構(gòu)建以價(jià)值為導(dǎo)向的成本管控體系

魏蔚

摘要： 在激烈的市場競爭中，通過有效途徑降低成本是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要措施，本文從成本編制、成本控制、成本核算、業(yè)財(cái)融合等方面簡要介紹如何構(gòu)建一套以價(jià)值為導(dǎo)向、行之有效的成本管控體系，旨在提高企業(yè)成本管理水平，提升企業(yè)競爭能力。

關(guān)鍵詞： 企業(yè) 價(jià)值管理 成本管控

一、引言

黨的十九大作出了“貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體”的重要部署，將“高質(zhì)量發(fā)展”擺在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的核心位置。2018年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)明確強(qiáng)調(diào)“堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，堅(jiān)持推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展”。

在當(dāng)今激烈的市場競爭情況下，企業(yè)簡單依靠傳統(tǒng)要素投入來推動(dòng)業(yè)績增長難以為繼，要想保持高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)營收持續(xù)增長，在競爭中脫穎而出，價(jià)值管理是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必由之路。企業(yè)財(cái)務(wù)部門如何通過成本管控支撐企業(yè)發(fā)展，實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，關(guān)鍵在于構(gòu)建一套以價(jià)值為導(dǎo)向、行之有效的成本管控體系。

二、思想意識(shí)融入大局，踐行業(yè)務(wù)伙伴職能

財(cái)務(wù)部門應(yīng)深入貫徹落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型目標(biāo)，在堅(jiān)守制度底線、做好充分分析的前提下，最大限度地為業(yè)務(wù)發(fā)展提供支撐和服務(wù)，既要確保有效防控風(fēng)險(xiǎn)，又要避免機(jī)械地執(zhí)行制度。主動(dòng)了解業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)、新舉措，積極站在業(yè)務(wù)部門的視角思考，尤其是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、策略制定、內(nèi)部管理等方面積極提出建議，促進(jìn)各業(yè)務(wù)條線聯(lián)動(dòng)發(fā)展。處理好效率與效益的關(guān)系，發(fā)揮財(cái)務(wù)專長，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)警問題，做好把關(guān)和守護(hù)，助力企業(yè)戰(zhàn)略落地、健康可持續(xù)發(fā)展。

三、精確預(yù)算資源配置，資源安排“有的放矢”

緊密圍繞企業(yè)“降本增效”戰(zhàn)略，在堅(jiān)持效益價(jià)值為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，通過精準(zhǔn)投放、精細(xì)管控和創(chuàng)新模式打造全方位的成本管控體系，確保“穩(wěn)中求進(jìn)”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，助力企業(yè)低成本、高效運(yùn)營。

（一）精細(xì)成本預(yù)算體系，找準(zhǔn)成本驅(qū)動(dòng)因素

向業(yè)務(wù)的末端活動(dòng)延伸預(yù)算管理觸角，構(gòu)建“業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)”全方位覆蓋的預(yù)算管理體系，擴(kuò)展成本管理的深度和廣度。置身業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)成因，剖析開支驅(qū)動(dòng)，業(yè)財(cái)共同探討，確定預(yù)算邏輯。不同業(yè)務(wù)單元和開支項(xiàng)目執(zhí)行不同的預(yù)算邏輯，杜絕空洞、粗放的“按占比”型測算邏輯。

（二）建立資源的細(xì)分市場，實(shí)施不同的配置策略

基礎(chǔ)資源，即滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的成本費(fèi)用，按照業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿和業(yè)務(wù)規(guī)模配置資源;專項(xiàng)資源，即支撐專項(xiàng)重點(diǎn)活動(dòng)的“戴帽”成本費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)和短板統(tǒng)籌規(guī)劃，按照“目標(biāo)+資源”的方式配置;超額獎(jiǎng)勵(lì)資源，即收入超過目標(biāo)值的部分等額追加成本費(fèi)用資源，反之則等額收回成本費(fèi)用資源。

（三）精準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，資源管控有據(jù)可依

建立與預(yù)算管控體系相配套的預(yù)算標(biāo)桿體系，圍繞宏觀背景、行業(yè)發(fā)展、業(yè)務(wù)運(yùn)營、投資建設(shè)、資產(chǎn)管理、成本管理、盈利能力等主要模塊設(shè)置標(biāo)桿指標(biāo)，除將實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)桿值納入標(biāo)桿庫外，還將業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)納入標(biāo)桿庫，通過定期發(fā)布更新標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)，不定期的專項(xiàng)分析結(jié)果，調(diào)整優(yōu)化標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)，在有效提升資源的使用效益和效率的同時(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)資源配置與業(yè)務(wù)發(fā)展的有效匹配。

（四）結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整，切實(shí)推進(jìn)降本增效

樹立“一切成本皆可控”的理念，嚴(yán)格成本預(yù)算管控，通過細(xì)化預(yù)算顆粒及作業(yè)成本模型，揭示成本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本對標(biāo)逐優(yōu)。根據(jù)“保、壓、控”的原則，有的放矢，保證重點(diǎn)戰(zhàn)略領(lǐng)域的資源配置，確保市場領(lǐng)先地位和競爭優(yōu)勢。有效推進(jìn)降本增效專項(xiàng)活動(dòng)，將成本節(jié)約文化推進(jìn)到企業(yè)末梢，在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間搭建更加高效、直接的映射支撐，為響應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展速度的提升奠定基礎(chǔ)。

四、精細(xì)預(yù)算過程管控，資源使用掌控有力

（一）向業(yè)財(cái)協(xié)同要效果，促進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的共同規(guī)范

一是向前推動(dòng)業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門對重點(diǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，制定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)管理規(guī)范、業(yè)務(wù)流程和開支標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算管理約束機(jī)制的有效實(shí)現(xiàn)。二是向后推動(dòng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，推動(dòng)建立與標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)管理相匹配的專業(yè)化財(cái)務(wù)核算體系，實(shí)施定期會(huì)計(jì)核算報(bào)告、點(diǎn)評(píng)制度，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)范的宣貫和跟蹤監(jiān)控。

（二）向系統(tǒng)支撐要效率，促進(jìn)管控效率的有效提升

通過信息化手段，突出立項(xiàng)、請購、合同、核算、滾動(dòng)調(diào)整等系統(tǒng)控制鏈條作用，對OA系統(tǒng)的“請購審批”模塊進(jìn)行預(yù)算性審核改造，打通與合同系統(tǒng)的鏈接，不斷優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)功能、界面、報(bào)表、性能，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用項(xiàng)目的“事前-事中-事后”全流程預(yù)算控制。

（三）實(shí)施關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)監(jiān)控，共促標(biāo)準(zhǔn)管理的落地

一是通過會(huì)計(jì)核算報(bào)告，將業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范性從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行詮釋，定向通報(bào)，督促整改。二是通過財(cái)務(wù)分析報(bào)告，全面分析“點(diǎn)”“面”預(yù)算執(zhí)行情況，深入查找問題。三是通過季度和不定期的視頻會(huì)議溝通預(yù)算執(zhí)行情況，并針對個(gè)性化問題進(jìn)行省市、業(yè)財(cái)“一對一”對話，共同制訂業(yè)務(wù)改進(jìn)方案和財(cái)務(wù)支撐方案，省市、業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)效果顯著。四是通過半年各所轄機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)經(jīng)理述職報(bào)告會(huì)，實(shí)現(xiàn)全體財(cái)務(wù)管理者的溝通對話，在提升基層財(cái)務(wù)管理者執(zhí)行能力的同時(shí)，不斷優(yōu)化和完善上級(jí)財(cái)務(wù)管理者的管理能力，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的良性循環(huán)。五是將年度、季度、月度成本預(yù)算考核同時(shí)納入分企業(yè)整體業(yè)績考核、部門績效考核，為預(yù)算的有效執(zhí)行提供保障。

（四）實(shí)施“對標(biāo)分析-逐優(yōu)改進(jìn)-優(yōu)化標(biāo)桿”的閉環(huán)管理，助力低成本高效運(yùn)營

一是強(qiáng)化對標(biāo)，識(shí)別管理差異。建立日常標(biāo)桿監(jiān)控模型，通過橫向?qū)?biāo)、縱向?qū)Ρ鹊榷喾N方法，有效甄別異常指標(biāo)，對執(zhí)行異常的標(biāo)桿指標(biāo)進(jìn)行分析、通報(bào)，深入查找問題，針對熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題聯(lián)合各專業(yè)力量開展專項(xiàng)調(diào)研，檢驗(yàn)“桿準(zhǔn)”制定是否合理。二是優(yōu)化調(diào)整，貼近業(yè)務(wù)實(shí)際。對核定預(yù)算時(shí)標(biāo)準(zhǔn)或邏輯不符合業(yè)務(wù)實(shí)際的指標(biāo)，啟動(dòng)共性或個(gè)性預(yù)算調(diào)整，對“標(biāo)準(zhǔn)”及“邏輯”進(jìn)行充分評(píng)估，對標(biāo)準(zhǔn)制定不合理、邏輯設(shè)定略顯粗放的指標(biāo)，在下一年度的預(yù)算編制中進(jìn)行調(diào)整，力求資源配置更加貼近業(yè)務(wù)實(shí)際。三是督促整改，推動(dòng)業(yè)務(wù)規(guī)范。對于全省普遍發(fā)生、以前年度未進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)范、費(fèi)用開支存在隨意、不合理的項(xiàng)目，督促業(yè)務(wù)部門出臺(tái)業(yè)務(wù)規(guī)范或指導(dǎo)，提高企業(yè)精細(xì)化管理水平。

五、創(chuàng)新管理模式，靈活支撐運(yùn)營

（一）建立“陽光預(yù)算信用體系”

針對預(yù)算編制準(zhǔn)確性差、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度滯后、預(yù)算監(jiān)控缺失等問題，圍繞“目標(biāo)性、公平性、引導(dǎo)性、可操作性”四個(gè)原則，構(gòu)建“陽光預(yù)算信用體系”。通過評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)權(quán)重、指標(biāo)得分、信用等級(jí)量化，評(píng)定各單位預(yù)算信用等級(jí)。針對不同信用等級(jí)，關(guān)注不同的審定重點(diǎn)及審定維度，對信用評(píng)級(jí)較低的部門進(jìn)行重點(diǎn)審核、嚴(yán)格把關(guān)，對信用等級(jí)高的部門給予資源調(diào)整優(yōu)先權(quán)等，提高預(yù)算責(zé)任部門資源使用效率，提升資源管理部門資源配置的靈活性。

（二）動(dòng)態(tài)跟蹤加強(qiáng)精細(xì)管控

實(shí)施季度清算政策，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模、目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行資源的追加或回收，實(shí)現(xiàn)資源配置與企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的動(dòng)態(tài)匹配。同時(shí)，結(jié)合“降本增效”專項(xiàng)活動(dòng)開展成本對標(biāo)逐優(yōu)管理工作，有效甄別管理粗放、跑冒滴漏、花錢大手大腳等問題，以精細(xì)管理促提質(zhì)增效。

（三）多級(jí)聯(lián)動(dòng)，構(gòu)建齊抓共管新模式

“全省一盤棋”“省-市”“業(yè)-財(cái)”多級(jí)聯(lián)動(dòng)，同算賬、共理財(cái)。上級(jí)各職能歸口管理部門將切實(shí)履行分條線資源管理職責(zé)，精耕細(xì)作成本管控全過程，不斷提升成本使用效率和效益;各下屬單位切實(shí)深化全員效益觀，實(shí)現(xiàn)向精細(xì)化管理模式的轉(zhuǎn)變，真正將有限的資源用在刀刃上。

（四）打通劃小單元快速資源通道

探索“一竿子插到底”的資源配置模式，給予基層一線資源規(guī)劃使用自主權(quán)，為業(yè)務(wù)開展提供充足的成本資源保障，從上往下保證資源沉得下去，從下往上保證資源可控，讓基層員工資源申請、使用和管理“看得見，夠得著”，讓一線能呼喚到有效炮火。

六、結(jié)束語

財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)價(jià)值管理的主要部門，應(yīng)緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)和發(fā)展總體目標(biāo)，從成本管控的源頭抓起，精耕細(xì)作成本管控的全過程，以業(yè)財(cái)融合為抓手，將預(yù)算管理的效力輻射到業(yè)務(wù)和管理的最細(xì)和最末單元，通過精準(zhǔn)投放、精細(xì)管控和創(chuàng)新模式打造全方位的成本管控體系，深化推進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[6]管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成本管理.財(cái)政部.財(cái)會(huì)〔2017〕，24號(hào).

[7]企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃與全面預(yù)算管理.唐政.人民郵電出版，2016.

作者單位：中國移動(dòng)通信集團(tuán)云南有限公司