摘要：隨著我國旅游業(yè)的進一步發(fā)展，旅游業(yè)中的亂象逐漸暴露出來，需要借助審計的力量來規(guī)范相關行為。旅游業(yè)審計不僅有利于規(guī)范相關主體行為，而且有利于推動全域旅游的發(fā)展。因此，審計風險值得關注。本文從外部環(huán)境引發(fā)的風險、財務風險、審計流程和審計人員引發(fā)的風險進行了詳細分析，并指出審計風險的成因，最后據此提出了審計風險的規(guī)避路徑。

關鍵詞：全域旅游;審計風險;規(guī)避路徑

中圖分類號：F239.62文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）05-0147-03

現(xiàn)代社會，旅游已經成為人們一種重要的休閑方式。近年來，我國旅游業(yè)正在成為國民經濟重要的增長點，2018年全國旅游業(yè)對我國GDP的貢獻率超過11%，旅游業(yè)的發(fā)展值得關注。隨著我國居民對旅游需求的不斷變化，旅游業(yè)在繁榮發(fā)展的同時也呈現(xiàn)出新的發(fā)展特點，全域旅游的概念逐漸發(fā)展起來。2017年政府工作報告中，全域旅游的概念首次納入國務院工作要求，對旅游業(yè)的發(fā)展具有指引作用。全域旅游是一種新的區(qū)域協(xié)調發(fā)展理念，是通過旅游業(yè)帶動經濟和社會協(xié)調發(fā)展。但是，現(xiàn)代旅游業(yè)中還存在管理不善、政策落實不到位、財務核算不清晰等問題，影響全域旅游概念的落實和旅游業(yè)的長遠發(fā)展，這些不利因素增加了旅游業(yè)的審計風險。本文的研究不僅能夠幫助審計機關和旅游企業(yè)認識到審計風險，同時也可以為風險的規(guī)避提供參考。

一、我國旅游業(yè)審計的主要內容及必要性

1.我國旅游業(yè)審計的主要內容

從現(xiàn)代旅游業(yè)審計來看，主要包含審計機關對旅游企業(yè)的審計和旅游企業(yè)內部審計。從對旅游企業(yè)的審計來看，主要涉及5方面內容（見表[1]）：

表?旅游業(yè)審計的主要內容

序號審計內容審計重點

1對旅游企業(yè)的涉外收支進行審計檢查真實性與合法性

2對旅游企業(yè)納稅情況進行審計檢查企業(yè)是否依法納稅、是否存在偷稅和漏稅等違法違規(guī)行為

3對旅游企業(yè)的財務狀況進行審計檢查其是否存在財務核算不規(guī)范等問題

4對旅游企業(yè)基礎建設項目的相關情況進行審計對項目資金使用情況進行檢查，對項目進行審計績效評價

5對旅游服務收費情況進行審計檢查是否存在亂收費等損害消費者權益的行為

從旅游企業(yè)內部審計來看，一方面，企業(yè)審計部門主要對自身內控情況進行審查，檢查是否存在內控漏洞等;另一方面，對自身財務核算情況進行審計，檢查財務核算的合法合規(guī)性以及納稅的相關情況。

2.我國旅游業(yè)審計的必要性

隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展，近年來各種問題逐漸暴露出來，行業(yè)亂象屢禁不止，不僅損害旅游者的權益，而且不利于旅游業(yè)的進一步發(fā)展，更加不利于全域旅游理念的落實與推進。因此，需要借助審計的監(jiān)督作用，來推進全域旅游的發(fā)展。一方面，審計工作是規(guī)范旅游業(yè)各個主體行為的有效方式。審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，不僅能夠發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)存在的問題，而且對旅游企業(yè)及從業(yè)人員也具有良好的約束作用。另一方面，審計工作是推動全域旅游發(fā)展的重要手段。在全域旅游發(fā)展理念中，需要充分發(fā)揮旅游業(yè)的帶動作用，促使區(qū)域協(xié)調發(fā)展。因此，首先應當保證旅游業(yè)自身的健康發(fā)展，這就需要借助審計的力量來實現(xiàn)。

二、全域旅游視角下審計風險分析

全域旅游視角下，審計風險包含多個方面，不僅有外部環(huán)境變化產生的風險，而且包含財務風險，同時還有審計流程不規(guī)范和審計人員引發(fā)的相關風險。相關審計風險的分析為成因及風險規(guī)避路徑提供參考。

1.外部環(huán)境變化產生的風險

外部環(huán)境的變化會為旅游業(yè)審計工作帶來一定的風險。首先，外部政策環(huán)境變化為審計工作帶來風險。在旅游業(yè)發(fā)展過程中，相應的政策會發(fā)生一定的改變，這樣審計工作的方向也需要實時進行調整以滿足政策的要求，而審計工作方向的變化必然會影響審計結果，因此會增加審計風險。其次，旅游業(yè)市場環(huán)境帶來審計風險。目前來看，旅游業(yè)市場競爭愈發(fā)激烈，旅游企業(yè)之間為了爭搶客戶就會產生一些亂象，并且通過審計的力量很難完全暴露出問題，這樣就帶來了風險。最后，旅游業(yè)的季節(jié)性特征引發(fā)相關風險。由于旅游業(yè)有應季和淡季之分，旅游企業(yè)的收入支出的波動性比較大，這樣就為審計證據的收集增加了難度，因此可能會產生一些偏差[2]。

2.財務風險

一方面，營業(yè)收入確認過程引發(fā)審計風險。對于旅游企業(yè)來說，經常收到旅游者的預付款項，從實際賬務處理來看，經常存在隱匿預付款的情況，這主要是旅游企業(yè)為了逃稅或者財務核算不清晰造成。這樣，審計機關就無法獲得全面的企業(yè)財務數據，從而影響審計結果的精確度。另一方面，旅游企業(yè)納稅問題引發(fā)的風險。從旅游業(yè)內部來看，很多旅游企業(yè)都存在不為旅游者開具發(fā)票的情況，這樣就造成了偷稅漏稅的問題，也增加了營業(yè)收入的審計認定風險。

3.審計流程不規(guī)范引發(fā)的風險

在旅游業(yè)審計過程中，流程不規(guī)范同樣會引發(fā)審計風險。在實際審計工作中，審計機關或企業(yè)內部審計機構如果未完全按照審計流程操作，則會引發(fā)審計風險。審計機關為了適應政策和外部環(huán)境的變化，可能會對審計工作的重點進行隨意調整，這樣就會存在未完全按照審計流程執(zhí)行的情況，結果可能會造成審計結果存在偏差。此外，還存在審計流程不規(guī)范的情況。旅游業(yè)的發(fā)展日新月異，審計流程如果不能及時更新，就會影響審計質量，從而引發(fā)審計風險。

4.審計人員引發(fā)的風險

才能審計機關對旅游企業(yè)的審計來看，審計人員引發(fā)的風險主要有：對旅游企業(yè)涉外收入支出的真實性、合法性檢查不到位，并未發(fā)現(xiàn)其存在的問題;審計人員存在形式主義，未能及時發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)偷稅漏稅行為;對旅游企業(yè)基礎項目資金的使用情況并未進行全面審計，未對項目進行績效審計;對旅游企業(yè)收費不合理的現(xiàn)象并未提出審計整改意見;等等。從旅游企業(yè)內部審計來看，審計人員對審計工作重視程度不足，未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的內控和財務核算問題，這樣企業(yè)在發(fā)展中就會有經濟損失的風險。

三、全域旅游視角下審計風險的成因

上文分析了旅游審計中存在的主要風險，本章主要論述審計風險產生的原因。簡單來說，主要從審計法律法規(guī)、旅游業(yè)自身特點、審計準則和審計人員四方面探究具體原因。

1.旅游業(yè)審計法律法規(guī)體系不健全

全域旅游視角下，審計風險產生的重要原因之一就是審計法律法規(guī)體系不完善，對相關主體的約束力不強。一方面，目前我國還沒有專門針對旅游業(yè)審計的基本法律，一般都是按照《中華人民共和國審計法》的相關規(guī)定執(zhí)行。缺乏專門的法律則對相關主體的約束力不強，審計效果得不到保證，容易引發(fā)審計風險。另一方面，旅游審計相關的法規(guī)較少，引導作用不強。目前來看，針對旅游業(yè)的相關行政法規(guī)和部門規(guī)章比較多，主要用于規(guī)范旅游企業(yè)及相關人員的行為。但是針對審計工作的法規(guī)和規(guī)章并不多，造成相關主體的隨意性比較強，為審計工作帶來了風險[3]。

2.旅游業(yè)自身特點會引發(fā)相關風險

旅游業(yè)自身存在的一些特點也會引發(fā)審計風險。一方面，旅游業(yè)市場競爭的加強引發(fā)了一些行業(yè)亂象，造成外部環(huán)境多變，從而增加了審計風險。例如，旅游企業(yè)亂收費、不為旅游者開具發(fā)票等行為，都會為審計證據的收集增加難度，在旅游企業(yè)營業(yè)收入確認時增加了審計風險。另一方面，旅游業(yè)的季節(jié)性點也增加了財務風險。由于旅游業(yè)有季節(jié)性特點，營業(yè)收入就存在不穩(wěn)定性，這樣就為財務核算帶來了風險，也增加了審計證據收集的難度。

3.未建立規(guī)范的審計準則和流程

審計準則的缺失和審計流程的不規(guī)范必然會引發(fā)審計風險。具體來說，如果缺乏審計準則的規(guī)范，無論是審計機關還是旅游企業(yè)內部審計部門的相關行為都無法受到約束，審計過程中一些隨意性行為就會引發(fā)審計風險。另外，一旦審計流程不規(guī)范，則審計結果的質量則得不到保證，并且在審計過程中由于缺乏流程的指引可能造成審計內容不全面等問題，對于企業(yè)存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)，從而引發(fā)審計風險。

4.審計人員的思想意識和專業(yè)素質不足

全域旅游視角下，審計人員引發(fā)風險的主要原因是審計人員的思想意識不足和專業(yè)素質不高。一方面，審計人員對旅游業(yè)審計的重視程度不足。審計人員的主觀能動性得不到發(fā)揮，在審計工作中的積極性不高，特別是對于旅游企業(yè)內部審計來說，審計人員思想意識不足則容易觸犯道德底線，極易引發(fā)審計風險。另一方面，審計人員的專業(yè)素質不高也是引發(fā)審計風險的重要因素。在審計過程中，審計人員由于缺乏旅游業(yè)審計的專業(yè)知識和經驗，則未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務和內控方面的問題，未能識別相關風險，可能會造成審計失敗。

四、全域旅游視角下審計風險的規(guī)避路徑

全域旅游視角下，審計風險的規(guī)避需要從多方面進行考慮，不僅要從旅游業(yè)審計法律法規(guī)和財務核算規(guī)范著手，而且要健全審計準則、流程，并提高審計人員的思想意識和專業(yè)程度。

1.旅游業(yè)審計法律法規(guī)體系需要進一步完善

旅游業(yè)審計法律法規(guī)體系的完善是規(guī)范相關主體行為的重要手段，是推進全域旅游政策落實的重要保障。一則，我國應當加強旅游業(yè)審計方面的立法，通過法律的強制力來規(guī)范相關審計行為。我國應當以《中華人民共和國審計法》為基本要求，在此基礎上制定旅游業(yè)審計方面的法律法規(guī)，完善審計監(jiān)督法律法規(guī)體系，防范和化解審計風險。二則，對于旅游業(yè)審計相關的法規(guī)或規(guī)章中的條款要及時更新，根據我國政策的變化和旅游業(yè)自身的變化修正相關條款，保證法律法規(guī)的適用性。

2.規(guī)范財務核算行為，防范審計風險

對于旅游企業(yè)來說，在日常運用中對財務核算不夠重視，相關行為的隨意性比較高，審計過程中如果未能及時發(fā)現(xiàn)相關問題則會引發(fā)風險。因此，對于旅游企業(yè)來說，應當進一步規(guī)范財務核算行為，嚴格按照財經法規(guī)和相關制度的要求進行財務核算。特別是在營業(yè)收入、應收賬款、其他應收款等會計科目的確認過程中應當做到真實、規(guī)范。這樣，審計機關或部門在開展審計工作之前，才能收集到全面真實的審計證據，同時也能夠規(guī)避審計風險，對預期審計目標的實現(xiàn)具有積極影響。

3.進一步建立健全審計準則和流程

在旅游業(yè)審計法律法規(guī)的指引下，應當建立并健全審計準則，從而建立完善的旅游審計體系，推動全域旅游的進一步發(fā)展。全域旅游理念的推進需要進行高標準的規(guī)劃和完善的管理體制，因此需要規(guī)避審計風險，推動管理效能的提升。同時，審計機關或企業(yè)內部審計部門應當進一步完善審計流程，制定適合旅游業(yè)審計的流程，并且根據實際審計工作的需求調整審計流程，實現(xiàn)審計工作的全覆蓋，最大程度地規(guī)避審計風險。

4.不斷提高審計人員的思想意識和專業(yè)水準

提高思想意識是審計人員發(fā)揮主觀能動性的重要方式。審計人員應當具有“求真”意識，充分保證審計信息和資料的真實性與合規(guī)性;應當具有主動意識，主動去識別旅游業(yè)審計工作中的風險，并提出解決措施;應當具有敬業(yè)意識，認真做好本職工作，避免觸犯道德底線的行為。此外，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)需要不斷提升，審計人員應當具備識別審計風險的能力和經驗，具備豐富的審計專業(yè)知識，這樣才能降低實際工作中審計風險。

五、結語

全域旅游是我國近年來推行的新理念，也為旅游業(yè)的高質量發(fā)展提供了新機遇，如何保證全域旅游的健康發(fā)展是目前需要解決的問題。從審計工作來看，我國應當關注旅游審計中的風險，并制定完善的風險規(guī)避措施。本文在對旅游業(yè)審計風險及原因進行分析后，提出了相應的規(guī)避路徑。應當從旅游業(yè)審計法律法規(guī)、財務核算規(guī)范、健全審計準則和流程、審計人員意識和專業(yè)水平方面下功夫，防范和化解審計風險，推動全域旅游的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊榮榮.現(xiàn)代旅游行業(yè)審計風險及規(guī)避路徑探討[J].財政監(jiān)督，2018，（22）：108～111.

[2]劉國翔.淺析新常態(tài)下旅游企業(yè)的審計風險及對策[J].中國商論，2019，（11）：178～179.

[3]楊鎮(zhèn)，薛有奎，韓玉竹.淺論審計風險及其防范與控制[J].全國商情（經濟理論研究），2013，（15）：57～57.

作者簡介：

楊曉峰，西京學院講師;研究方向：旅游規(guī)劃與旅游管理，國際酒店管理。