取得充分的供應(yīng)商和客戶實(shí)際交易確認(rèn)資料，缺少證明某集團(tuán)收入的原始數(shù)據(jù)，且在取得的數(shù)據(jù)明顯存在異常的情況下仍然沒有發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)的問題，提出了無保留審計(jì)建議。

(四)對供應(yīng)商和客戶的走訪工作存在瑕疵

利安達(dá)在審計(jì)工作底稿內(nèi)一共記錄了70家相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)場走訪記錄，經(jīng)過檢查審計(jì)工作底稿發(fā)現(xiàn)，84%的走訪記錄缺少項(xiàng)目組成員的簽字，僅是由西南證券或中聯(lián)資產(chǎn)評估公司的工作人員調(diào)查記載的。并且在核查對比現(xiàn)場訪談?wù)掌瑫r(shí)發(fā)現(xiàn)利安達(dá)僅僅對12家供應(yīng)商進(jìn)行了實(shí)地訪談。另一方面，項(xiàng)目組的審計(jì)記錄中存在對同一家供應(yīng)商有不同的訪談?dòng)涗浀菚r(shí)間一致這一情況，有違常理，但是審計(jì)項(xiàng)目組當(dāng)時(shí)卻未關(guān)注到該事項(xiàng)。利安達(dá)審計(jì)工作底稿中的問題巨大，但是審計(jì)人員沒有給予恰當(dāng)?shù)闹匾暎瑥?fù)核工作不到位，復(fù)核環(huán)節(jié)失效。

(五)利安達(dá)在業(yè)務(wù)承接的初始階段評估不到位

在審計(jì)業(yè)務(wù)的初步承接階段，會(huì)計(jì)師需要對客戶情況和其所處的行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行分析，判斷客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用等級等信息，并對主營業(yè)務(wù)收入的來源和容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)予以分析。利安達(dá)在審計(jì)某集團(tuán)時(shí)沒有考慮某集團(tuán)是電商中介平臺(tái)這一特殊性質(zhì)，其收入確認(rèn)模式和傳統(tǒng)行業(yè)有著本質(zhì)差異，需要借助IT審計(jì)或是聘請有關(guān)專家審計(jì)。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初始承接業(yè)務(wù)階段沒有考慮到這一系列的問題，在沒有提高警惕的情況下接受了某集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)，開展了審計(jì)工作。

三、防范上市公司舞弊的對策

(一)某集團(tuán)方面

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制

管理內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于對其五要素的掌握，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制的有效運(yùn)行能減小企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但是在實(shí)際市場當(dāng)中，很多上市公司的內(nèi)部控制不完善，或是說沒有按照既定的規(guī)章制度運(yùn)行，缺乏有效性，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上使得內(nèi)部控制失效?，F(xiàn)代科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該是執(zhí)行、監(jiān)督與決策權(quán)三權(quán)分立，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門在控制體系中起到事前防御、省查監(jiān)督和促進(jìn)服務(wù)的作用，對企業(yè)管理層的責(zé)任履行情況、企業(yè)經(jīng)營狀況經(jīng)濟(jì)效益都有促進(jìn)作用。

2.完善股權(quán)結(jié)構(gòu)

在某集團(tuán)的舞弊案例中，有一個(gè)重要原因就是股權(quán)過于集中在董事長手中導(dǎo)致一股獨(dú)大，由于管理權(quán)、控制權(quán)和監(jiān)督權(quán)掌握在控股股東手中，容易導(dǎo)致中小股東與控股股東的代理沖突。對此一是要規(guī)范控股股東的行為，可以通過制定公司章程或制度得以實(shí)現(xiàn)；二是要加強(qiáng)對控股股東的監(jiān)管，構(gòu)建完善的公司管理環(huán)境的同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等行為的監(jiān)管。

(二)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.豐富審計(jì)方法

某集團(tuán)作為一家新型互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)運(yùn)營的后勤托管企業(yè)，與我國傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)營模式存在很大差別。傳統(tǒng)的審計(jì)思維與手段難以應(yīng)對上述舞弊問題，這就要求現(xiàn)代審計(jì)人員豐富審計(jì)手段，打破固有的審計(jì)思維模式，根據(jù)具體行業(yè)特點(diǎn)開展審計(jì)工作。例如通過信用報(bào)告獲取信貸信息，從而了解被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)的擔(dān)保情況。

2.注重風(fēng)險(xiǎn)評估程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，謹(jǐn)慎評估客戶公司的經(jīng)營情況以及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和特點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過調(diào)查、觀測和風(fēng)險(xiǎn)分析程序，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估模型估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在接受客戶的審計(jì)委托之前，注冊會(huì)計(jì)師要對獲利能力較低的客戶、存在高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，在綜合分析之后再?zèng)Q定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)。在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不僅要檢查、觀察、詢問與核對被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料，還要在不事先告知被審計(jì)單位的情況下開展部分主要的審計(jì)工作。如果存在舞弊現(xiàn)象，被審計(jì)單位可能會(huì)對項(xiàng)目組成員有所防范，此時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組成員更應(yīng)該采取多元化的審計(jì)方式進(jìn)行審查，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不合理行為所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

3.開展IT審計(jì)

隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)需要向信息化、技術(shù)化審計(jì)方向發(fā)展，加強(qiáng)IT審計(jì)在審計(jì)過程中的應(yīng)用。在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，審計(jì)人員的基本審計(jì)程序不會(huì)發(fā)生根本性的改變，但是對于電算化會(huì)計(jì)就要從信息技術(shù)一般控制審計(jì)、信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)以及公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)三方面開展工作。

4.提高質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其目的在于提高審計(jì)程序質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可靠性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要健全并嚴(yán)格執(zhí)行自身的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，對接受審計(jì)委托前的業(yè)務(wù)評估、審計(jì)工作中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)意見出具的質(zhì)量控制制定恰當(dāng)?shù)闹贫扰c規(guī)范。其次，事務(wù)所要在質(zhì)量控制體系建設(shè)中投入更多的資金、人力等資源，使質(zhì)量控制得到高度重視。最后,從整個(gè)國家審計(jì)體系層面來看,國家審計(jì)署要利用方針政策，加快審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的建立,強(qiáng)化事務(wù)所的自我監(jiān)督機(jī)制。

5.保持較高的審計(jì)職業(yè)道德

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)需要很高的職業(yè)道德，其理由有三：第一，維護(hù)國家、社會(huì)公眾的利益是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的宗旨，這決定了注冊會(huì)計(jì)師需要格守較高的職業(yè)道德要求，承擔(dān)好法律規(guī)定的義務(wù)。第二，會(huì)計(jì)師只有堅(jiān)持較高的道德要求才能獲得社會(huì)公眾的信任，出具的審計(jì)意見書也才有價(jià)值。第三，審計(jì)業(yè)務(wù)是一個(gè)主觀性較大的項(xiàng)目，在很大程度上要依靠注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有助于社會(huì)公眾加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的信心。

(三)社會(huì)環(huán)境方面

1.加強(qiáng)處罰力度

我國目前的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要是證券監(jiān)督管理委員會(huì)、審計(jì)署等，但是，一方面由于審計(jì)對象數(shù)量繁雜，受到人力財(cái)力的制約，不可能進(jìn)行全面審計(jì)只能抽樣調(diào)查，另一方面由于國家有關(guān)部門的處罰金額較小，違法代價(jià)低，難以對注冊會(huì)計(jì)師造成沉重的教訓(xùn)。所以證券監(jiān)督管理委員會(huì)要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的等級考核，例如建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績效考核制度和等級劃分，每年按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力來進(jìn)行資信等級評估，只有達(dá)到一定資信等級的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才有資格承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，以此來激勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高能力，在審計(jì)過程中嚴(yán)格遵守法律和審計(jì)準(zhǔn)則，加大對會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法行為的處罰力度，使會(huì)計(jì)師不敢為、不能為。

2.完善有關(guān)監(jiān)管制度

第一是要完善法律法規(guī)。我國在財(cái)務(wù)制度方面的法律條文還不夠完善，在許多方面沒有法律條例可依，從而給不法集團(tuán)帶來了空子可鉆，這使得資本市場的公平公正受到了很大的影響，因此要完善法律法規(guī)，對一切舞弊行為制定嚴(yán)格的法律處罰措施。

第二是要加大違法成本，對于舞弊的上市公司，有些公司僅僅是股票停牌幾天就又上市交易，沒有震懾力，因此要加大違法成本。

第三，可以進(jìn)行全方位的監(jiān)督，僅僅依靠證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，證監(jiān)會(huì)可以呼吁群眾進(jìn)行監(jiān)督，舉報(bào)有獎(jiǎng)、意見箱等措施來調(diào)動(dòng)群眾的積極性。

3.規(guī)范借殼上市

對借殼上市這一新興市場，政府要進(jìn)行宏觀調(diào)控，利用國家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的職能和訂立法律的權(quán)利規(guī)范借殼上市手續(xù)和門檻，創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。通過對審計(jì)案例的研究分析，了解上市公司舞弊動(dòng)機(jī)和手段，分析審計(jì)過程中存在的不足，進(jìn)一步改善審計(jì)實(shí)施程序、加強(qiáng)監(jiān)管力度、完善法律法規(guī)，促進(jìn)我國審計(jì)能力的提高。本文的研究成果主要體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：第一，對上市公司舞弊情況和具體方法進(jìn)行了分析總結(jié)；第二，對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程進(jìn)行分析，提出不足之處；第三，根據(jù)以上兩個(gè)步驟發(fā)現(xiàn)的問題作出改進(jìn)意見，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

隨著貿(mào)易流通的加速和科學(xué)技術(shù)的提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)面臨著越來越復(fù)雜和多樣的風(fēng)險(xiǎn)。自從證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)監(jiān)管以來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗需要承擔(dān)的責(zé)任加重，財(cái)務(wù)造假的代價(jià)也更高了。通過對審計(jì)失敗案例的研究，進(jìn)一步完善了企業(yè)、事務(wù)所和社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)的可靠性進(jìn)一步加大。