公允價(jià)值計(jì)量：運(yùn)用現(xiàn)狀與對策

楊婧怡

【摘要】一直以來，公允價(jià)值計(jì)量都是國際會(huì)計(jì)中的熱點(diǎn)與難點(diǎn)問題。公允價(jià)值計(jì)量可以進(jìn)一步規(guī)范市場交易以及信息披露，對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重大意義。本文通過對最新的公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀，研究我國的公允價(jià)值計(jì)量在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中所遇到的問題與困難，分析具體原因，尋找合適的對策。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量? 現(xiàn)狀? 對策

一、研究背景

隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量的地位也在持續(xù)提升，2011年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了全球性的高質(zhì)量的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號—公允價(jià)值計(jì)量》。三年后的2014年1月26日，我國財(cái)政部緊接著發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號—公允價(jià)值計(jì)量》。如今，我國逐漸實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步化，在公允價(jià)值計(jì)量的研究上也隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)，其研究成果對于現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展也有著深刻的指導(dǎo)作用。

公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。公允價(jià)值側(cè)重于現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)，能夠更加客觀，真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，彌補(bǔ)了歷史成本法的不足，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

二是有利于保全企業(yè)的資產(chǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量的方法能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，按現(xiàn)行市價(jià)估算資本的損耗，保全了企業(yè)的資產(chǎn)，保證企業(yè)的生產(chǎn)能力與發(fā)展能力。

三是符合收益配比原則，將企業(yè)的成本，費(fèi)用，收入全部按公允價(jià)值計(jì)量，使最終的收益更真實(shí)更合理，提高收益和成本的配比效果。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式現(xiàn)存的主要問題及原因分析

（一）公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用規(guī)模不明確，認(rèn)證體系不完善

（1）在市場活躍的條件時(shí)，公允價(jià)值主要是指市場交易價(jià)格。

（2）在不存在實(shí)質(zhì)交易時(shí)，公允價(jià)值以同期市場上的相似性交易價(jià)格為主。

（3）在具體合約或是現(xiàn)金流估算的情況下，采取技術(shù)形式進(jìn)行公允價(jià)值的估算。

公允價(jià)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用也切實(shí)體現(xiàn)了它在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的必要性，盡管在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對公允價(jià)值進(jìn)行了更加具體的解讀，但是對計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、估值估價(jià)、確定方法等卻沒有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，特別是對具體估價(jià)技術(shù)中的輸入變量沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)要素在市場上難以找到可供參考的價(jià)格，造成最后的估價(jià)存在很大的偏差。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的操作流程與工作難度大，信息質(zhì)量和可靠性低

公允價(jià)值對市場進(jìn)行了層級劃分，每個(gè)層級以及不同層級之間都有具體詳細(xì)的適用范圍與使用方法，因此公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度很大。在活躍市場下雖然可以引用市價(jià)，但是市場環(huán)境要求卻很高，而且還需要企業(yè)具備一定的判斷能力與專業(yè)技能。

與此同時(shí)，對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面的公允價(jià)值計(jì)量，不僅需要專業(yè)工人員進(jìn)行評估計(jì)量，還需對資產(chǎn)和負(fù)債所涉及的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，大量繁瑣的評估工作成本很高，而且對于三個(gè)層次的判斷和確認(rèn)，由于信息的難以獲取性，評估的成本更高。

（三）市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件不完善，法制監(jiān)管監(jiān)督缺位

公允價(jià)值的全面應(yīng)用對市場環(huán)境的要求比較高，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境大致可分為內(nèi)部與外部兩種。

外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要是指社會(huì)的政治，經(jīng)濟(jì)，法律等方面。有活力的交易市場，需要穩(wěn)定的政治背景，繁榮的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及健全的法律法規(guī)作支撐。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，市場環(huán)境和資本市場還沒有完全成熟，再加上部分信息不對稱的現(xiàn)狀，公允價(jià)值存在一定的變動(dòng)性和不穩(wěn)定性。在公允價(jià)值計(jì)量方面，還沒有具體的法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)管與監(jiān)督，且對于企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)管的主體也不夠明確，監(jiān)管手段單一，并不能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)與解決問題。如果能夠?qū)τ谄髽I(yè)計(jì)量模式的方法進(jìn)行指導(dǎo)與整改，并且針對數(shù)據(jù)變動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行專業(yè)化的審核與檢驗(yàn)，才能為公允價(jià)值的有效性提供保障。

內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制。我國企業(yè)的治理體制與其他國家相比，仍存在許多不足，一是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不徹底。權(quán)力的過度集中增加了企業(yè)非法交易的風(fēng)險(xiǎn)，部分股東控制以公允價(jià)值計(jì)量的股價(jià)，維護(hù)自身利益，擾亂資本市場秩序。二是企業(yè)內(nèi)部控制不到位，部分企業(yè)的內(nèi)審部分從屬于管理層之下，形同虛設(shè)，不利于公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際運(yùn)用。這就需要我們進(jìn)一步提高企業(yè)對于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性的認(rèn)知程度，讓公眾可以深入了解數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，不僅能過推進(jìn)信息的公開化，開放和推進(jìn)投資，融資平臺(tái)，更能讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到通過公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行真實(shí)的信息公開的重要性。

（四）會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德不足，出現(xiàn)利潤操縱問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入當(dāng)期損益，直接影響企業(yè)的收益，給企業(yè)操縱利潤帶來了推動(dòng)力和可能性。與此同時(shí)，公允價(jià)值的確定需要進(jìn)行相似性判斷，估值技術(shù)等，具有較強(qiáng)的主觀性，為利潤操縱提供了空間。

公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際的工作運(yùn)用中也存在很多的不確定因素，所以具體的公允價(jià)值的確認(rèn)需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的估算與職業(yè)審查。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)屬性，而且公允價(jià)值的波動(dòng)也會(huì)計(jì)入到企業(yè)的資產(chǎn)損益中，有部分企業(yè)為了掩蓋賬面的虧損現(xiàn)狀，利用盈余手段制造賬面利潤，影響了公允價(jià)值計(jì)量的客觀性。

近期，我國有部分上市公司利用公允價(jià)值對利潤進(jìn)行操控，顯示出部分財(cái)務(wù)工作者仍存在職業(yè)素養(yǎng)，法律意識(shí)，道德觀念的不足。

三、進(jìn)一步落實(shí)公允價(jià)值計(jì)量的對策與建議

（一）加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論應(yīng)用研究，完善相關(guān)體系

公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國的具體理論以及實(shí)際運(yùn)用還不是很成熟，只有完善的理論結(jié)合科學(xué)規(guī)范的指導(dǎo)體系才能夠讓公允價(jià)值計(jì)量得到更好的應(yīng)用和發(fā)展，需要我們進(jìn)行更加深入的研究。我們應(yīng)該立足中國的實(shí)情，堅(jiān)持以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的，漸進(jìn)式的逐步推廣和落實(shí)公允價(jià)值計(jì)量的使用，將理論研究進(jìn)一步落實(shí)實(shí)情，推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。

（二）改善實(shí)際應(yīng)用的市場環(huán)境

公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用需要良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境來保障，同時(shí)也標(biāo)志著市場環(huán)境的成熟。只有在規(guī)范合理的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值計(jì)量才能發(fā)揮效用。不僅要完善不同層次，類別的市場規(guī)劃與建設(shè)，提高信息披露的及時(shí)性，增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。適當(dāng)放開對于產(chǎn)品定價(jià)的控制，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)市場化，減少人為影響，提高市場公允性。更要加強(qiáng)法律監(jiān)管，對影響市場正常交易秩序的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，避免暗箱操作與壟斷現(xiàn)象的出現(xiàn)。

企業(yè)外部對于企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管也是至關(guān)重要的。一方面是來自政府的監(jiān)管，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善以及相關(guān)的法律法規(guī)的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)有法可依。另一方面要健全來自社會(huì)的監(jiān)督，既要保證企業(yè)信息的進(jìn)一步公開透明化，更要豐富社會(huì)群眾對于相關(guān)問題的反饋渠道，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)行業(yè)的有序發(fā)展需要建立良好的行業(yè)道德風(fēng)尚，依靠誠實(shí)守信的大環(huán)境。這就要求我們建立針對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的體系，不僅要豐富和拓寬教育方式加強(qiáng)引導(dǎo)，更需要將職業(yè)道德納入考核標(biāo)準(zhǔn)，作為技術(shù)評級與職務(wù)升遷的參考指標(biāo)，保證會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)與操守，降低職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)。作為財(cái)務(wù)工作者，不應(yīng)利用專業(yè)技能與制度漏洞進(jìn)行舞弊，而是應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)制度問題時(shí)及時(shí)上報(bào)，或者向有關(guān)部門提出建議，來推進(jìn)會(huì)計(jì)政策的進(jìn)一步完善。

公允價(jià)值在獲取上難度大，方法復(fù)雜，對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能要求較高。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也具有很強(qiáng)的靈活性，要求財(cái)務(wù)人員具有高度的判斷力并充分掌握公允價(jià)值的估值技術(shù)。進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)勢在必行：

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員我國公允價(jià)值計(jì)量政策與方法的學(xué)習(xí)，并且引進(jìn)國外的先進(jìn)方法，與我國具體國情結(jié)合。

（2）在具體的培訓(xùn)與授課中，要注重理論與實(shí)際的結(jié)合，通過具體案例的分析，讓財(cái)務(wù)人員更加透徹的學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)操作。

（3）嚴(yán)格培訓(xùn)審核機(jī)制，保證培訓(xùn)的有效性，全面性，針對具體人員具體問題著重解決，以免造成實(shí)際業(yè)務(wù)中的失誤。在培訓(xùn)的過程中注重總結(jié)反思，通過學(xué)員的反饋來調(diào)整教學(xué)內(nèi)容與方式。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

我國曾因?yàn)槠髽I(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤的現(xiàn)象而一度叫停公允價(jià)值計(jì)量的使用，所以在進(jìn)一步落實(shí)公允價(jià)值計(jì)量的過程中，我們必須要加大對企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的束縛，加大對相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目的審核力度。在完善有關(guān)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的法律規(guī)定的同時(shí)構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度體系，維護(hù)中小股東的權(quán)益，并健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

（五）加快資產(chǎn)評估行業(yè)的建設(shè)

公允價(jià)值的確定方法分為三個(gè)層次，而資產(chǎn)評估一直貫穿始終，無論是市價(jià)的使用，還是估值技術(shù)的準(zhǔn)確性，都與資產(chǎn)評估息息相關(guān)。只有保證估值人員的專業(yè)性，才能為公允價(jià)值的有效性提供保障。因此，對于公允價(jià)值實(shí)施難度大的問題，可以通過對資產(chǎn)評估行業(yè)的推進(jìn)與建設(shè)來進(jìn)行進(jìn)一步的解決，同時(shí)還可以降低企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的成本，推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的落實(shí)。

在估值技術(shù)中，主觀因素對很多的參數(shù)選擇有很強(qiáng)的影響。所以對于資產(chǎn)評估這一新興行業(yè)必須進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，一方面要完善行業(yè)制度，明確管理?xiàng)l例和相關(guān)法律政策，杜絕違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面要加強(qiáng)監(jiān)管，在基礎(chǔ)建設(shè)上提升從業(yè)人員的守法意識(shí)，保障公允價(jià)值計(jì)量的有效運(yùn)用。

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