“營改增”對供熱企業(yè)的影響及稅收籌劃研究

畢偉

摘要：“營改增”對供熱企業(yè)的影響十分深遠(yuǎn)，每個企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃勢在必行。文章首先簡要闡述了“營改增”的基本概述，接著分析了“營改增”對供熱企業(yè)的具體影響，最后提出了“營改增”后供熱企業(yè)的稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”;供熱企業(yè);影響;稅收籌劃

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，國家賦稅政策也隨之發(fā)生著相應(yīng)的變化。其中，“營改增”就是近年來十分大熱的賦稅制度改革重要內(nèi)容。隨之“營改增”制度的不斷深入，其對于各行各業(yè)的影響也表現(xiàn)的十分顯著，供熱企業(yè)也“不能幸免”。在這樣的一個政策背景之下，各個供熱企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況因地制宜開展各項(xiàng)工作，做好稅收籌劃工作，只有堅持不懈的做好“營改增”相關(guān)工作才能使供熱企業(yè)在持續(xù)激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，立足市場。

一、“營改增”的基本概述

“營改增”是近年來我國稅收領(lǐng)域改革中的重頭戲之一?！盃I改增”顧名思義指的是將營業(yè)稅改成增值稅的一個稅收制度改革。一直以來，我國的稅收類型由增值稅和營業(yè)稅兩大板塊組成，在傳統(tǒng)的稅收制度之下，營業(yè)稅和增值稅都是被征收的對象。在“營改增”的全新稅收模式之下，減少重復(fù)征稅的目的得以全方位實(shí)現(xiàn)。在“營改增”的全面實(shí)施過程中，企業(yè)能夠以一種更加良性的狀態(tài)輕裝前行，站在長遠(yuǎn)的角度上看，不管是對社會還是對企業(yè)都是受益良多的?！盃I改增”是國家政府和黨中央結(jié)合我國實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全新形勢而制定出臺的一項(xiàng)全新的稅收制度改革?！盃I改增”的具體落地實(shí)施能夠減輕企業(yè)的壓力和負(fù)擔(dān)，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)特別是高端服務(wù)產(chǎn)業(yè)的不斷快速發(fā)展，還能給目前十分大熱的供給側(cè)改革“添磚加瓦”。

二、“營改增”對供熱企業(yè)的具體影響

在任何一個社會制度之下，各項(xiàng)具有調(diào)節(jié)意義的稅收制度改革都是必不可少的。而任何一個稅收制度的出臺對于各行各業(yè)的影響都是十分巨大的。本文主要探討的是“營改增”對于供熱企業(yè)的影響，本 文將其總結(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一、“營改增”對于供熱企業(yè)業(yè)務(wù)稅率的影響。供熱企業(yè)的主要業(yè)務(wù)涉及各種熱力的供應(yīng)和銷售活動，同時還兼具一些熱力配套設(shè)施設(shè)備的建設(shè)、運(yùn)營和管理工作等。在“營改增”制度實(shí)施之前，供熱企業(yè)主要繳納的稅收種類為增值稅，而供熱企業(yè)的增值稅稅率一般為13%左右。而與供熱企業(yè)相關(guān)的配套設(shè)施規(guī)劃建設(shè)等則需要繳納的稅收種類為營業(yè)稅，而營業(yè)稅的稅率一般維持在5%左右?！盃I改增”之后，表面上看似乎各項(xiàng)稅種的增收比例都相對提高了，但是站在深層次的環(huán)節(jié)去思考就會發(fā)現(xiàn)表面上的稅率升高其實(shí)并不會給供熱企業(yè)帶來任何實(shí)質(zhì)上的負(fù)擔(dān)。相反，在“營改增”之后，由于實(shí)施了“營改增”稅收制度改革，供熱企業(yè)可以用銷項(xiàng)稅額去對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此，看上去似乎上升的稅率在實(shí)際計算過程中確實(shí)得到了相應(yīng)的下降，表現(xiàn)在供熱企業(yè)的稅收繳納額度上自然就是稅率繳納的下降。

第二、“營改增”之后對于供熱企業(yè)現(xiàn)金流量的影響?！盃I改增”之后，對于大部分小規(guī)模納稅人來說，其賦稅負(fù)擔(dān)得到了一定程度的緩解。過于沉重的賦稅壓力讓供熱企業(yè)的后續(xù)發(fā)展壓力十分巨大。伴隨著供熱企業(yè)的不斷快速發(fā)展，稅收的抵扣率越高，企業(yè)的現(xiàn)金流量也會變得越大，相反，抵扣率越低，現(xiàn)金流也就自然會變得越小，這一點(diǎn)在供熱企業(yè)中的影響十分顯著。

第三、對于供熱企業(yè)債務(wù)償還能力的影響。在國家“營改增”的稅收制度大背景之下，供熱企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了一定程度的減輕。由于從源頭上提升了稅收的起征點(diǎn)。而稅收起征點(diǎn)一旦提升，雖然政府的收入得到了相應(yīng)的降低，但是供熱企業(yè)的發(fā)展之路才能變得更加長遠(yuǎn)。面對激烈的市場競爭，償債能力的提升也是隨之而產(chǎn)生的“副產(chǎn)品”。

第四、對于供熱企業(yè)日常工作管理的影響。“營改增”對于供熱企業(yè)的影響還體現(xiàn)在日常的工作中。按照“營改增”相關(guān)的制度規(guī)定，“誰采購，誰抵扣”是繳納稅收的基本原則。因此，在供熱企業(yè)實(shí)施各項(xiàng)工程建筑施工的過程中，稅收一般由建筑工程的施工方來進(jìn)行計量和結(jié)算。這就在一定程度上增加了供熱企業(yè)的日常管理流程和日常管理事務(wù)，間接提升了供熱企業(yè)的日常工作難度。

三、“營改增”后供熱企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）重視招投標(biāo)環(huán)節(jié)中的供應(yīng)商資質(zhì)和發(fā)票問題

“營改增”之后，供熱企業(yè)所擁有的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及抵扣項(xiàng)稅額的數(shù)目，在一定程度上呈現(xiàn)出增值稅稅收負(fù)擔(dān)增加的現(xiàn)象也是不足為奇的。因此，每個供熱企業(yè)應(yīng)該從招投標(biāo)的源頭環(huán)節(jié)入手，對供應(yīng)商的資質(zhì)要求進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。產(chǎn)品供應(yīng)商的選擇應(yīng)該主要集中在一般納稅人的資質(zhì)之上，只有如此供熱企業(yè)才能獲得稅率為11%的增值稅發(fā)票，這對于稅率的抵扣才能真正發(fā)揮實(shí)際效果。

（二）加強(qiáng)建設(shè)供熱企業(yè)投資項(xiàng)目

“營改增”之后，供熱企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中還應(yīng)該在建設(shè)投資項(xiàng)目上狠下功夫。第一、供熱企業(yè)在購買各種設(shè)備和材料的過程中應(yīng)該盡可能的采取甲方供應(yīng)的形式。通過這種甲方供應(yīng)的采購方式，發(fā)票就直接開具給甲方。此時供熱企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額就得到了一定程度的提升，這對于供熱企業(yè)整個收稅負(fù)擔(dān)的降低能夠起到十分正面的影響。第二、供熱企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備采購和設(shè)備安裝的過程中可以采取分別開具發(fā)票的基本原則。一方面，設(shè)備的采購可以要求開具稅率為百分之十七的發(fā)票，而設(shè)備的安裝則可以要求開具稅率為11%的發(fā)票。這二者相互抵扣，6%的差額由此產(chǎn)生。很顯然，這也是供熱企業(yè)在“營改增”背景下稅收籌劃的一大策略。第三、供熱企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資的過程中還應(yīng)該認(rèn)真研讀稅法，通過認(rèn)真分析政策達(dá)到合理避稅的目的也是稅收籌劃的一大“利器”。例如，對于供熱企業(yè)來說，購買各項(xiàng)鍋爐設(shè)備是十分常見的采購行為。企業(yè)應(yīng)該盡量取得17%的發(fā)票，以獲得不動產(chǎn)一次性的抵扣。同時，應(yīng)該避免獲得11%的發(fā)票，這樣企業(yè)就只能進(jìn)行分期抵扣，對于供熱企業(yè)的合理避稅顯然是十分不利的。

（三）供熱企業(yè)巧妙利用環(huán)保和安全專用設(shè)備稅額抵消優(yōu)惠

在國家節(jié)能減排的環(huán)境政策之下，各行各業(yè)對于環(huán)境和安全的關(guān)注和重視程度日益提升。在“營改增”的背景下，供熱企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)該巧妙利用這一政策優(yōu)勢達(dá)到合理避稅的目的。因此，每一個供熱企業(yè)在采購各項(xiàng)環(huán)保和安全設(shè)備的過程中應(yīng)該盡量在優(yōu)惠目錄上進(jìn)行采購和選擇。若采購的設(shè)備可以開具增值稅專用發(fā)票的話，那么供熱企業(yè)則可以申請減免相應(yīng)的所得稅。同時，還有不少的供熱企業(yè)正在進(jìn)行“煤改氣”的新項(xiàng)目建設(shè)，其中涉及到采購鍋爐的環(huán)節(jié)就應(yīng)該在專門的“專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”上進(jìn)行選擇。在此目錄上采購的設(shè)備就可以按照17%的稅率開具發(fā)票，這對于供熱企業(yè)來說無疑是一項(xiàng)不容忽視的利好消息。

（四）加強(qiáng)供熱企業(yè)的日常采購和經(jīng)營管理

“營改增”背景下，供熱企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中還應(yīng)該不斷加強(qiáng)日常管理。稅收籌劃本身就是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，僅依靠財務(wù)相關(guān)人員顯然是“心有余而力不足”的。因此，各個供熱企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對于各個部門相關(guān)人員稅法、稅收制度和管理方式方法的傳遞和普及。要讓企業(yè)的每一個經(jīng)辦人員樹立牢固、合理避稅的基本意識，能夠抵扣的業(yè)務(wù)必須要求開具增值稅專用發(fā)票，對于無法提供增值稅專用發(fā)票的則應(yīng)該要不怕麻煩到相應(yīng)的稅務(wù)局進(jìn)行開具。同時，供熱企業(yè)還應(yīng)該在公司內(nèi)部展開一項(xiàng)專業(yè)學(xué)習(xí)“營改增”政策的主題活動。通過這種主題活動的形式，各項(xiàng)“營改增”方面的內(nèi)容細(xì)節(jié)被企業(yè)全員深挖吸收，在以后的工作中通過自己的不斷努力維護(hù)企業(yè)利益方是上上之策。例如，增值稅的抵扣時限為180天，各個部門人員在進(jìn)行收取發(fā)票和發(fā)票報賬的過程中應(yīng)該嚴(yán)格遵守時限，否則一旦超過了時間，企業(yè)勢必會蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)語

“營改增”對供熱企業(yè)的影響十分巨大，各個企業(yè)按照自己實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃本身就是一項(xiàng)十分系統(tǒng)且繁雜的工程。每一個供熱企業(yè)應(yīng)該立足實(shí)際，從自身出發(fā)，通過自己不斷的努力和完善讓企業(yè)能夠最大限度的節(jié)約成本，合理避稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化目標(biāo)。

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（作者單位：青島能源泰能熱電有限公司）