我國中小企業(yè)內部控制存在的問題

摘 要：改革開放40多年以來，伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國中小企業(yè)數(shù)量不斷增長，現(xiàn)已成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱。據(jù)《2017-2022年中國企業(yè)經(jīng)營項目行業(yè)市場深度調研及投資戰(zhàn)略研究分析報告》表明，目前我國中小企業(yè)有4000萬家，占企業(yè)總數(shù)99%，貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。然而在經(jīng)濟新常態(tài)下，中小企業(yè)面臨的問題日益嚴重，為保證企業(yè)更好地發(fā)展，因此建立有效的內部控制系統(tǒng)便顯得格外重要。本文將以X公司為例，對我國中小企業(yè)目前內部控制存在的問題進行分析，并對如何應對這些問題提出合理的建議。

關鍵詞：中小企業(yè);經(jīng)濟新常態(tài);內部控制

一、中小企業(yè)內部控制的概述

1.內部控制的定義及要素

內部控制是企業(yè)發(fā)展過程中必須建立的，是企業(yè)完善發(fā)展的關鍵。內部控制存在于企業(yè)發(fā)展過程中的各個階段、各個時期，是幫助企業(yè)改進自身的不足，實現(xiàn)經(jīng)營目標的幫手。在企業(yè)內部進行的一系列幫助企業(yè)提高自己營運效果和營運效率，從而增強企業(yè)財務報表準確性的方法。在企業(yè)的內部控制中，強調企業(yè)員工自身的約束和控制能力，注重各職能部門之間的相互合作和相互制約。當企業(yè)出現(xiàn)小失誤或者小挫折時，能夠立即作出反應，將決策失誤扼殺在搖籃里，不使企業(yè)繼續(xù)犯錯，導致企業(yè)出現(xiàn)更大的虧損。其主要的構成要素如下：

（1）控制環(huán)境：主要涉及管理和治理兩大職能，控制環(huán)境影響企業(yè)的管理。

（2）風險評估：量化企業(yè)風險，對企業(yè)面臨的風險進行識別和評估。

（3）控制活動：保證管理層的決策能夠得到各職能部門的遵從。

（4）信息與溝通：企業(yè)員工和管理層之間的溝通，保證溝通的多樣性和全面性。

（5）監(jiān)控：對控制活動進行監(jiān)督，使得控制工作順利開展。

2.內部控制的歷史演進

內部控制的系統(tǒng)定義，最早需追溯到美國會計師協(xié)會的審計程序委員會。1949年，根據(jù)《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》這一報告，內部控制得到了明確的定義：“內部控制是包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！?958年，該委員會發(fā)布了《審計程序公告第29號》，對內部控制進行了更深層次的定義，他們將內部控制分為：會計控制和管理控制兩個部分。

市場經(jīng)濟加之經(jīng)營觀念的影響，使得我國對內部控制的研究落后于發(fā)達國家，根據(jù)我國注冊會計師協(xié)會制定的《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》一文中，我們可以了解到，我國對于內部控制定義為：內部控制是指被審計單位為保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完善，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

對此，根據(jù)我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀，我們也可以像美國注冊會計師協(xié)會一樣，將內部控制分為以下兩個方面：會計控制，管理控制。

二、X公司的基本情況

1.X公司介紹

寧波X公司于1994年正式成立，是集合了制造、注塑、五金沖壓、產品裝配為一體的高新技術企業(yè)。該公司主要業(yè)務涉及高精密模具設計、研發(fā)、制造等。在其成長的20多年來，X公司載譽滿道，榮獲浙江省工商企業(yè)信用AA級守合同重信用單位、寧波創(chuàng)新型示范企業(yè)等諸多殊榮。良好的經(jīng)營管理和先進的治理理念，使得X公司取得多項發(fā)明專利，截至2017年12月31日，該公司的年主營業(yè)務收入到達9000萬元。

2.X公司的組織機構概況

如圖所示，X公司的主要結構分為三層，最高行政機關是總經(jīng)理，分管副總經(jīng)理、財務部、品質部等有關職能部門，其主要負責制定決策，融資以及向各部門分配任務的工作;其次是各職能部門，他們負責將分配的工作傳遞各自己所在部門的成員;最后一級是各個生產車間，他們的主要工作是完成生產任務，達到業(yè)績要求。

三、X企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

經(jīng)過20多年的發(fā)展，X公司不斷擴大發(fā)展。在這25年里，X公司漸漸的建立起了自身的內部控制體系，但是為了使企業(yè)能得到更好的發(fā)展，迎接更好的發(fā)展機遇，這套體系則顯得相對較為精簡，需要不斷的完善和提高。以下是X公司的內部控制體系：

1.內部控制環(huán)境

（1）知道內部控制的重要性，但仍不夠深入

現(xiàn)階段，我國制度發(fā)展尚不完善，針對企業(yè)的相關規(guī)章制度仍需改進，因此使得我國大多數(shù)中小型企業(yè)對于內部控制的認識還不夠全面。當前，雖然X公司的管理人員深知內部控制的重要意義，但是因為各種因素，導致了他們的內部控制顯得過于簡單和形式化。僅局限于當問題出現(xiàn)的時候，才對問題進行處理，并沒有強調對風險的預測，以采取措施應對風險。同時，該公司在經(jīng)營戰(zhàn)略方面的內部控制也顯得較為薄弱，未形成有效的體系，以增加企業(yè)價值。從而導致X公司在財務管理中尚缺乏一個完善和協(xié)調的機制，未形成內控體系中結構和內容之間的聯(lián)系。

（2）強調企業(yè)文化

X公司的管理層高度注重企業(yè)的現(xiàn)象，要求企業(yè)員工能夠很好地掌握企業(yè)的文化，會時常組織一些團建活動。如：組織籃球賽，定期組織員工觀看電影，外出旅游，參與員工技能培訓的活動。當員工生病住院的時候，部門經(jīng)理和有關領導會抽出時間去慰問下屬，帶給員工無微不至的關懷。

2.風險評估

風險評估的目的在于了解企業(yè)面臨的風險，了解自身的風險承受能力，進而采取相應措施有效地防范風險。X公司雖然在每季度初始會制定一些經(jīng)營目標，具體集中在生產成本和銷售收入方面，但是對于銷售收入?yún)s沒有制定相應的考核指標，沒有定義低風險經(jīng)營和高風險經(jīng)營。

3.內部控制活動

（1）企業(yè)預算管理方面的內部控制

與外國企業(yè)相比而言，由于我國的經(jīng)濟發(fā)展較為落后，合理的預算管理體系在我國還不是很普及，預算管理的編制沒有以科學性的數(shù)據(jù)為依據(jù)，預算編制的要求不是十分嚴格等現(xiàn)象在我國大多數(shù)中小企業(yè)中較為普遍。這使預算的監(jiān)督機制和考核機制變得更隨意，導致預算結果不準確。而X企業(yè)的預算管理制度上，也同樣存著這樣的情況，對于預算管理的了解也并不十分深刻，沒有以客觀可靠的數(shù)據(jù)為依據(jù)，預算編制較為簡單。

（2）企業(yè)對應收賬款的內部控制

應收賬款是企業(yè)財務報表中非常重要的項目，但是我國中小企業(yè)對于應收賬款的管理情況并不理想。應收賬款已經(jīng)成了企業(yè)重要的資金拖累，主要表現(xiàn)在業(yè)務關聯(lián)企業(yè)間存在嚴重的賬款拖欠情況，在未收回貨款之前就不會支付賬款，形成了誰也收不回資金的博弈僵局。這無疑會嚴重影響中小企業(yè)的現(xiàn)金流，導致企業(yè)的運營活動無法正常開展，進而影響長期發(fā)展。而X公司在生產經(jīng)營過程中也存在著這樣的問題。

4.缺乏有效的溝通和反饋機制

一個企業(yè)要得到好的發(fā)展，企業(yè)員工之間交流是很重要的。在與他們的交流中，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身的問題與優(yōu)勢，以此來改進企業(yè)的生產技術。就X公司而言，公司能夠雇傭到相對有限的員工，員工的專業(yè)技術能力還不是十分優(yōu)秀，還需要進一步的培訓來得以提升，每個員工對于工作的責任也僅限于他自己所能完成的部分，員工和員工之間以及員工和管理層之間的溝通也并不是十分充分，從而使該企業(yè)在發(fā)展當中存在著內部牽制程度嚴重不足的現(xiàn)象。

四、建議

1.建立和健全內部控制機制

企業(yè)想要發(fā)展的好，一個完善的內部控制體系是必不可少的。對于X企業(yè)而言，企業(yè)目前正處于發(fā)展壯大的關鍵時期，雖然X公司有自己明確的內部控制體系，但是只是從表面進行概述，并沒有深入地對內部控制機制進行定義。因此完善內控體系是X企業(yè)當前最關鍵的事。

（1）明確職責分工

企業(yè)想要得到更好的發(fā)展，完善的內部控制組織是不可缺少的，因為內部控制組織為企業(yè)的發(fā)展提供建議，為企業(yè)員工分配任務。

（2）建立資產清查盤點制度

為了使企業(yè)的資產物資能夠不受損失，企業(yè)的財務管理部門就需要定期對企業(yè)的資產進行評估和盤點，以保證賬實相符。定期對于企業(yè)的明細賬和總賬進行盤點，或者對企業(yè)的總賬和記賬憑證進行盤點，使企業(yè)的資產不會影響。

2.加強企業(yè)財務管理

（1）強化服務意識，提高服務水平

一個企業(yè)要有好的財務管理系統(tǒng)，就必須對員工的服務意識進行培養(yǎng)，增強員工的奉獻意識，注重企業(yè)的發(fā)展;通過這樣的方式，有助于營造良好的企業(yè)氛圍，從而增強企業(yè)員工的積極性，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。

（2）努力學習新知識，掌握新技能

提高技術水平，更新知識儲備。在認真完成工作的同時，不斷提高自己的技術水平，通過不斷的學習新知識，以保證在工作的時候不會因為不熟悉、不了解而導致工作失誤，降低企業(yè)的形象。

（3）加強內部管理，有效率的管理

工作的效率取決于管理的好壞，美國經(jīng)濟學家斯諾曾經(jīng)說過：“拋開技術創(chuàng)新，管理制度的創(chuàng)新同樣可以促進企業(yè)的成長。”因此，企業(yè)在注重發(fā)展和經(jīng)濟效益的同時，也要注重員工的利益，通過更新技術，完善體系，使管理變得更有效率。

3.提高企業(yè)財務管理人員的工作能力

（1）加強業(yè)務培訓，增強財務人員的專業(yè)技能及能力

對于財務人員，企業(yè)應定期進行培訓，從而提高他們的業(yè)務能力。因此在各部門加強企業(yè)財務人員的業(yè)務培訓的同時，企業(yè)也必須按照《會計法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等相關規(guī)定，強調財務人員的繼續(xù)教育，從而幫助企業(yè)財務人員了解新出的會計規(guī)則和會計制度。

（2）加強全面預算管理，推進預算管理模式，做好財務管理工作

企業(yè)的預算部門，需要增強預算意識，深刻了解預算管理的重要性。對于預算管理不再局限于某一小部分，要全面進行預算管理，從國外先進的公司中獲取經(jīng)驗，向他們學習，逐漸推進企業(yè)預算管理模式。

（3）建立應收賬款的內部控制，規(guī)范相關賒銷業(yè)務的內部審計制度

規(guī)范應收賬款的授權機制，有關部門對需要賒銷的企業(yè)進行資信審核，以判斷其資信是否良好，從而企業(yè)負責人決定是否賒銷;應收賬款形成后，有關結算部門需要根據(jù)應收賬款的管理辦法，對應收賬款進行處理。通過制定應收賬款的管理條例等事項，及時對賬，催收;建立應收賬款賬齡分析體系，幫助企業(yè)的財務人員能夠及時處理賬齡過長，或超過信用期的欠款。適當?shù)膽召~款保理業(yè)務，是保證企業(yè)資金正常流動的有效方法。

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作者簡介：陳柯達（1995.09- ），籍貫：浙江省寧波市，學歷：研究生，研究方向：財務會計