關(guān)于稅收爭(zhēng)議非訴訟解決機(jī)制的分析

摘要：伴隨著稅收法定原則的確定，納稅人的維權(quán)意識(shí)不斷提高，稅收爭(zhēng)議也向著多元化和多樣化發(fā)展，如何有效地解決我國(guó)的各種稅收爭(zhēng)議就成了諸多學(xué)者熱議的話題。從我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際狀況來看，傳統(tǒng)的稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制主要包括稅收復(fù)議以及稅收訴訟等相關(guān)制度。目前這些制度都處在體制改革創(chuàng)新，稅收爭(zhēng)議能否得到完善，在筆者看來，這主要取決于非訴訟解決機(jī)制的研究工作能否得到具體的落實(shí)。

本文的不同之處就在于對(duì)非訴訟解決機(jī)制的概念進(jìn)行了具體的闡述，相比傳統(tǒng)的訴訟解決機(jī)制，對(duì)非訴訟解決機(jī)制的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了深入地探究，對(duì)現(xiàn)階段的稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制開展了較為全面的論證和分析，積極倡導(dǎo)在解決稅收爭(zhēng)議過程中采取仲裁和調(diào)解等非訴訟形式，來更好更有效地解決稅收糾紛，從而構(gòu)建出一個(gè)完整的稅收爭(zhēng)議多元解決體系。

關(guān)鍵詞：稅收爭(zhēng)議;非訴訟;解決機(jī)制;研究分析

一.稅收爭(zhēng)議

稅收爭(zhēng)議的含義是指納稅人和納稅機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為產(chǎn)生爭(zhēng)議，進(jìn)而在征納稅雙方之間產(chǎn)生的一種對(duì)抗?fàn)顟B(tài)。建立一個(gè)合理的爭(zhēng)議解決機(jī)制尤為關(guān)鍵。目前世界各國(guó)都致力于建立和完善適合自己的稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制，而我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展和其他國(guó)家不同，在稅收征管體系和稅制結(jié)構(gòu)等方面也存在差異，特別是多元化的解決機(jī)制還沒有完全深入落實(shí)。

從廣義角度來看，稅收爭(zhēng)議是指所有因稅收問題而產(chǎn)生的糾紛，它包含納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅的金額或者其他方面的矛盾，也包含稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部糾紛。本文提到的稅收爭(zhēng)議是從狹義角度來看，是指納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)因在納稅金額等問題上的看法不一致而產(chǎn)生的爭(zhēng)議，或者是因?yàn)槎愂諜C(jī)關(guān)自身存在問題而導(dǎo)致的爭(zhēng)議。

二.非訴訟解決機(jī)制的概念

在目前的社會(huì)環(huán)境下，我國(guó)廣大人民群眾都會(huì)使用司法訴訟的方式去解決社會(huì)當(dāng)中出現(xiàn)的糾紛，但是任何糾紛的解決方法都會(huì)隨著社會(huì)的客觀變化而變化，傳統(tǒng)的稅收爭(zhēng)議解決方式雖然具有不可取代的作用，但是隨著我國(guó)國(guó)家強(qiáng)制力保障，實(shí)施訴訟途徑確定為最終裁決權(quán)而不是優(yōu)先處理權(quán)，這一點(diǎn)也從側(cè)面表明了我國(guó)政府對(duì)于非訴訟解決機(jī)制重視程度。

非訴訟解決機(jī)制來自于美國(guó)，簡(jiǎn)單來說就是一件糾紛雙方通過自主思考之后，選擇使用非訴訟的方式解決社會(huì)糾紛，相比司法訴訟具有更多的自主性和靈活性，開放性和適應(yīng)性。非訴訟解決機(jī)制最主要的方式就是通過調(diào)解以及談判實(shí)現(xiàn)糾紛的解決。

三.我國(guó)稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制的主要問題

（一）解決稅收爭(zhēng)議處理制度體系尚未完善

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收爭(zhēng)議處理制度體系尚未完善，在現(xiàn)行的法律條文、稅收規(guī)范中，沒有對(duì)稅收爭(zhēng)議的解決作出系統(tǒng)性的規(guī)范和約束。一旦出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議，沒有明確的規(guī)章制度來作為判定標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致相關(guān)的矛盾和沖突無法有效解決。

（二）稅收爭(zhēng)議行政復(fù)議的接受度不高

就近幾年來看，我國(guó)的稅收行政案件在數(shù)量上是呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，雖然走到爭(zhēng)議案件的只有少數(shù)，部分納稅人為了自身的權(quán)益得以保障已開始提出了稅收行政訴訟和復(fù)議，從國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，目前我國(guó)的稅收行政復(fù)議案件只有不到兩千起，行政復(fù)議制度本身是由行政機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)際的審查之后做出相應(yīng)的復(fù)議決定，這一特點(diǎn)導(dǎo)致納稅人爭(zhēng)議復(fù)議案件維持性不斷提高，也就讓納稅人對(duì)于我國(guó)復(fù)議權(quán)利的公正性產(chǎn)生了一定的懷疑。此外，很多納稅人因?yàn)樵V訟所需要的成本太大主動(dòng)放棄了稅務(wù)訴訟，這就導(dǎo)致了納稅人不愿意選擇司法訴訟的方式尋求幫助，更愿意私下解決，通過關(guān)系解決糾紛，不利于我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法公正、公平、合法地開展。

（三）法院對(duì)于涉稅案件的爭(zhēng)議焦點(diǎn)的審理專業(yè)性不足，訴訟成本過高

我國(guó)稅收行政訴訟案件的數(shù)量不斷增長(zhǎng)，稅收行政訴訟案件的類型也越來越多，向著多樣性和復(fù)雜性方向發(fā)展。稅收爭(zhēng)議案件當(dāng)中案件爭(zhēng)議的焦點(diǎn)都是不一樣的，涉及的需要使用到的專業(yè)知識(shí)也是不一樣的，要求法官在實(shí)際審理的過程當(dāng)中具有較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)能力。但是就目前來說，我國(guó)現(xiàn)行的司法體系當(dāng)中具有良好的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)技能，可以進(jìn)行較為復(fù)雜稅務(wù)爭(zhēng)議案件審議的法官非常的稀缺，很多縣級(jí)法院沒有審理復(fù)雜稅務(wù)爭(zhēng)議案件的能力。而且很多法院在實(shí)際的案件審理過程當(dāng)中會(huì)按照行政訴訟法當(dāng)中慣有的審判思維去審判稅務(wù)訴訟案件，對(duì)于案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)的重視程度不足，缺乏應(yīng)有的專業(yè)性。

四.稅收爭(zhēng)議非訴訟解決機(jī)制的現(xiàn)實(shí)意義

調(diào)解是我國(guó)文化中最具文化代表性、最富有文化韻味的司法形式，傳統(tǒng)的人民調(diào)解模式和非訴訟的解決方式當(dāng)中存在很多的共同點(diǎn)，這兩種解決方式都是采取非正式的手段來達(dá)到解決爭(zhēng)議的目的，通常是通過爭(zhēng)議雙方達(dá)成共識(shí)或在第三者的調(diào)解下達(dá)成和解的一種模式，相比正規(guī)的法律程序，這種方式不僅更具有親和力，而且可以節(jié)約社會(huì)公共資源。調(diào)解的特點(diǎn)是方便且靈活，在糾紛發(fā)生的第一時(shí)間及時(shí)介入并在現(xiàn)場(chǎng)予以解決，具有良好的及時(shí)性、高效性。比起傳統(tǒng)調(diào)解制度帶來的一時(shí)效果，現(xiàn)如今的非訴訟解決機(jī)制具有更強(qiáng)的保障作用。我們?cè)谶M(jìn)行非訴訟解決方案研究的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)分析我國(guó)當(dāng)下的時(shí)代背景，也需要了解到傳統(tǒng)調(diào)解和非訴訟解決機(jī)制還是具有一定的差別，在稅收爭(zhēng)議過程當(dāng)中，合理的使用行政調(diào)解可以柔化稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制征稅模式，減輕征納矛盾，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的正面形象，降低糾紛解決的成本，具有良好的靈活性和時(shí)效性。我國(guó)目前行政管理正在從傳統(tǒng)模式下的管理行政向著服務(wù)行政模式轉(zhuǎn)變，單單依靠法官判決的審判方法已經(jīng)不能解決目前的稅收爭(zhēng)議當(dāng)中出現(xiàn)的問題，我們需要合理的使用民事訴訟當(dāng)中的調(diào)解方法，不僅能夠優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系，也可以更快地解決稅收爭(zhēng)議方面的問題。

（一）有利于人民追求稅收正義

正義是法律價(jià)值的正確指向。在法制社會(huì)，公平公正原則不僅得到了刑事和民事立法的認(rèn)可，而且還成為了稅法在內(nèi)的所有法律在制定的時(shí)候考量標(biāo)準(zhǔn)之一。在解決糾紛的過程中，要從始至終都懷有追求正義的信念，尊重納稅人的根本權(quán)益，保障納稅人的基本權(quán)利。稅收作為一種公法概念下的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是強(qiáng)制性的金錢給付，為了落實(shí)法律規(guī)定的權(quán)利，世界各國(guó)都致力于建立保障制度，這樣不僅可以擴(kuò)大爭(zhēng)議的可訴訟范圍，在面對(duì)糾紛時(shí)還可以采取多樣的救助方式，其中有一種就是非訴訟解決機(jī)制，它是現(xiàn)階段社會(huì)解決糾紛的重要方式之一，在稅收領(lǐng)域內(nèi)，非訴訟解決機(jī)制將本著正義的理念為社會(huì)的和諧發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。

（二）提供有效的非訴訟解決途徑

非訴訟解決機(jī)制在實(shí)際開展過程中應(yīng)堅(jiān)持當(dāng)事人的立場(chǎng)，未經(jīng)雙方允許，不能發(fā)表關(guān)于糾紛的所有信息，在調(diào)解糾紛的過程中，第三方中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)保護(hù)好當(dāng)事人的隱私問題，相比司法救助，這種方法提供了一種開創(chuàng)性的糾紛解決思路和措施。它主要圍繞著調(diào)解來展開，使用非對(duì)抗形式，聽取糾紛雙方的意見和主張，若是調(diào)解人遇到論點(diǎn)不清晰的情況，可要求當(dāng)事人對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的解釋和說明。該方法的突出特點(diǎn)就是可以充分體現(xiàn)當(dāng)事人的觀點(diǎn)，糾紛的全過程都應(yīng)得到雙方的一致同意。相比傳統(tǒng)的調(diào)解模式，非訴訟解決機(jī)制都是按照當(dāng)事人的意思對(duì)糾紛進(jìn)行調(diào)解或和解，最終的解決方案主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是否簽訂調(diào)解、和解協(xié)議。在稅務(wù)仲裁機(jī)制中，稅務(wù)爭(zhēng)議要想得到解決要更多地依賴第三方中立機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，相比之下，非訴訟解決機(jī)制顯得更加的靈活，也更容易得到納稅人的認(rèn)可。多元化的糾紛解決方式的出現(xiàn)滿足了納稅糾紛的不同需求，行政仲裁已經(jīng)在我國(guó)社會(huì)發(fā)展過程當(dāng)中出現(xiàn)頻率不斷提高，顯示了自身存在的意義和價(jià)值，但是稅務(wù)仲裁現(xiàn)目前還沒有設(shè)定相關(guān)的制度，在稅收征管法修訂的過程當(dāng)中我們可以對(duì)民商事領(lǐng)域當(dāng)中的仲裁制度以及國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和借鑒，為我國(guó)建立稅務(wù)仲裁制度提供相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)。

結(jié)語

稅收爭(zhēng)議當(dāng)中非訴訟解決機(jī)制是解決稅收爭(zhēng)議的主要方法和措施，保障了稅收爭(zhēng)議解決的多樣性和多元化，只有不斷整合存在的各種稅收爭(zhēng)議的資料，清楚解決方法之間的聯(lián)系，才可以達(dá)到相互的協(xié)調(diào)和互補(bǔ)，最大程度的保障納稅人多樣的需求。傳統(tǒng)模式和非訴訟解決可以相互彌補(bǔ)，相互協(xié)調(diào)，合理的使用當(dāng)下社會(huì)的資源，從本質(zhì)上給予了稅收當(dāng)事人更多的權(quán)利以及程序選擇權(quán)。

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作者簡(jiǎn)介：

王天嬌（1992—），女，漢族，籍貫：四川眉山。單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。