張文存

【摘 要】成本會計在中職會計課程體系中占有重要地位，培養(yǎng)中職生的會計思維、會計視野有很強的作用。

【Abstract】Cost accounting occupies an important position in the secondary vocational accounting course system. Cultivating the accounting thinking and accounting vision of secondary vocational students has a strong role.

【關鍵詞】成本會計;中職;會計教育

【Keywords】cost accounting; secondary vocational education; accounting education

【中圖分類號】G712? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069 （2020） 01-0082-02

1 引言

我國從周代就有了專設的會計官職，掌管賦稅收入、錢銀支出等財務工作，進行月計、歲會，由收入確定支出，對于支出核算已經(jīng)有了涉及。成本會計在會計課程體系中占有重要的地位，課程的綜合性強，中職學生學習難度大。但是當下，中職學校會計教育中對于成本會計較為弱化。在甘肅通過市場調查發(fā)現(xiàn)，很多中職學校在課程設置中只開設財務會計，不開設成本會計，學生的成本會計教育幾乎是空白。會計課程體系不健全，中職學校學生會計思維很難建立起來，學生對于成本會計知識一知半解，只知道表面的會計核算，不知道深層的會計管理，這使學生將來會計領域的發(fā)展受到了限制。

成本會計的教學主要涉及工業(yè)企業(yè)成本會計核算和其他行業(yè)成本核算。內(nèi)容有要素費用的歸集和分配、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、全部的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本核算的方法、其他行業(yè)成本核算、成本會計報表編制等。成本會計各部分內(nèi)容對中職會計專業(yè)學生的都有很深的影響。

2 中職成本會計課程的特點

2.1 計算復雜，公式繁多

如輔助生產(chǎn)費用的分配，由于輔助生產(chǎn)車間的類型不同，功能不同，所產(chǎn)生的分配方法也不同。有直接分配法，交互分配法，代數(shù)分配法和計劃成本分配法等，每一種方法都有費用分配率的計算公式。又如材料費用的分配可以按定額消耗量、定額費用、重量、體積等多種分配標準進行分配，每種都有不同的適用情況。學生容易被眾多的方法擾亂思維，難以掌握各種方法的應用條件和使用技巧。

2.2 表單量多，關系復雜

成本會計課程中各種要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等都是在相應的費用分配表中進行的，費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是在成本計算單中進行分配的。這是與其他會計課程不同的地方，學生在《基礎會計》《財務會計》課程中接觸的都是業(yè)務的賬務處理，最常見的是進行簡單計算，然后編制分錄，而成本會計課程大多是以表代賬，表格眾多，表格之間也有聯(lián)系，錯綜復雜，學生往往難以理解數(shù)據(jù)之間的來龍去脈。

3 中職成本會計教學的現(xiàn)狀

①隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，大學擴招范圍越來越大，導致中職會計專業(yè)的生源不僅數(shù)量減少，素質更是有所下降。同時，社會對于中職會計專業(yè)的需求量也越來越小，學生就業(yè)口徑也越來越窄。

②現(xiàn)有的課堂教學方法絕大多數(shù)還是采用粉筆——黑板——教師的“一言堂”的“填鴨式”教學方法，這種傳統(tǒng)教學方法存在著許多問題。例如，成本會計主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后關系來反映成本核算流程的，而這種數(shù)據(jù)的來龍去脈關系，主要是通過成本核算的有關表格反映的。由于表格的理解沒有文字理解得明白、直接，同時，教師又受課時、黑 板等傳統(tǒng)教學手段的限制，不可能將所有成本表格逐一在黑板上用板書進行講解，只能一味地從書本上針對表格解釋某些數(shù)據(jù)在各表格中的關系，學生聽起來抽象、枯燥、乏味、不易理解，使得教學效果不佳。

③實踐教學環(huán)節(jié)薄弱，學生動手能力差。成本會計是一門理論性與實踐性都很強的社會學科，學生對成本會計理論知識不能深刻地理解，甚至一知半解;而在進行模擬實驗及到單位實習時，又覺得無從下手，缺乏發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，這就要求中職學校教師平常救學時要多在培養(yǎng)學生實踐操作能力方面下工夫。

4 要素費用的歸集和分配對中職會計專業(yè)學生的影響

勞動者利用勞動工具對勞動對象進行加工的過程叫做生產(chǎn)。因此把勞動者、勞動工具和勞動對象叫做生產(chǎn)要素。生產(chǎn)要素具體包括原材料費用、燃料費用、低值易耗品攤銷、外購動力費用、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費用、利息費用、其他費用等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中利用的各種材料，包括原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等，這些材料的成本都要采用比例分配法分配到具體的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，構成產(chǎn)品的實體。教師在會計教育中應注意到材料分配的重要性。中職會計不能僅限于材料的采購和發(fā)出，最后材料成本如何分配到產(chǎn)品中去學生要理解。外購動力費用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，如電力、熱力等。外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如工藝用電力。有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)單位照明用電。要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)用電的類型區(qū)分是計入生產(chǎn)成本還是制造費用。產(chǎn)品生產(chǎn)動力用電歸于生產(chǎn)成本，中職會計教育中涉及電的內(nèi)容除管理部門用電計入管理費用之外，其他涉及電的內(nèi)容全部歸為制造費用，對于動力用電很少提及。在機械化程度很高的企業(yè)生產(chǎn)過程中，企業(yè)的用電只考慮照明用電是不科學的。低值易耗品的核算主要指低值易耗品的攤銷，攤銷的方法有一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法。學生學習了成本會計，低值易耗品的攤銷理解起來就會很容易。低值易耗品攤銷的費用要么計入制造費用，最后分配給產(chǎn)品成本，要么計入管理費用從損益中扣除。工資的核算包括計時工資和計件工資的核算，要讓學生不但理解工資費用怎么計算，而且要知道應付職工薪酬的會計處理。財務會計在學習中主要圍繞基本生產(chǎn)車間發(fā)生的料工費來進行會計核算，對成本核算解釋的較少。

5 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配對中職會計專業(yè)學生的影響

財務會計中對輔助生產(chǎn)車間費用的歸集涉及很少，不學習成本會計，所以學生在這一點上有知識的欠缺。對工業(yè)企業(yè)的會計核算來說，不考慮生產(chǎn)成本的核算是不完整的。輔助生產(chǎn)成本分配的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法等。多種分配方法都圍繞著輔助生產(chǎn)車間相互之間分配不分配，以及對基本生產(chǎn)車間和其他部門生產(chǎn)耗用的核算。使學生掌握工業(yè)企業(yè)除基本生產(chǎn)車間外，還有輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)生產(chǎn)服務。

6 全部的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配對中職會計專業(yè)學生的影響

完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用通常采用的具體方法包括不計算在產(chǎn)品方法、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法。采用不同方法的直接后果就是影響完工產(chǎn)品的成本，從而影響企業(yè)的利潤和稅金。財務會計中提到了在產(chǎn)品會影響完工產(chǎn)品的成本大小，但是在具體企業(yè)中如何影響，中職會計專業(yè)學生不學習成本會計是很難理解的。

7 產(chǎn)品成本計算的方法對中職會計專業(yè)學生的影響

產(chǎn)品成本計算的方法包括基本方法和輔助方法。產(chǎn)品成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法。產(chǎn)品成本計算的輔助方法有分類法、定額法和標準成本法。這些方法都涉及產(chǎn)品成本計算的對象，產(chǎn)品成本計算期，全部生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配等內(nèi)容。財務會計經(jīng)濟業(yè)務中經(jīng)常遇到產(chǎn)品完工入庫，完工入庫的產(chǎn)品成本怎么計算出來的問題，如果學生不學習成本會計，這部分內(nèi)容是空白的，那么建立學生的會計思維會有困難。隨著科技的發(fā)展，會計的記賬工作可以由智能機器人來完成，那么中職學校會計專業(yè)培養(yǎng)方向就要調整，中職畢業(yè)生不僅要會記賬，而且應該向管理會計方向發(fā)展。如果當中職教學課程體系中不設置成本會計課程，那么學校培養(yǎng)的學生就不懂成本核算，就談不上管理會計的分析和發(fā)展。因此，中職學校開設成本會計課程有其很大的必要性。

8 其他行業(yè)成本核算對中職會計專業(yè)學生的影響

其他行業(yè)成本核算主要包括農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算、物流企業(yè)成本核算、建筑施工企業(yè)成本核算。中職學生學習工業(yè)企業(yè)料工費的核算的多，其他行業(yè)會計核算掌握的少，通過其他行業(yè)成本核算的學習能夠拓展中職生的會計視野，構建各類型企業(yè)業(yè)務核算的會計思維。

總之，中職會計專業(yè)開設成本會計課程有很強的必要性，如果對其刪減，將會對中職會計專業(yè)學生產(chǎn)生深遠的負面影響，使他們在會計領域的發(fā)展受限。