新形勢(shì)下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理探析

摘 要：隨著政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施及“放管服”改革的深化落實(shí)，高校科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理及合理賬務(wù)處理值得關(guān)注。以YK大學(xué)為例，對(duì)新形勢(shì)下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理加以深度剖析，并提出相應(yīng)的思考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;放管服;高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理;賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）03-0120-04

一、背景闡述

第一，政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景。在黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制”的重要戰(zhàn)略部署。新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》，也對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提出了明確要求。2014年12月，《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號(hào)），確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想。十九大報(bào)告提出，“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理。”2018年8月16日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)[2018]21號(hào)）中提到，“各級(jí)財(cái)政部門要把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到落實(shí)黨中央、國務(wù)院相關(guān)決策部署上來”，“政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施工作涉及面廣，技術(shù)性、政策性強(qiáng)，各部門、各單位的負(fù)責(zé)人要提高政治站位。”并明確提出自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。

第二，政府會(huì)計(jì)制度改革的總體目標(biāo)。編制以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，具體而言是建立一套科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告;全面清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，這也是國家治理現(xiàn)代化的要求。

第三，2016年5月9日國務(wù)院召開全國推進(jìn)“放管服”改革電視電話會(huì)議。李克強(qiáng)提出，持續(xù)推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能。

第四，科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)政策闡述。近年來，國家高度重視科研經(jīng)費(fèi)的管理工作，相繼出臺(tái)了一系列政策和規(guī)定，如2014年國務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號(hào)文），2015年國家自然科學(xué)基金委出臺(tái)了《國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》（財(cái)教[2015]15號(hào)文），2016年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)[2016]50號(hào)文），2016年財(cái)政部、全國哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃辦公室印發(fā)了《國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》（財(cái)教[2016]304號(hào)文），2017年財(cái)政部、科技部、教育部、發(fā)展改革委發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策貫徹落實(shí)工作的通知》（財(cái)科教[2017]6號(hào)文），2018年國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發(fā)[2018]25號(hào)文）。

第五，高校科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)狀。近年來，我國科技投入持續(xù)大幅度增長，高等學(xué)校作為我國開展科學(xué)研究的一支重要力量，承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)均呈現(xiàn)出大幅增長趨勢(shì)。2015年高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)支出達(dá)998.6億元，是2006年的3.6倍，2016年高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出為1 072.2億元，占全國科研經(jīng)費(fèi)總投入的6.83%，2017年高等學(xué)校研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出為1 127.7億元，較上年增長5.2%。

二、經(jīng)費(fèi)管理流程

目前高校的科研經(jīng)費(fèi)來源有國家相關(guān)部委、地方同級(jí)財(cái)政部門、企業(yè)、民間組織等。就YK大學(xué)為例，科研經(jīng)費(fèi)的85%以上來源于前兩者，即縱向科研經(jīng)費(fèi)，實(shí)行預(yù)算管理;15%來源于后者，即橫向科研經(jīng)費(fèi)，實(shí)行合同管理。

科研經(jīng)費(fèi)管理一般為五個(gè)環(huán)節(jié)，即預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)到賬、經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)題后續(xù)環(huán)節(jié)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理由科研處、財(cái)務(wù)處、二級(jí)學(xué)院及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同完成，具體流程（如下圖所示）。

三、賬務(wù)處理

YK大學(xué)當(dāng)前使用的是用友軟件，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目與額度進(jìn)行管理，項(xiàng)目即是申請(qǐng)到的科研項(xiàng)目，額度即是嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算類別進(jìn)行分類管理，如勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等。在經(jīng)費(fèi)使用的過程中，只有在項(xiàng)目余額和相應(yīng)額度余額都不為零的情況下，才可在額度范圍內(nèi)正常使用。如項(xiàng)目有余額且某額度余額為零，則不予報(bào)銷該額度。當(dāng)前使用的用友軟件有財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)兩個(gè)模塊。

在科研經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理中，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，涉及到不同憑證類型，即額度調(diào)整單、預(yù)算憑證及會(huì)計(jì)憑證，具體情況（如表1所示）。

（一）經(jīng)費(fèi)到賬

由于工作分工的不同及信息的不對(duì)稱，在財(cái)務(wù)處收到匯款的時(shí)候，往往不太清楚是什么經(jīng)費(fèi)，甚至不知道是不是科研經(jīng)費(fèi)。為避免造成不必要的麻煩，YK大學(xué)采用的方式是經(jīng)費(fèi)到賬后一律先掛往來賬，待確認(rèn)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)并進(jìn)一步明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人后再按規(guī)定確認(rèn)科研收入。為此，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“待確認(rèn)科研收入款”二級(jí)科目，按付款單位進(jìn)行往來核算，此步驟通過會(huì)計(jì)憑證在財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中反映。

（二）經(jīng)費(fèi)確認(rèn)

待科研處明確某筆到款為科研收入，且明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目相關(guān)信息后，財(cái)務(wù)處據(jù)此在財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)中為項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)賬，并錄入項(xiàng)目相關(guān)信息。同時(shí)，將暫掛于“其他應(yīng)付款—待確認(rèn)科研收入款—？菖？菖單位”的收款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款—待確認(rèn)科研收入款—？菖？菖項(xiàng)目”，按項(xiàng)目進(jìn)行往來核算，此步驟通過會(huì)計(jì)憑證在財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)中反映。

（三）額度分配

當(dāng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確認(rèn)科研經(jīng)費(fèi)后，按照任務(wù)書的批復(fù)填制學(xué)校自制的“經(jīng)費(fèi)預(yù)算審批表”，經(jīng)科研處審核后交財(cái)務(wù)處在預(yù)算管理系統(tǒng)中設(shè)置支出額度及預(yù)算控制數(shù)，此步驟通過額度調(diào)整單在財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)中反映。

（四）經(jīng)費(fèi)使用

1.間接費(fèi)用的提取。為加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，落實(shí)黨中央、國務(wù)院“放管服”精神，充分調(diào)動(dòng)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，YK大學(xué)于2017年進(jìn)行了科研間接費(fèi)用管理改革，將單位獲得的間接費(fèi)用分為學(xué)校間接費(fèi)用和院系間接費(fèi)用兩部分。其中學(xué)校間接費(fèi)用按照項(xiàng)目間接費(fèi)用預(yù)算的15%劃撥，院系間接費(fèi)用分為院系科研條件支撐費(fèi)和績效支出，按照項(xiàng)目間接費(fèi)用預(yù)算的 85%劃撥。學(xué)校以科研項(xiàng)目實(shí)際依托的院系或科研平臺(tái)劃撥院系間接費(fèi)用，執(zhí)行兩年來，取得了不錯(cuò)的激勵(lì)效果，科研人員滿意度較高。按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行核算，并單設(shè)“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目核算。提取間接費(fèi)用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—科研費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—？菖？菖項(xiàng)目，貸記預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—學(xué)校間接費(fèi)用（或院系間接費(fèi)用—院系）的會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)做借記事業(yè)支出—科研支出—？菖？菖項(xiàng)目—？菖？菖額度，同時(shí)借方負(fù)數(shù)記事業(yè)支出—科研支出—學(xué)校間接費(fèi)用（或院系間接費(fèi)用）的會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄這樣做是因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)的外網(wǎng)查詢按照會(huì)計(jì)憑證中預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行展示。

2.間接費(fèi)用的使用。學(xué)?；蛟合凳褂瞄g接費(fèi)用時(shí)，填制學(xué)校統(tǒng)一印制的間接費(fèi)用申領(lǐng)單，按照間接費(fèi)用管理辦法完善簽字審批手續(xù)后即可辦理領(lǐng)用或報(bào)銷。使用間接費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—學(xué)校間接費(fèi)用（或院系間接費(fèi)用），貸記銀行存款等科目的會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)做借記事業(yè)支出—科研支出—學(xué)校間接費(fèi)用（或院系間接費(fèi)用），貸記資金結(jié)存的會(huì)計(jì)分錄。

3.直接費(fèi)用的使用。項(xiàng)目組報(bào)銷材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、差旅/會(huì)議/國際合作與交流費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)及其他直接費(fèi)用等直接費(fèi)用時(shí)，需按照?qǐng)?bào)銷類別填制不同的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單，同時(shí)按照科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷管理規(guī)定完善簽字審批手續(xù)。使用直接費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—科研費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—？菖？菖部門經(jīng)濟(jì)科目—？菖？菖項(xiàng)目—？菖？菖額度，貸記銀行存款等科目的會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)做借記事業(yè)支出—科研支出—？菖？菖項(xiàng)目—？菖？菖額度，貸記資金結(jié)存的會(huì)計(jì)分錄。

4.內(nèi)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的劃撥?？蒲羞^程中發(fā)生的學(xué)校內(nèi)部教學(xué)科研單位對(duì)校內(nèi)科研人員提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，涉及經(jīng)費(fèi)劃撥的，需填制校內(nèi)轉(zhuǎn)賬單，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在院系分管領(lǐng)導(dǎo)和科研處依據(jù)合作協(xié)議和/或計(jì)劃任務(wù)書等共同審批后方可辦理。劃撥內(nèi)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—科研費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—？菖？菖部門經(jīng)濟(jì)科目—？菖？菖項(xiàng)目—？菖？菖額度，貸記其他收入—內(nèi)部收入。預(yù)算會(huì)計(jì)做借記事業(yè)支出—科研支出—？菖？菖項(xiàng)目—？菖？菖額度，貸記其他預(yù)算收入的會(huì)計(jì)分錄。

（五）收入確認(rèn)

在確認(rèn)科研收入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記其他應(yīng)付款—待確認(rèn)科研收入款—？菖？菖項(xiàng)目，貸記事業(yè)收入—科研事業(yè)收入—非同級(jí)財(cái)政撥款（或其他科研事業(yè)收入）。預(yù)算會(huì)計(jì)做借記資金結(jié)存—貨幣資金，貸記事業(yè)預(yù)算收入—科研事業(yè)預(yù)算收入—非同級(jí)財(cái)政撥款（或其他科研事業(yè)入）的會(huì)計(jì)分錄。

（六）結(jié)題結(jié)賬

在科研項(xiàng)目結(jié)題后，根據(jù)科研處定期提供的科研項(xiàng)目結(jié)題清單，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)費(fèi)。將科研項(xiàng)目截止某一時(shí)點(diǎn)的所有額度余額統(tǒng)一轉(zhuǎn)至“科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)”額度，用于科研項(xiàng)目直接費(fèi)用支出。此步驟通過額度調(diào)整單在財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)中反映。

四、有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的思考

第一，科研項(xiàng)目管理信息孤島的問題。YK大學(xué)目前的科研管理系統(tǒng)有科研部門的科研系統(tǒng)、財(cái)務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)查詢系統(tǒng)及網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)系統(tǒng)及試劑采購管理平臺(tái)等，存在各自為戰(zhàn)、信息不暢的局面，一定程度上給科研人員帶來了工作的麻煩。為深化落實(shí)國家放管服政策的要求，高校應(yīng)該首先在科研管理的信息化方面下苦功、做文章，為科研人員提供最大的便利，以充分調(diào)動(dòng)其科研積極性。雖然科研管理平臺(tái)已經(jīng)在使用，但筆者認(rèn)為有必要建立科研管理大平臺(tái)，從項(xiàng)目的申報(bào)到成果的管理都統(tǒng)一在一個(gè)平臺(tái)進(jìn)行，各科研管理職能部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行維護(hù)管理，避免科研人員相關(guān)信息的重復(fù)填報(bào)，也節(jié)約各系統(tǒng)的初始維護(hù)成本，更符合科研的周期特性。

第二，收入確認(rèn)的問題。按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)的收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;流入金額能夠可靠地計(jì)量。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。科研經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)可以按照合同完成進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度等方式進(jìn)行。但是在實(shí)際操作中，各高校科研管理的教師很難確定各個(gè)科研項(xiàng)目的完成進(jìn)度，即使找課題組逐一統(tǒng)計(jì)截止某一時(shí)點(diǎn)各個(gè)項(xiàng)目的完成進(jìn)度，到匯總到財(cái)務(wù)的時(shí)候可能也已經(jīng)過了很久，存在會(huì)計(jì)估計(jì)嚴(yán)重失真的現(xiàn)象。按照經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度也很難真實(shí)地反映單位的科研收入全貌，根據(jù)課題組的習(xí)慣及各自研究內(nèi)容的不同，有些課題組會(huì)存在按項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度報(bào)銷經(jīng)費(fèi)，有些會(huì)存在項(xiàng)目臨近結(jié)題再報(bào)銷，甚至有些會(huì)存在間斷性的報(bào)銷，給收入的估計(jì)帶來很大的不便。

第三，信息的展示問題。科研經(jīng)費(fèi)使用使用及結(jié)余情況在推送給科研人員的時(shí)候，應(yīng)展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息還是預(yù)算會(huì)計(jì)信息也是不得不思考的問題。在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下，高校展示給科研人員的信息應(yīng)為科研項(xiàng)目的預(yù)算相關(guān)資料，但是在雙分錄的《政府會(huì)計(jì)制度》下，既需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，也需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工。但如果仍顯示預(yù)算會(huì)計(jì)信息，則財(cái)務(wù)在做憑證的時(shí)候?qū)Ρ究梢院?jiǎn)化的預(yù)算分錄進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，如上面提到的“經(jīng)費(fèi)的使用”中，預(yù)算會(huì)計(jì)仍需要進(jìn)行項(xiàng)目管理。

第四，校內(nèi)轉(zhuǎn)賬是否存在虛增收支的問題。科研過程中，難免會(huì)出現(xiàn)校內(nèi)轉(zhuǎn)賬的情況，詳見上面提到的“經(jīng)費(fèi)使用”，這種業(yè)務(wù)勢(shì)必會(huì)虛增單位的收支。學(xué)校因校內(nèi)轉(zhuǎn)賬而增加的收入純屬于那筆科研收入的副產(chǎn)品，但對(duì)取得那筆校內(nèi)轉(zhuǎn)賬的部門來說確實(shí)是獲得了收入。為此，高校應(yīng)在年末編制決算報(bào)表時(shí)參照合并報(bào)表的做法，做一抵消分錄，將虛增的收和支抵掉。

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[1]? 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知[Z].2018.

[2]? 彭玫.政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲许?xiàng)目會(huì)計(jì)核算探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2019，（7）：16.

[3]? 張小玲，潘亞俐.高校科研經(jīng)費(fèi)“報(bào)銷難”問題論析[J].管理觀察，2017，（6）：161-163.