趙春喜

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，越來越多的企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來。從這些企業(yè)的發(fā)展的歷程來看，部分企業(yè)發(fā)展得比較好，企業(yè)的綜合實(shí)力也在不斷增強(qiáng)，但是有的企業(yè)由于自身的決策失誤或管理不善，不能準(zhǔn)確把握住市場(chǎng)的變化規(guī)律，從而逐漸走向滅亡。在全球經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，一場(chǎng)大規(guī)模的合并浪潮逐漸來襲，在這樣全新的環(huán)境下，對(duì)合并企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求也就越來越高。因此，為了確保合并企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，合并企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要工作就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其綜合性較強(qiáng)，且具有多元化和復(fù)雜性的特點(diǎn)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要工作和理論，對(duì)完善企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有著極大的影響。本文闡述了企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)知識(shí)，充分結(jié)合當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況，對(duì)存在的問題和不足進(jìn)行探討，從而提出相應(yīng)的改進(jìn)、優(yōu)化策略，以此促進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的順利開展。

一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)闡述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表。該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 也可以說，是以母公司及其子公司組成會(huì)計(jì)主體，以控股公司和其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團(tuán)內(nèi)部往來賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。企業(yè)應(yīng)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)理論主要體現(xiàn)如下：第一，企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該包括所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債的情況，對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面了解。第二，著重實(shí)體的發(fā)展。將母公司和子公司當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，權(quán)衡各方的權(quán)益。第三，堅(jiān)持掌握所有權(quán)。在企業(yè)合并的過程中，母公司和子公司就是控制和被控制的關(guān)系，要充分發(fā)揮母公司財(cái)務(wù)管理的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司財(cái)務(wù)的管控。

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)注意事項(xiàng)

（一）關(guān)注報(bào)告期內(nèi)合并范圍內(nèi)公司數(shù)量的變化

企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，一定要關(guān)注子公司數(shù)量的變化情況。如果在這一期間子公司的數(shù)目不斷增加，那么就要對(duì)企業(yè)合并的控制方式進(jìn)行分析，如若是在同一控制下的企業(yè)合并，那么對(duì)于增加子公司的財(cái)務(wù)在合并當(dāng)天就處在母公司的監(jiān)督和控制下，在財(cái)務(wù)報(bào)表合并之初就應(yīng)包含子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，其范圍也應(yīng)該包含子公司的當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，總之，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的開始和結(jié)束都應(yīng)該包括子公司的一切財(cái)務(wù)情況。如若是在非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)于增加子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息應(yīng)從購買之日統(tǒng)計(jì)到報(bào)表結(jié)束，與此同時(shí)，不能因?yàn)槠髽I(yè)的合并而隨意的調(diào)整子公司資產(chǎn)負(fù)債的期初數(shù)。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中注意利潤期初數(shù)

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，在每年年初的時(shí)候要將本期資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)據(jù)和上期期末的數(shù)據(jù)核對(duì)一致，在這個(gè)過程中未分配利潤項(xiàng)目是比較難以核對(duì)的項(xiàng)目。這是由于去年年末財(cái)務(wù)報(bào)表合并過程中可能有內(nèi)部購銷商品且沒有實(shí)現(xiàn)完全對(duì)外銷售的情況、內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)溢折價(jià)需要在合并層面調(diào)整折舊的情況、內(nèi)部應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提情況。這時(shí)候就需要依照去年的年度調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)期初合并層面的利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)哪甓日{(diào)整。以達(dá)到匯總各公司年初數(shù)后再進(jìn)行合并層面的調(diào)整后的合并年初未分配利潤跟去年年末合并的未分配利潤一致的目的。同時(shí)，對(duì)本年度的年初利潤調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行存檔保留，為以后出現(xiàn)相同的情況提供可靠的數(shù)據(jù)參考信息。

（三）現(xiàn)金抵消和內(nèi)部交易

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和內(nèi)部抵消數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有著極大的聯(lián)系。所以，在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前，就需要及時(shí)對(duì)母公司和子公司、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易情況進(jìn)行核對(duì)，并認(rèn)真核對(duì)其現(xiàn)金的交易情況。如果兩個(gè)公司之間的核對(duì)數(shù)據(jù)情況完全相同，就應(yīng)該做好相關(guān)的記錄并保存，做好這些工作之后，就應(yīng)該編制抵消分錄。如果兩個(gè)公司之間核對(duì)的數(shù)據(jù)信息存在一定的偏差，就應(yīng)該詳細(xì)分析出現(xiàn)這個(gè)偏差的原因，如果是人為造成的，就應(yīng)該及時(shí)對(duì)單戶報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;如果是客觀業(yè)務(wù)事實(shí)造成的差異，那么就需要根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)的實(shí)際情況，單體公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。如貨物未達(dá)、資金款項(xiàng)未達(dá)等情況。

三、企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中存在的問題和不足

（一）相關(guān)法律法規(guī)不夠健全

從我國企業(yè)的發(fā)展歷程來看，一直都有一套比較獨(dú)特的財(cái)務(wù)核算和相關(guān)法規(guī)制度。但自從我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）之后，越來越多的國際貿(mào)易需要我國去面對(duì)，為了跟上世界的發(fā)展步伐，企業(yè)的發(fā)展就必須要遵循國際上統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度。與此同時(shí)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國企業(yè)并購、企業(yè)合并現(xiàn)象也越來越普遍。因此，為了減少不必要的貿(mào)易糾紛，加強(qiáng)我國和國際之間的貿(mào)易交流，就應(yīng)該健全我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)制度。從1995出臺(tái)的相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)以來，直到現(xiàn)在，二十多年過去了，雖然近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展的勢(shì)頭在不斷減慢，但整體來講，我國的企業(yè)還是處在不斷成長的階段，一些問題也就逐漸凸顯出來，相對(duì)于國外發(fā)達(dá)國家而言，我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)制度的制定還是處于落后狀態(tài)，因此，健全相關(guān)的法律法規(guī)是必要的。

（二）企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容不夠全面

企業(yè)合并的過程中所涉及的工作不僅僅只是財(cái)務(wù)方面的，還有其他各方面的相關(guān)工作。要想在合并之后促使合并企業(yè)盡快的走上正軌，獲取更多的利潤，那么在進(jìn)行企業(yè)的合并工作時(shí)，特別是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要盡可能使得合并財(cái)務(wù)的內(nèi)容涵蓋企業(yè)的方方面面，確保內(nèi)容的全面性，盡量全面掌握被合并企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但是從實(shí)際的合并工作來看，合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋的內(nèi)容并不是特別的全面，這一項(xiàng)工作并沒有得到有效的實(shí)施。從國際成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，企業(yè)合并報(bào)表內(nèi)容除了財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況外，還應(yīng)該包括企業(yè)的商譽(yù)、盈余和合并差價(jià)等相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)的商譽(yù)是比較重要的無形資產(chǎn)，運(yùn)用得當(dāng)，一定會(huì)獲得意想不到的回報(bào)。而對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，方便合并企業(yè)更加清楚投資時(shí)的盈余狀況和投資后的盈余情況，從而將合并企業(yè)的利潤做到最大化，進(jìn)一步增加投資后的盈余，但是我國企業(yè)在合并過程中，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，通常都是將子公司的盈余來抵減母公司的長期投資項(xiàng)目，這是極其不合理的，這樣的計(jì)算和分類方法缺乏科學(xué)性。對(duì)于合并差價(jià)的問題，由于各自見解的不同，在實(shí)際工作中，往往會(huì)因?yàn)閳?zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和見解不同造成合并價(jià)差的計(jì)算出現(xiàn)偏差。以上問題都將會(huì)影響企業(yè)的合并，不利于合并企業(yè)后期的發(fā)展。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)有效

由于受到我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐方法的影響，在會(huì)計(jì)核算的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)的情況。在會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下來編制企業(yè)合并的財(cái)務(wù)報(bào)表，其真實(shí)性是值得懷疑的。因此，會(huì)計(jì)人員在工作中，一定要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，且計(jì)算的方法一定是科學(xué)精確的。這樣才能確保企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性。比如企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一定要將合并子公司的所有財(cái)務(wù)情況都納入到報(bào)表中，但是在實(shí)際工作中，因?yàn)槟腹竞妥庸舅幍慕?jīng)濟(jì)環(huán)境可能不相同，受到影響的因素也可能存在差異，再加上會(huì)計(jì)核算的方法和政策不同，那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)處理方式的差異，使得形成的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的真實(shí)性。不利于掌握合并企業(yè)的真實(shí)狀況。

四、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方式的改進(jìn)和優(yōu)化策略

（一）對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善

隨著我國企業(yè)合并的現(xiàn)象不斷增多，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)問題也就更加的突出，當(dāng)前首要的工作就是頒布和完善與實(shí)際狀況相符的法律和法規(guī)。在法律法規(guī)的制定的過程中，充分參考國際上較成熟且規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量和國際上的標(biāo)準(zhǔn)保持一致性，從而避免我國在國際貿(mào)易與國外的核算結(jié)果出現(xiàn)較大差異。與此同時(shí)，還要充分結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和基本國情，畢竟我國企業(yè)的發(fā)展還處在一個(gè)成長的階段，不同于國外成熟的企業(yè)，如果過分的強(qiáng)調(diào)和國際保持一致性，反而可能會(huì)不利于企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)水平產(chǎn)生影響?？傊S時(shí)更新我國企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)法律法規(guī)，做到因時(shí)而變，盡可能的發(fā)揮出法律的重大作用。

（二）確保企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的全面性

企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，首要的工作就是要確保報(bào)表的內(nèi)容具有全面性，盡可能包含企業(yè)多方面的情況?，F(xiàn)在提倡業(yè)財(cái)融合也正是說明只有在全面了解合并范圍內(nèi)的公司的業(yè)務(wù)情況下才能做出準(zhǔn)確的合并抵消處理。企業(yè)的財(cái)務(wù)情況一定要做到公開透明，經(jīng)營狀況也要盡量的詳細(xì)，要調(diào)查清楚企業(yè)的購買商譽(yù)和非購買商譽(yù)，并做好登記，了解清楚合并企業(yè)的投資前盈余和投資后盈余狀況，采取科學(xué)的計(jì)算方法對(duì)合并差價(jià)進(jìn)行計(jì)算。盡可能的保證合并企業(yè)的利益和被合并企業(yè)的相關(guān)利益不會(huì)受到相應(yīng)的損害。通過詳細(xì)且全面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠明確企業(yè)之間的利益關(guān)系，避免后期的經(jīng)營過程中出現(xiàn)更多的糾紛。

（三）提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

在企業(yè)的合并過程中，需要認(rèn)真的學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量統(tǒng)一各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，從而確保企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的順利進(jìn)行，避免不必要麻煩的出現(xiàn)，進(jìn)而降低企業(yè)在合并過程中的財(cái)務(wù)成本。比如，統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方法，有助于企業(yè)順利完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。再比如，對(duì)母公司和子公司的會(huì)計(jì)核算時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，做到母公司和子公司和會(huì)計(jì)核算時(shí)間一一對(duì)應(yīng)，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。如若母公司和子公司的經(jīng)營范圍存在的差異性比較大，那么統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容就比較困難，那么企業(yè)一定要根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合各自發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，采取科學(xué)的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方式，為合并企業(yè)的后期發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：天士力醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司）