鄧佐輝

摘要：中國從2006年開始至今，一直是世界最大輪胎生產(chǎn)國，伴隨著中國輪胎制造企業(yè)產(chǎn)值、產(chǎn)量、銷售量和出口量的不斷增長和擴(kuò)大，全面預(yù)算也在各輪胎制造企業(yè)中不斷改進(jìn)、創(chuàng)新和發(fā)展應(yīng)用。目前，在國際間貿(mào)易壁壘加劇、紛爭不斷、貿(mào)易戰(zhàn)持續(xù)的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在國內(nèi)加快推進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、環(huán)保升級的大環(huán)境中，輪胎制造企業(yè)應(yīng)緊盯世界級輪胎制造企業(yè)，在實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，引入對標(biāo)管理理念并加以應(yīng)用，進(jìn)而有效的提升全面預(yù)算管理功效，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，傳導(dǎo)競爭壓力，促進(jìn)企業(yè)追求卓越績效，持續(xù)改進(jìn)提升，增加企業(yè)競爭實力。本文針對輪胎制造企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，如何從戰(zhàn)略層面進(jìn)行對標(biāo)管理、如何在全面預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評過程中，應(yīng)用對標(biāo)管理理論、特點和方法，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的實際操作應(yīng)用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：對標(biāo)管理? 輪胎制造企業(yè)? 全面預(yù)算管理? 應(yīng)用探討

自2006年以來，中國一直是輪胎產(chǎn)量大國、天然橡膠消耗大國和世界輪胎出口大國，每年60%的產(chǎn)量都出口，2018年出口規(guī)模近千億元人民幣。中國輪胎制造企業(yè)自2011年起，從財務(wù)預(yù)算管理，逐步轉(zhuǎn)向全面預(yù)算管理，8年多以來，取得了明顯的經(jīng)濟(jì)效益和管理效果：輪胎制造企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，出口量進(jìn)一步增加，部分企業(yè)在境外建立了子公司，全面預(yù)算管理伴隨企業(yè)的發(fā)展壯大而不斷改進(jìn)、創(chuàng)新，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提升，有力的增強(qiáng)了企業(yè)競爭力。將對標(biāo)管理應(yīng)用于輪胎制造企業(yè)全面預(yù)算管理的整個流程之中，是全面預(yù)算管理創(chuàng)新應(yīng)用和有效實施的例證。

一、全面預(yù)算管理的理論和應(yīng)用特點

（一）全面預(yù)算管理理論

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)為實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對未來一定期間的全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動和與之相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果，進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價、反饋和考核，用以指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)改善、持續(xù)改進(jìn)和調(diào)整，進(jìn)而推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。全面預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。

（二）全面預(yù)算管理的指標(biāo)和參考值特點

全面預(yù)算管理本身是一個持續(xù)改進(jìn)、循環(huán)提升的管理方法;在全面預(yù)算管理的每個環(huán)節(jié)，都可以對標(biāo)先進(jìn)制定目標(biāo)，列出措施計劃予以提升。如圖：

一是全面預(yù)算中的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，主要以指標(biāo)和數(shù)據(jù)為編制依據(jù)，有利于指標(biāo)的對標(biāo)比較。

二是全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有利于進(jìn)行對標(biāo)管理。

三是全面預(yù)算考評有利于企業(yè)的持續(xù)提升。

二、對標(biāo)管理理論和特點

（一）對標(biāo)管理理論

1979年，美國施樂公司首創(chuàng)對標(biāo)管理理論體系，它其實是一種管理方法和工具，它的作用是支持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過持續(xù)不斷的改進(jìn)，獲得并提升競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)競爭力;具體來說，對標(biāo)管理是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)實際，選定行業(yè)內(nèi)外一流企業(yè)或先進(jìn)企業(yè)作為標(biāo)桿，或某一先進(jìn)指標(biāo)作為標(biāo)桿，從銷售、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、財務(wù)等各個方面與標(biāo)桿企業(yè)或標(biāo)桿指標(biāo)進(jìn)行比較、分析、判斷，認(rèn)識差距，并通過學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗和管理方法，來改善自身的不足，從而達(dá)到或趕超標(biāo)桿企業(yè)，并持續(xù)不斷追求優(yōu)秀業(yè)績的良性循環(huán)過程。

（二）對標(biāo)管理特點

1.對標(biāo)管理是企業(yè)追求卓越的過程。對標(biāo)管理的核心是讓企業(yè)在認(rèn)知自我的基礎(chǔ)上，進(jìn)行戰(zhàn)略性定位和策略性定位，緊盯目標(biāo)，找準(zhǔn)差距，提出措施，調(diào)整資源，落地實施，通過過程的提升和改進(jìn)，達(dá)成目標(biāo)。

2.對標(biāo)管理是企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)的過程管理。對標(biāo)管理從主觀上和客觀上要求企業(yè)在經(jīng)營活動中，持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)、改進(jìn)和提升。通過對標(biāo)管理，促使企業(yè)達(dá)成突破性的績效改善，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)不斷的進(jìn)行自我修正、自我提升、自我突破和自我發(fā)展。

3.對標(biāo)管理要求企業(yè)在通過對標(biāo)先進(jìn)認(rèn)識差距的同時，更重要的是要增強(qiáng)企業(yè)自身的危機(jī)意識，傳遞競爭壓力，最終要創(chuàng)造卓越績效。

4.對標(biāo)管理在輪胎制造企業(yè)的經(jīng)營活動中都存在和大量使用，通過對標(biāo)，持續(xù)不斷的改進(jìn)，從而得以加強(qiáng)自己的管理能力，提高競爭水平。

三、目前部分輪胎企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題

一是公司戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)全面預(yù)算管理流程不一致。公司戰(zhàn)略對標(biāo)和全面預(yù)算對標(biāo)沒有協(xié)同整合而互為體系，導(dǎo)致全面預(yù)算管理沒有與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算不相符，主要原因一方面是輪胎企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，對自己的短處和弱項沒有清醒的認(rèn)識，對自己的研發(fā)技術(shù)實力、生產(chǎn)實力、市場占有率、品牌知名度、市場認(rèn)可度、在行業(yè)中的排名以及企業(yè)自身的運(yùn)營管理方面的優(yōu)勢和劣勢等進(jìn)行定位，所以導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)定位不準(zhǔn)，目標(biāo)定位有缺失，另一方面是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算編制時，沒有將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、控制目標(biāo)和企業(yè)的長期目標(biāo)、短期目標(biāo)等進(jìn)行協(xié)調(diào)一致，而自成體系進(jìn)行對標(biāo)預(yù)算管理。

二是輪胎制造企業(yè)全面預(yù)算過程中，沒有選好對標(biāo)單位，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算總體目標(biāo)出現(xiàn)偏差，全面預(yù)算總體指標(biāo)過高或過低，直接影響企業(yè)的實際運(yùn)行和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn);在全面預(yù)算過程中，對標(biāo)單位不當(dāng)，則對標(biāo)項目指標(biāo)則會出現(xiàn)方向性偏差，導(dǎo)致預(yù)算項目實際與目標(biāo)出現(xiàn)大的偏離值，沒有達(dá)到預(yù)算規(guī)劃與計劃的功能。

三是在各專業(yè)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算中，沒有對輪胎企業(yè)本身特有的技術(shù)、研發(fā)、裝備、市場、品牌等的特點、短板、弱項、優(yōu)勢、劣勢等進(jìn)行分析，沒有選好對標(biāo)指標(biāo)或?qū)?biāo)指標(biāo)值選擇不恰當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)專業(yè)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算與實際不相符，無法充分體現(xiàn)預(yù)算的控制、預(yù)測作用。

四是輪胎制造企業(yè)全面預(yù)算過程中，沒有詳細(xì)的達(dá)標(biāo)計劃和措施方法。對標(biāo)的目的是達(dá)標(biāo)，達(dá)標(biāo)的保證是達(dá)標(biāo)計劃和措施方法;全面預(yù)算編制完成后，重要的是通過預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制，確保目標(biāo)達(dá)標(biāo);由于輪胎制造企業(yè)沒有對預(yù)算指標(biāo)制定達(dá)標(biāo)計劃和措施辦法，沒有形成相應(yīng)預(yù)算目標(biāo)保障措施計劃，則預(yù)算控制沒有辦法落地，預(yù)算目標(biāo)無法完成。

五是輪胎制造企業(yè)在全面預(yù)算過程中，沒有反復(fù)對比對標(biāo)對象，沒有在最佳的方法基礎(chǔ)上，衡量自己與對標(biāo)目標(biāo)在業(yè)績上的差距，沒有根據(jù)客觀存在的差距，制定適合企業(yè)自身的提升計劃，并對“對標(biāo)管理是個循環(huán)往復(fù)持續(xù)改進(jìn)向上的過程”的認(rèn)知不足，使輪胎制造企業(yè)全面預(yù)算存在短期意識，編制方法選擇不當(dāng)、預(yù)算指標(biāo)體系不科學(xué)、預(yù)算控制和調(diào)整難度加大。

六是輪胎制造企業(yè)是一個重資產(chǎn)、大規(guī)模、低附加值的企業(yè)，國際國內(nèi)市場競爭大、資金需求大，擴(kuò)大規(guī)模追求企業(yè)利潤，是輪胎制造企業(yè)的最終目標(biāo)，目前存在重預(yù)算，輕執(zhí)行，重對標(biāo)先進(jìn)，輕措施落實，重結(jié)果，輕過程，重考核，輕分析的管理現(xiàn)象，使全面預(yù)算管理編制難度加大，預(yù)算控制難以實施，預(yù)算結(jié)果難以達(dá)到預(yù)算控制目標(biāo)。

四、對標(biāo)管理在輪胎制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面

（一）在制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算總目標(biāo)時，要進(jìn)行對標(biāo)管理

輪胎制造企業(yè)編制全面預(yù)算時，應(yīng)遵循目標(biāo)可行性原則和先進(jìn)性原則，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以及企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而制定的規(guī)劃和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)等，來確立全面預(yù)算管理總體目標(biāo)：一是輪胎制造企業(yè)要進(jìn)行外部環(huán)境分析，包括國際經(jīng)濟(jì)形勢對企業(yè)發(fā)展的影響分析、國內(nèi)貨幣經(jīng)濟(jì)政策對企業(yè)自身的影響、輪胎行業(yè)協(xié)會公布的同行業(yè)輪胎企業(yè)包括競爭對手的產(chǎn)值、產(chǎn)量、銷售收入和利潤規(guī)模等行業(yè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析;二是要進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境分析，包括企業(yè)的品牌、技術(shù)、市場、質(zhì)量等優(yōu)勢和存在的不足等進(jìn)行分析;三是針對企業(yè)自身所處的環(huán)境、行業(yè)排名、區(qū)域排名以及生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)狀況、品牌和市場影響力等進(jìn)行定位，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，從而提出自身企業(yè)的年度目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)。所以，輪胎制造企業(yè)提出年度預(yù)算目標(biāo)的過程，其實就是對標(biāo)管理的過程，要求要用行業(yè)先進(jìn)企業(yè)、區(qū)域內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)、國際或國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)或先進(jìn)指標(biāo)作為預(yù)算標(biāo)桿，緊盯目標(biāo)，傳遞壓力，通過持續(xù)不斷的對標(biāo)管理，查找差距，彌補(bǔ)短板，推動企業(yè)不斷做強(qiáng)做優(yōu)，提升企業(yè)國際競爭力。

（二）在進(jìn)行全面預(yù)算編制時，要做好對標(biāo)管理

輪胎制造企業(yè)在確定全面預(yù)算管理具體目標(biāo)和細(xì)分指標(biāo)過程中，要求要有先進(jìn)性和可操作性，目標(biāo)不能太高太遠(yuǎn)，否則影響預(yù)算執(zhí)行部門積極性;但目標(biāo)不能太低太落后，否則不能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步，影響企業(yè)發(fā)展?？傮w分三步實施：第一步是對標(biāo)分析，將輪胎行業(yè)先進(jìn)企業(yè)或標(biāo)桿企業(yè)的各項先進(jìn)指標(biāo)、股東（投資者）對企業(yè)的預(yù)期指標(biāo)、其他行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)與企業(yè)相對應(yīng)的實際指標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)情況、歷史績效等進(jìn)行分析，通過分析對標(biāo)，認(rèn)知差距;第二步是在分析基礎(chǔ)上，對企業(yè)自身進(jìn)行評估和定位，包括品牌、市場、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)、項目、裝備、人力資源管理、售后服務(wù)等專業(yè)性、經(jīng)營性、知名度、社會貢獻(xiàn)等進(jìn)行定位，從而確定科學(xué)合理的具體目標(biāo)和細(xì)分指標(biāo);第三步是發(fā)揮對標(biāo)管理的引導(dǎo)、推動、警示作用，制訂達(dá)標(biāo)計劃和措施，明確步驟和進(jìn)度，嚴(yán)格獎懲考核。

1.對標(biāo)管理在業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算編制時的應(yīng)用。輪胎制造企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算主要是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，重點包括銷售預(yù)算（含出口銷售預(yù)算）、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算及直接材料、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算則在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，形成的反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的預(yù)算，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤表預(yù)算、現(xiàn)金流量表的預(yù)算等。

輪胎制造企業(yè)在編制業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算時，按照全面預(yù)算混合編制法要求，先根據(jù)企業(yè)實際自下而上先編制初步方案，經(jīng)預(yù)算管理辦公室匯總后，按預(yù)算目標(biāo)，自上而下進(jìn)行分解，各業(yè)務(wù)板塊和專業(yè)線根據(jù)分解后的目標(biāo)編制相應(yīng)的全面預(yù)算方案，最后再上報預(yù)算管理委員會進(jìn)行匯總審批形成全面預(yù)算草案，報董事會審議通過后報經(jīng)股東大會批準(zhǔn)執(zhí)行。由“全面預(yù)算初步方案”至“與預(yù)算目標(biāo)相近的預(yù)算草案”之間的預(yù)算編制形成過程，就是對標(biāo)管理的過程：

首先是針對各業(yè)務(wù)板塊和業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，進(jìn)行分析，包括對市場環(huán)境分析、國際貿(mào)易環(huán)境對出口市場的影響分析，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢和宏觀經(jīng)濟(jì)政策、貨幣信貸政策的影響分析、輪胎市場需求分析、對輪胎制造行業(yè)中競爭對手以及先進(jìn)指標(biāo)等包括其銷售量、銷售規(guī)模和品種銷售情況、產(chǎn)量、成本、銷售價格及政策、結(jié)算方式、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和利潤預(yù)期、資金流量、最好值、最差值等進(jìn)行分析，二是對企業(yè)自身的各項歷史數(shù)據(jù)、以及各年度的各項業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)完成情況、成本費(fèi)用控制情況等進(jìn)行分析，三是針對本企業(yè)的特有情況包括用戶需求、價格定位、市場份額和市場競爭情況、企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢、人力資源優(yōu)勢、政策優(yōu)勢和成本等優(yōu)勢進(jìn)行分析，四是對公司年度經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)與實際的差異進(jìn)行分析。為達(dá)到目標(biāo)和實現(xiàn)戰(zhàn)略，在分析的基礎(chǔ)之上，充分參考國內(nèi)外同行業(yè)企業(yè)特別是競爭對手的情況，制定既有挑戰(zhàn)性、又有可實現(xiàn)性的預(yù)算目標(biāo)，提出各項具體的業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和財務(wù)預(yù)算指標(biāo)。

2.專門決策預(yù)算中對標(biāo)管理的應(yīng)用。專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算;與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。

在專門決策預(yù)算中，一個是裝備，另一個是技術(shù)，以項目為主體，以發(fā)展為目標(biāo)，以技術(shù)進(jìn)步為宗旨，最終形成資本支出預(yù)算和生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。在專門決策預(yù)算中，一方面是裝備、技術(shù)和技改等的對標(biāo)，如何確保裝備性能更先進(jìn)，技術(shù)發(fā)展處于行業(yè)領(lǐng)先、技改實施及時有效、與同行業(yè)中的裝備、技術(shù)指標(biāo)趨同或超越對標(biāo)企業(yè)，一是要有指標(biāo)對比，二是要有資本作保障，三是要有分析和措施，四是要有落實推進(jìn);另一方面是新材料開發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)、新產(chǎn)品試制、產(chǎn)品改造等有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和技術(shù)決策預(yù)算，應(yīng)先有技術(shù)性能和參數(shù)指標(biāo)和核心技術(shù)指標(biāo)的對標(biāo)，同時要對反映到成本消耗方面的消耗定額的對標(biāo)，以及與之相匹配的，同時，在技術(shù)指標(biāo)對標(biāo)管理基礎(chǔ)上，形成新的技術(shù)預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營決策預(yù)算目標(biāo)。

3.輪胎制造企業(yè)在全面預(yù)算編制過程中確定目標(biāo)后，要制定達(dá)標(biāo)計劃和措施，明確達(dá)標(biāo)步驟和進(jìn)度，落實責(zé)任人，嚴(yán)格獎懲考核。按照對標(biāo)管理理論和要求，輪胎制造企業(yè)在編制預(yù)算后，應(yīng)針對性的對各項指標(biāo)預(yù)算目標(biāo)和實際目標(biāo)的差距進(jìn)行分析，找出影響因素，提出改進(jìn)和提升措施，并列出實施計劃，落實責(zé)任人，明確改進(jìn)時間進(jìn)度要求，嚴(yán)格獎懲考核。財務(wù)預(yù)算的編制的目的是實現(xiàn)企業(yè)年度目標(biāo)和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，在目標(biāo)提出來后，如何實現(xiàn)目標(biāo)，是對標(biāo)管理的核心。

（三）對標(biāo)管理在全面預(yù)算執(zhí)行控制調(diào)整過程中的應(yīng)用

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式，其一般按照預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行。預(yù)算分析的過程，其實就是對標(biāo)管理的過程，預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整的過程，其實就是對標(biāo)管理落地的過程。

對標(biāo)管理在輪胎制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中，首先體現(xiàn)在預(yù)算分析方面，如對哪些指標(biāo)進(jìn)行分析，對哪些項目進(jìn)行分析，這是一個選定標(biāo)準(zhǔn)的過程，其次是對預(yù)算差異在什么幅度和范圍內(nèi)進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)，與標(biāo)桿企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，與行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比、與相關(guān)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行對比等，就是對標(biāo)管理的體現(xiàn)，也是對標(biāo)管理的實際應(yīng)用;

其次，輪胎制造企業(yè)在計算差異并分析引起差異的原因時，要明確對標(biāo)管理的核心，是針對不同的差異原因，采取不同的處理措施：因企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分清責(zé)任歸屬，與預(yù)算考評和獎懲掛鉤，并將責(zé)任單位或責(zé)任人的改進(jìn)措施實際執(zhí)行效果，納入業(yè)績考核;因國際貿(mào)易競爭、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策和貨幣政策、國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等外部環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)具體分析該變化是否長期影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，是否對當(dāng)期及下期有重大的、深遠(yuǎn)的、持久的影響，從而提出相應(yīng)地改進(jìn)措施，并為下期編制預(yù)算作好準(zhǔn)備或?qū)Ρ酒陬A(yù)算影響大的，進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整。

對標(biāo)管理可以在輪胎制造企業(yè)預(yù)算控制中的事前、事中和事后三個控制階段中應(yīng)用，也可以在當(dāng)期預(yù)算與累進(jìn)預(yù)算相結(jié)合產(chǎn)控制、總額控制和單項控制、絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制等預(yù)算控制方式中應(yīng)用，如公斤輪胎銷售價格、公斤輪胎成本、銷售收入指標(biāo)、利潤增長率指標(biāo)、產(chǎn)值、產(chǎn)量指標(biāo)和成本費(fèi)用率控制指標(biāo)等，都可以進(jìn)行對標(biāo)應(yīng)用。

輪胎制造企業(yè)預(yù)算調(diào)整重點是對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重要的、非常規(guī)的、差異變化大的項目和內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整;輪胎制造在企業(yè)預(yù)算調(diào)整過程中，應(yīng)按照對標(biāo)管理理論，提高對標(biāo)分析質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行分析報告質(zhì)量，建立和運(yùn)行全面預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，及時主動地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（四）對標(biāo)管理在全面預(yù)算考核中應(yīng)用

輪胎制造企業(yè)在全面預(yù)算考核中，首先在設(shè)計預(yù)算指標(biāo)體系制定預(yù)算考核管理辦法時，要運(yùn)用對標(biāo)管理方法，即要對各單位、部門和責(zé)任人員，根據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和近期實際運(yùn)行情況以及內(nèi)外部環(huán)境變化，對比同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)或標(biāo)桿企業(yè)，在測算對比分析基礎(chǔ)上設(shè)定一個預(yù)算目標(biāo)和考核目標(biāo)，并對完成目標(biāo)情況及其獎懲考核的幅度進(jìn)行測算基礎(chǔ)上，制定出獎懲考核辦法，從而設(shè)置出一個合理、科學(xué)、進(jìn)步且能達(dá)到激勵效果和作用的預(yù)算指標(biāo)考核體系;這其實就是對標(biāo)管理的過程。

輪胎制造企業(yè)在編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告時，要運(yùn)用對標(biāo)管理辦法。企業(yè)通過實際績效與預(yù)算數(shù)和考核目標(biāo)數(shù)進(jìn)行對比計算出差異后，編制預(yù)算執(zhí)行情況報告，并分析差異產(chǎn)生的原因，識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險，并結(jié)合戰(zhàn)略分析、行業(yè)發(fā)展分析、市場分析以及內(nèi)外部環(huán)境變化等，提出針對性的改進(jìn)建議和意見。在分析報告中的對標(biāo)管理和對標(biāo)分析，就能充分體現(xiàn)數(shù)據(jù)邏輯性和對比性作用，指出差異點，進(jìn)一步督促輪胎制造企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和提升。

五、通過在全面預(yù)算管理中對標(biāo)管理推廣應(yīng)用，對輪胎制造企業(yè)的競爭力提升和加快推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級有促進(jìn)作用

對標(biāo)管理符合全面預(yù)算管理的要求。在國資發(fā)評價〔2011〕167號文件中，明確要求企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，要積極推動對標(biāo)管理，突出做強(qiáng)做優(yōu)。

對標(biāo)管理符合企業(yè)自身發(fā)展要求。沒有對比，就無法發(fā)現(xiàn)差距，沒有對標(biāo)，就無法自我進(jìn)步，企業(yè)在全面預(yù)算管理中，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，就要與企業(yè)歷史水平、行業(yè)水平和標(biāo)桿企業(yè)、國內(nèi)國際先進(jìn)企業(yè)、先進(jìn)指標(biāo)進(jìn)行對比，發(fā)展差異、分析原因、提出改進(jìn)建議和意見，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展進(jìn)步。

對標(biāo)管理有利于加強(qiáng)輪胎制造企業(yè)危機(jī)意識，輪胎行業(yè)是國際性競爭行業(yè)，通過對標(biāo)管理對比發(fā)現(xiàn)差距，明確企業(yè)在行業(yè)中的排名和競爭中的不利狀況，將危機(jī)進(jìn)行傳導(dǎo)和轉(zhuǎn)化，促進(jìn)輪胎制造企業(yè)加強(qiáng)管理和提升競爭力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

六、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)管理，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要管理手段和方法，對標(biāo)管理是企業(yè)發(fā)現(xiàn)差距，傳遞競爭壓力，自我提升和進(jìn)步的有效管理手段。現(xiàn)階段輪胎制造企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級發(fā)展過程中，在國際貿(mào)易戰(zhàn)持續(xù)不斷、國內(nèi)市場競爭更趨激烈的市場大環(huán)境中，進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理，在全面預(yù)算管理過程中運(yùn)用對標(biāo)管理理論和方法，可以強(qiáng)化企業(yè)夯實管理基礎(chǔ)，正確分析內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，做好自身定位，分析差距，制定具有挑戰(zhàn)性和可實現(xiàn)性的預(yù)算目標(biāo)，并將提升措施和計劃予以落實，發(fā)揮引導(dǎo)、推動和警示作用，持續(xù)不斷的與國際國內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)和標(biāo)桿企業(yè)對標(biāo)，推動企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)。

作者單位：四川輪胎橡膠（集團(tuán)）股份有限公司