眾華會計師事務(wù)所審計失敗案例分析

黃瑤

【摘 要】 由于資本市場的企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)理人員與股權(quán)所有者的目標偏離，審計行業(yè)是否能夠做到把關(guān)作用，是否能夠查錯防弊，是保障市場正常運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文以眾華會計師事務(wù)所對于江蘇雅百特科技股份有限公司審計失敗案例為研究對象，在介紹眾華會計師事務(wù)所背景的基礎(chǔ)上，對雅百特的財務(wù)造假手段與途徑進行分析，并分析眾華會計師事務(wù)所審計失敗的原因。最后通過此案例得出我們在審計方面受到的啟示。

【關(guān)鍵詞】 審計失敗 眾華會計師事務(wù)所 財務(wù)造假

1.眾華會計師事務(wù)所的背景介紹

眾華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立于1985年9月，是在上海注冊的中國大型會計師事務(wù)所之一，是國內(nèi)第一批獲批證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所。江蘇雅百特科技股份有限公司（以下簡稱雅百特），總部位于江蘇鹽城，是一家全球化綜合性建筑金融科技服務(wù)企業(yè)。2015年8月5日，公司在深交所中小板成功上市，股票代碼002323，上市公司正式命名為江蘇雅百特科技股份有限公司，成為金屬屋面圍護行業(yè)A股上市“第一股”。2017年，證監(jiān)會卻對雅百特進行立案調(diào)查。經(jīng)調(diào)查顯示雅百特僅在2015年一年就虛增當期營業(yè)收入5.8億元，利潤2.8億元，占當期利潤總額的73%，2016年前三個季度虛增利潤2424萬元，占當期利潤總額19.74%。

2.眾華會計師事務(wù)所審計失責具體表現(xiàn)

眾華會計師事務(wù)所（以下簡稱“眾華所”）系雅百特2015年-2016年期間的財務(wù)報表審計服務(wù)機構(gòu)。在審計期間，面對雅百特巨額的財務(wù)造假，眾華所視若無睹，仍然連續(xù)兩年對雅百特的財務(wù)報表均出具了標準無保留意見的審計報告。2017年4月7日，雅百特收到來自證監(jiān)會的調(diào)查通知書。2019年5月24日，證監(jiān)會做出對于眾華會計師事務(wù)所的行政處罰決定。在眾華所對雅百特2015-2016年的財務(wù)報表審計過程中，其審計失責的具體表現(xiàn)如下：

2.1眾華所對木爾坦項目的審計程序執(zhí)行不充分

2015年，木爾坦項目的銷售收入占據(jù)雅百特重要比重，而眾華所未對該項目實施充足的審計程序。第一，未審慎核實木爾坦項目來源的真實性。雅百特聲稱該項目是通過首都工程公司的招標取得的，而眾華所審計底稿中只有一份雅百特與首都工程公司的合同。第二，未審慎核實工程回款的真實性。面對重大非常規(guī)交易相關(guān)的舞弊風險時，眾華所未能保持職業(yè)懷疑，對同一海外客戶為不同項目回款、海外回款方公司地址在國內(nèi)等異常情況也未進一步核實。第三，未實施有效的審計程序確認存貨權(quán)屬。由于2015年底木爾坦項目尚未竣工結(jié)算，雅百特期末將其放置在“存貨”科目進行列示。在未能確認走訪公交站房確為雅百特所建的情況下，審計人員仍拍攝了照片作為審計證據(jù)。第四， 未對巴基斯坦當?shù)氐牟牧瞎?yīng)和勞務(wù)服務(wù)執(zhí)行有效的審計程序。審計底稿顯示，眾華所在出具2015年年度審計報告前未對木爾坦項目的當?shù)夭牧瞎?yīng)商和勞務(wù)供應(yīng)商進行訪談或?qū)嵤┖C等審計程序，僅依據(jù)雙方簽訂的合同確認業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。

2.2眾華所對雅百特2015年度安美國際的銷售收入審計程序不到位

2015年，雅百特通過安美國際，以虛構(gòu)出口建筑材料銷售的方式虛增營業(yè)收入1，852.94萬元，相應(yīng)虛增當期營業(yè)利潤1，402.93萬元，占當期披露利潤總額的4.41%。眾華所的失責主要表現(xiàn)為：第一，未充分關(guān)注異常情況。雅百特與安美國際簽訂合同日期是2015年4月8日，合同約定裝貨時間為2015年5月22日之前，而該貨物的實際出口時間為2015年9月16日、10月9日、10月13日，實際的報關(guān)出口時間早已超出合同約定之限，眾華所卻并未關(guān)注，僅獲取了部分報關(guān)單，便得出交易真實的結(jié)論，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑。第二， 未審慎核實銷售回款的真實性。對安美國際銷售業(yè)務(wù)的回款方與木爾坦項目部分回款方相同、香港回款方公司地址在上海的異常情形，眾華所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未審慎核查海外付款公司的背景等情況以確認銷售回款的真實性。第三，對材料出口未執(zhí)行有效的審計程序。眾華所在審計雅百特向安哥拉出口貨物時，審計底稿中除收集了銷售合同和報關(guān)單外，未獲取能顯示貨物實際運輸目的地的貨物提單等證據(jù)，以證明雅百特出口至安哥拉的貨物實際運抵安哥拉。

2.3眾華所對雅百特國內(nèi)材料銷售收入的審計程序不到位

2015年，雅百特通過關(guān)聯(lián)公司，以虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易的方式虛增銷售收入26，147.24萬元，相應(yīng)虛增當期營業(yè)利潤6，855.89萬元，占當期披露利潤總額的21.57%。眾華所的失責主要表現(xiàn)：第一，未關(guān)注雅百特財務(wù)報表附注中眾華所對收入分類變更原因未充分關(guān)注且無合理解釋。眾華所未對收入的大幅增長和收入分類列示的更改給予必要關(guān)注。第二，未審慎核查合同、出入庫單據(jù)等證據(jù)。百特與上海桂良工貿(mào)有限公司等公司簽訂的材料購銷合同金額總計約3億元人民幣，但采購合同形式較為簡單，僅有合同雙方的蓋章。眾華所在獲取購銷合同和發(fā)貨確認單作為審計證據(jù)時，未保持必要的關(guān)注，未對購銷合同和發(fā)貨確認單進行審慎核查。

2.4眾華所為雅百特提供盈利預測實現(xiàn)情況專項審核服務(wù)時未勤勉盡責

經(jīng)查，2015年雅百特通過虛構(gòu)海外工程項目、虛構(gòu)建筑材料出口貿(mào)易、虛構(gòu)國內(nèi)建筑材料貿(mào)易等方式虛增收入48，182.17萬元，虛增利潤23，226.34萬元，虛增利潤金額占當年披露利潤總額的73.08%，眾華所出具的專項審核報告中資產(chǎn)實際盈利數(shù)據(jù)存在嚴重不實，未能如實反映實際盈利與預測利潤的真實差異。眾華所僅根據(jù)年報審計底稿出具了盈利預測實現(xiàn)情況審核報告，未基于有關(guān)異常情況，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。

3.審計啟示

3.1審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎

職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計人員在整個審計的過程中都要進行風險評估，對任何可能存在重大錯報風險的細節(jié)，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度并進行進一步的審計程序。

3.2加強審計質(zhì)量控制

事務(wù)所在審計實務(wù)中，應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況，并向有關(guān)專家咨詢。正確運用分析性符合程序，嚴格遵循審計準則的要求制定適當?shù)貙徲嫵绦騺韴?zhí)行業(yè)務(wù)、出具報告。同時，建立健全一套嚴密、科學的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并落實到每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。

3.3嚴格遵守審計準則

上市公司財務(wù)水平參差不齊，會計師事務(wù)所應(yīng)審慎承接業(yè)務(wù)，盡量選擇有經(jīng)驗的行業(yè)承接;審計人員應(yīng)當按照審計準則規(guī)定和流程嚴格開展審計，嚴格遵守一般是可以發(fā)現(xiàn)絕大部分財務(wù)問題的。審計人員不能單單依靠企業(yè)報出的數(shù)據(jù)審計，應(yīng)脫離單一會計的局限，分析行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略和主要業(yè)務(wù)、內(nèi)控程度和會計策略等，深入挖掘企業(yè)業(yè)績，分析企業(yè)財務(wù)變動趨勢.據(jù)此設(shè)計針對性審計程序。

3.4提高審計人員獨立性和專業(yè)勝任能力

首先，提高注冊會計師的職業(yè)操守。作為一名注冊會計師應(yīng)該秉承實事求是、客觀公正的態(tài)度。其次，縮短會計師事務(wù)所的審計任期。會計師事務(wù)所與被審計單位之間建立的多年合作關(guān)系會嚴重影響到會計師事務(wù)所的審計獨立性，可行的解決方式就是縮短審計任期。

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