財務(wù)舞弊反映的內(nèi)控失效

王瑞婕

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，而企業(yè)要想在這樣的新形勢下健康的發(fā)展，對其內(nèi)部控制就顯得尤為重要。同時，近年來財務(wù)舞弊現(xiàn)象的普遍發(fā)生，這就使得在企業(yè)內(nèi)部控制中會計方面的控制顯得尤為重要。下面就財務(wù)舞弊事件中暴露的內(nèi)控失效問題進行分析，進而提出相應(yīng)的改進措施。

一、內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。

（二）內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制從整體上為企業(yè)的經(jīng)濟運行提供了系統(tǒng)上的保障。通過內(nèi)部控制，能夠?qū)⒂行У男畔⒓皶r傳遞給企業(yè)管理者，進而使管理者能夠做出有效的經(jīng)營管理決策。同時，有效的內(nèi)控能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷提升，促使企業(yè)在當今經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下健康的發(fā)展。

（三）內(nèi)控失效的表現(xiàn)

1.會計信息的質(zhì)量降低

有部分企業(yè)存在內(nèi)控制度不健全的現(xiàn)象，表現(xiàn)為內(nèi)控制度只覆蓋到一部分的部門和人員，沒有對企業(yè)的各個部門和人員進行全面覆蓋，最終造成內(nèi)控失效。

2.企業(yè)經(jīng)營失敗

內(nèi)部控制混亂，致使企業(yè)管理力度削弱，競爭力降低，經(jīng)濟效益下滑，從而導致其經(jīng)營失敗。目前我國的部分上市公司經(jīng)營效率低，甚至面臨嚴重處罰。就此一些公司為了規(guī)避退市風險，明知不可為而為之，進行了一系列的財務(wù)舞弊行為。

3.資產(chǎn)大量流失

有的企業(yè)內(nèi)部控制管理薄弱，進而企業(yè)中的部分人員開始揮霍浪費，導致公司出現(xiàn)虧損。內(nèi)控失效將直接給這些人留有空隙，隨意浪費挪動公司資產(chǎn)，最終造成資產(chǎn)大量流失。

4. 風險管理機制存在缺陷

我國部分企業(yè)在風險防范機制上存在缺陷，企業(yè)風險管理不僅僅只是一種對企業(yè)所面臨風險的簡單被動應(yīng)對，而是一種積極主動地分析企業(yè)內(nèi)外部各種變化，并從中發(fā)掘機會，進而規(guī)避風險的趨利避害機制。內(nèi)控失效會直接導致風險管理機制上存在缺陷。

二、財務(wù)舞弊介紹

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，財務(wù)舞弊現(xiàn)象也變地日益普遍。對于財務(wù)狀況不好的公司來說，通過舞弊公司能呈現(xiàn)出連續(xù)盈利的狀態(tài)，以滿足上市公司需要具備的要求，推高公司股價，規(guī)避退市風險。部分財務(wù)舞弊現(xiàn)象直接反映了內(nèi)控失效的嚴重問題。然而，從當前實際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度的地存在一定差距。

三、內(nèi)控失效原因分析

（一）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)失衡

部分公司存在一股獨大的現(xiàn)象，使大股東成為實際控制人，占據(jù)絕對的控制地位。這一現(xiàn)象直接導致中小股東無法參與到實際的決策中，使其權(quán)益受到損傷。進而使得公司各股東之間無法相互制衡，無法進行有限的監(jiān)督、科學的決策。

（二）財務(wù)報告內(nèi)部控制不完善

部分公司對于重大事項的關(guān)注度不夠，雖然建立了獨立的會計核算體系，但從公司發(fā)生的財務(wù)舞弊事件可看出，其財務(wù)報告內(nèi)部控制并不完善。這樣的財務(wù)報告內(nèi)部控制體系并沒有起到實際性的作用。

（三）信息交流制度不健全

部分公司的一股獨大的現(xiàn)象，導致股東之間可能無法實現(xiàn)公平的溝通。同時，企業(yè)信息交流制度不健全，使得企業(yè)無法做到有效的資源共享、對發(fā)現(xiàn)的問題不能及時進行交流溝通，進而及時地做出修改完善。信息無法及時有效地交流和溝通，會直接影響到公司內(nèi)部控制是否有力。

（四）內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷

財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，有一部分原因是中介機構(gòu)失職。如果審計機構(gòu)能夠盡職盡責，將審計風險控制在合理范圍內(nèi)，那么將會大范圍的避免此類財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。還有部分公司發(fā)生的財務(wù)舞弊，最終是由企業(yè)自查報告披露出來的，說明這類財務(wù)舞弊是可以通過有效完善的內(nèi)部監(jiān)督審查出來的。所以如果企業(yè)能夠健全內(nèi)部監(jiān)督機制，此類舞弊事件將可以提早控制避免。

四、基于內(nèi)控失效的防范建議

（一）組織結(jié)構(gòu)方面

完善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。首先，防止一股獨大現(xiàn)象的發(fā)生，且人員設(shè)置要保證其獨立性，董事會和其他部門要相互獨立，明確員工權(quán)利和責任;其次，要制定有效的內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行。

（二）監(jiān)督機制方面

加強審計機構(gòu)的獨立性。首先，提高公司內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對其進行職業(yè)道德相關(guān)的教育;其次，提高自身獨立性，嚴格履行自己的職責。如果審計人員能夠盡職盡責、更謹慎地進行審查監(jiān)督，將審計風險控制在合理范圍內(nèi)，那么內(nèi)控將會更加有效。

（三）管理層及員工方面

重視管理層和員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)。首先，應(yīng)要求管理層及員工進行必要的相關(guān)法律、法規(guī)學習，規(guī)范自身行為;其次，公司要注重強化管理層和員工的風險意識，明確個人責任;最后，對公司管理層及相關(guān)人員進行公司內(nèi)控方面的培訓，在公司范圍內(nèi)全面強化其內(nèi)控意識，建立良好的內(nèi)控文化。

（四）政府方面

政府建立健全與內(nèi)部控制相關(guān)的獎懲機制。具體可以對于每年內(nèi)部控制做得較好的公司給予一定的獎勵;對于內(nèi)部控制做得不好的公司，根據(jù)其嚴重程度給予不同程度的懲罰。最終對上市公司起到激勵和威懾作用，激勵其在內(nèi)控方面主動做得更好，對不好、違法違規(guī)的行為避而遠之。從而讓上市公司的管理層及相關(guān)人員更加重視公司內(nèi)部控制，提高犯錯違法成本，完善內(nèi)控機制。（作者單位：西安財經(jīng)大學）