全面“營改增”對高校財稅管理的影響與對策

黃蕾

摘要：2016年5月1日營改增在全國范圍內(nèi)推行，這是我國稅制改革的重大舉措，對于繳納營業(yè)稅為主的高校將產(chǎn)生重大影響，給高校財稅工作帶來前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。文章針對營改增后高校面臨的問題，從稅負、會計核算、稅收籌劃等方面分析了全面“營改增”對高校財稅工作的影響，提出具體的應對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增” 高校? 影響與對策

一、“營改增”稅制改革的意義

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改征收增值稅，對產(chǎn)品或服務的增值部分征稅。營改增的最大特點是減少重復納稅環(huán)節(jié)，打通了增值稅抵扣鏈條，有效地解決了銷售貨物與提供服務稅制不統(tǒng)一的問題。這是自1994年分稅制改革以來我國財稅體制的又一次重大變革，是黨中央、國務院從深化經(jīng)濟體制改革結(jié)構(gòu)性減稅做出的重大舉措。隨著“營改增”試點的全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入試點，至此營業(yè)稅將退出歷史舞臺，“營改增”減輕了企業(yè)稅負，有利于調(diào)動各方面的積極性，推動服務業(yè)、尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，對于深化稅制改革具有深遠的意義。

二、“營改增”對高校財務管理的影響

（一）會計核算基礎發(fā)生了變化

“營改增”之前，高校繳納營業(yè)稅，不涉及到進項稅的抵扣問題，以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，以款項是否收到或付出作為確認收入費用的依據(jù)，無需對本期的收益和費用進行調(diào)整，核算簡單。“營改增”后，繳納增值稅，涉及到進項稅的抵扣問題，如果當期收到的款項分屬不同的會計核算期間，收付實現(xiàn)制下一次確認收入，當期的應繳增值稅銷項稅金額大而用于抵扣的進項稅額，從而使當期應納增值稅增加，加大企業(yè)稅金支付負擔，這就要求對當期的收入和費用進行調(diào)整，使收入與支出相配比，因此核算基礎應調(diào)整為權(quán)責發(fā)生制，會計核算基礎發(fā)生了變化。

（二）會計核算更加復雜化

“營改增”前繳納營業(yè)稅，只需按照實現(xiàn)的收入乘以相應的稅率計算出當期應繳的營業(yè)稅。繳納增值稅后，計算增值稅時首先要按照價稅分離的原則還原為不含稅收入，再按照適用的稅率計算出當期的進項稅額，高校除了一般生活服務收入，還有教育培訓費收入，培訓費收入有應稅和免稅兩種，在管理過程中要注意兩者的區(qū)分，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢收入屬于免征增值稅項目，對于免稅項目還要進行免稅申請，加大了會計核算難度。

（三）財務報表信息發(fā)生了變化

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按價稅合計金額進入當期收入。增值稅是價外稅，按價稅分離后金額確認收入，收入中不包含增值稅部分，收入計量較之前有所減少。另外“營改增”后固定資產(chǎn)購置時進項稅抵扣部分不再計入固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)初始價值有所減少，計提折舊費也因此減少，從不同程度上改變了原報表信息。具體表現(xiàn)為利潤因為營業(yè)收入計量的減少而減少同時又因計入成本費用的折舊費降低而增加，這一增一減不同程度地影響到凈利潤金額。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)會因固定資產(chǎn)進項稅的抵扣減少，資產(chǎn)減少資產(chǎn)負債率降低，影響籌融資決策。

三、“營改增”對高校稅務管理的影響

（一）對高校稅負的影響

改革之前，采用統(tǒng)一的5%的稅率征收營業(yè)稅，改革之后，原來繳納營業(yè)稅項目改交增值稅，高校一般從事的多是現(xiàn)代服務業(yè)，營改增后如果選擇小規(guī)模納稅人則按3%的比率交納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票不得抵扣進項稅，稅率從5%降到3%，直接降低2%，如果選擇一般納稅人，將適用6%的增值稅稅率，表面上稅負增加了，但是一般納稅人進項稅可以抵扣，如果可以取得可以抵扣的進項稅發(fā)票，會降低稅負。增值稅一般納稅人稅負同進項稅額聯(lián)系緊密，個別高校常常難以從購買方取得增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)稅負不降反升的情況。

（二）加大了稅收風險

稅收風險主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是抵扣風險，增值稅的抵扣須在規(guī)定的期限內(nèi)，抵扣前須逐一認證，高校之前較少涉及增值稅業(yè)務，對發(fā)票知識宣傳力度不夠，出現(xiàn)報銷人員未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，或者取得發(fā)票后未及時報賬，超過規(guī)定的抵扣期限，無法抵扣的情況。二是稅收納稅風險，高校的經(jīng)營除了一般服務經(jīng)營收入，還有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。其中有相當一部分是國家鼓勵的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓收入，屬于低稅率、免稅范圍，高校會計人員對國家鼓勵的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)了解不多，將低稅率項目或免稅項目按一般生活服務業(yè)稅率計稅，造成高校多交稅款的情況，這些因工作不夠細化或理解不當會帶來納稅風險。

（三）發(fā)票管理更加嚴格

相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票具有更為嚴格的稅控體系，必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開 具和使用，高校的應稅行為中還存在一些免稅項目，只能開具增值稅普通發(fā)票，這就要求相關(guān)人員對免稅項目十分熟悉，在開具發(fā)票時，根據(jù)業(yè)務特點仔細甄別，對收到的每一張發(fā)票都需要進行一一認證，我國對虛開、偽造、不按規(guī)定使用、非法出售增值稅專用發(fā)票有專門的處罰規(guī)定，嚴重的甚至會負刑事責任，這對高校財務部門票據(jù)的管理提出了更高的要求，加大了發(fā)票管理的難度。

四、“營改增”后高校的應對措施

（一）進行納稅測算，慎重認定納稅人資格

由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人適用的稅率和計稅方法存在著差異。稅法規(guī)定，年銷售額500萬以上企業(yè)認定為一般納稅人，對于非企業(yè)性質(zhì)的單位可以自主選擇選擇小規(guī)?；蛞话慵{稅人身份，選擇了一般納稅人，不得再重新認定為小規(guī)模納稅人。高校是非企業(yè)單位，可以自行選定納稅人身份。如果認定為小規(guī)模納稅人，會計核算變化不大，不會增加工作量，但開具普通發(fā)票對方無法抵扣，也無法享受稅收優(yōu)惠，高等學校應充分考慮自身的業(yè)務情況，國家對高級技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，認真進行納稅測算不同納稅主體對稅率的影響，慎重選擇納稅人身份。

（二）加強會計算核算，健全內(nèi)部控制制度

全面營改增后，稅法明確規(guī)定增值稅專用發(fā)票進項稅只能在應稅項目中抵扣，不得在免稅、非稅項目抵扣，在日常核算中要求對應稅項目免稅項目進行嚴格區(qū)分，另外收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制后對收入支出的確認標準發(fā)生了變化，作為一般納稅人的高校，會計核算將變得更加復雜，對高校會計人員提出了更高的要求，高校各部門應增加會計人員的配備，關(guān)注收入與支出與原核算的不同，對收入進行合理、準確的核算。建立一套規(guī)范的財務內(nèi)部控制制度，加強增值稅發(fā)票的保管，指定專人保管發(fā)票，形成發(fā)票的領購與保管、保管與使用兩兩不相容的制衡機制。

（三）進行稅收籌劃，合理降低稅負

為了減輕高校稅負，科學進行稅收籌劃。對于人工成本占比例大的賓館酒店業(yè)，人工費支出無法取得增值稅發(fā)票，可以嘗試勞務派遣的方式，以向勞務公司購買服務的方式取得勞務公司開具的增稅專用發(fā)票。盡可能與能開具增值稅發(fā)票的單位發(fā)生業(yè)務往來，積極與財政部門溝通，請求財政給予政策傾斜將舉辦培訓班收入全部作為上繳財政收入免征增值稅，充分利用高校技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，獲得省科技主管部門認定登記的技術(shù)合同報稅務部門備查，享受國家稅收減免政策。

（四）進行人員培訓，增加納稅意識

高校會計人員之前涉及增值稅業(yè)務較少，對相關(guān)稅收知識不太關(guān)注，“營改增”后國家對生活服務業(yè)的稅收優(yōu)惠項目多達19個，占全部免稅項目的47.5%，高等學校的許多業(yè)務涉及這些項目，由于不太了解這些政策，高校可能經(jīng)常面臨多交稅款的情況。高校應及時組織稅務部門對財務人員進行相關(guān)知識培訓，了解稅收優(yōu)惠政策，及時與稅務部門交流，對最新政策進行認真研究和解讀，最大限度地為高校減輕稅負。同時重新制訂財務報銷管理辦法，敦促相關(guān)人員及時取得可以抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。避免增值稅發(fā)票過期無法抵扣的情況。

（五）結(jié)語

“營改增”是我國稅制改革發(fā)展的必然趨勢，解決了經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)重復征稅的弊端，給高校帶來挑戰(zhàn)的同時，也帶來了機遇，高校會計人員應認真學習稅收制度，深入領會政策精神，不斷提高業(yè)務水平，在遵守國家財稅規(guī)章制度的前提下，合理進行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，享受“營改增”帶來的稅收紅利。

參考文獻：

[1]熊娜.營改增對高校稅負及財務管理影響的探討[J].會計之友，2017年第4期.

[2]黃劍.全面“營改增”對高校財務工作的影響和建議[J].中國市場，2018年第28期.

作者單位：鄭州大學