國(guó)家審計(jì)資源整合框架探索

馬暢 王素梅

[摘要]本文對(duì)國(guó)家審計(jì)資源整合的必要性和可行性進(jìn)行分析，并從整合主體、整合內(nèi)容、整合路徑及整合方式四個(gè)方面進(jìn)行國(guó)家審計(jì)資源整合框架探討，以期為國(guó)家審計(jì)資源整合提供參考。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)??? 資源整合??? 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

本文受國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“政府治理視角下生態(tài)文明審計(jì)研究”（18BJY025）資助

著黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的重視，對(duì)審計(jì)質(zhì)量

要求也越來(lái)越高，而國(guó)家審計(jì)普遍存在審計(jì)資源不足、人員素質(zhì)有待提高、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用力度不夠等問(wèn)題，制約著國(guó)家審計(jì)的發(fā)展。國(guó)家審計(jì)必須從全局考慮，通過(guò)整合審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

一、國(guó)家審計(jì)資源整合的必要性和可行性

（一）國(guó)家審計(jì)資源整合的必要性

國(guó)家審計(jì)資源整合的必要性源于三個(gè)方面的矛盾，即不斷擴(kuò)大的審計(jì)范圍和有限的審計(jì)資源之間的矛盾、不斷提高的審計(jì)要求和審計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法滿足這一要求之間的矛盾、更高的審計(jì)質(zhì)量需求和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足之間的矛盾。

1. 不斷擴(kuò)大的審計(jì)范圍和有限的審計(jì)資源之間的矛盾。審計(jì)全覆蓋的要求使得審計(jì)人員的工作量與日俱增，但審計(jì)人員數(shù)量的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法跟上審計(jì)工作量的增長(zhǎng)。不僅審計(jì)工作量不斷增長(zhǎng)，審計(jì)范圍也在不斷拓展，如領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，一方面，審計(jì)人員由于缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，在審計(jì)實(shí)施時(shí)面臨較多困難;另一方面，由于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)全新的審計(jì)工作，傳統(tǒng)的審計(jì)手段和審計(jì)資源難以應(yīng)對(duì)，討論較多的方法是借助衛(wèi)星遙感技術(shù)定位、檢查自然資源的情況，并借助其他信息技術(shù)手段完成審計(jì)。這些信息技術(shù)資源對(duì)于目前的國(guó)家審計(jì)而言較為稀缺，雖然我國(guó)的審計(jì)信息化系統(tǒng)（“金審”工程）已建成審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)（OLA）三大審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，但在實(shí)踐中，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)（OLA）的應(yīng)用仍未全面展開，部分單位和地區(qū)仍然依托于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）開展審計(jì)，花費(fèi)大量人力、物力和時(shí)間，造成審計(jì)資源浪費(fèi)。

2. 不斷提高的審計(jì)要求和審計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法滿足這一要求之間的矛盾。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及信息化審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)的興起，審計(jì)人員必須具備計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，特別是對(duì)于數(shù)據(jù)式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要懂得審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要對(duì)編程和計(jì)算機(jī)語(yǔ)言有大致的了解，才能運(yùn)用信息系統(tǒng)更好地審計(jì)。例如，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，審計(jì)人員不僅要掌握自然資源、環(huán)境等相關(guān)知識(shí)，還要了解與衛(wèi)星遙感定位等相關(guān)的知識(shí)，才能完成審計(jì)項(xiàng)目。可以看出，審計(jì)要求的不斷提高，使得僅僅依靠審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)受到極大挑戰(zhàn)，審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)借助外力，將他人的專業(yè)知識(shí)化為己用，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3. 更高的審計(jì)質(zhì)量需求和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足之間的矛盾。國(guó)家審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式主要有兩種，一是推動(dòng)被審計(jì)單位整改完善，二是移送司法機(jī)關(guān)處理處罰，這種結(jié)果運(yùn)用方式主要是由國(guó)家審計(jì)的職權(quán)所致。如表1所示，2012年審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理的事項(xiàng)和人員中，未有一事一人得到落實(shí);提出的審計(jì)意見采納率較高，為100%。就2012年—2016年數(shù)據(jù)分析可以看出，移送處理事項(xiàng)的落實(shí)率最高為36.33%，平均落實(shí)率僅有28.93%;移送處理人員落實(shí)率相較于移送處理事項(xiàng)落實(shí)率更高，平均值也僅有39.82%，遠(yuǎn)未達(dá)到半數(shù);審計(jì)建議采納率結(jié)果較好，平均為74.49%，且呈現(xiàn)總體上升趨勢(shì)。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不佳，與審計(jì)高質(zhì)量的需求相違背，主要問(wèn)題在于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與其他結(jié)果運(yùn)用部門的溝通不暢。

（二）國(guó)家審計(jì)資源整合的可行性

一是制度層面的保障。2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》指出“要建立健全審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察以及其他有關(guān)主管單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制;加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化審計(jì)資源配置;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)”。2014年，黨的十八屆四中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》提出要“加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督制度建設(shè)，努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，增強(qiáng)監(jiān)督合力和實(shí)效”。2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出“適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，加大審計(jì)資源統(tǒng)籌整合力度，避免重復(fù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督整體效能”。2017年，黨的十九大報(bào)告提出“改革審計(jì)管理體制，完善統(tǒng)計(jì)體制。構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，把黨內(nèi)監(jiān)督同國(guó)家機(jī)關(guān)監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督貫通起來(lái)，增強(qiáng)監(jiān)督合力”。這一系列文件的出臺(tái)，為國(guó)家審計(jì)資源整合提供了制度層面的保障，但這些制度層面的保障更多的是一種總體性的概述，缺乏具體的配套實(shí)施方法。

二是實(shí)踐層面的保障。國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)之間的資源整合是補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)資源的一個(gè)有效途徑，最普遍的做法是國(guó)家審計(jì)購(gòu)買社會(huì)服務(wù)，社會(huì)審計(jì)承接國(guó)家審計(jì)的某些業(yè)務(wù)，通常是承接投資項(xiàng)目類審計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)的不足。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的資源整合也較為普遍，國(guó)家審計(jì)通過(guò)借助內(nèi)部審計(jì)的成果，可以快速了解被審計(jì)單位，甚至可以直接利用內(nèi)部審計(jì)的控制測(cè)試成果，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和精力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)向同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、審計(jì)報(bào)告和整改情況以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法線索，有助于國(guó)家審計(jì)有針對(duì)性地確定審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)踐中還有一些國(guó)家審計(jì)資源整合的其他案例，但未成為普遍性做法。例如，四川蘆山地震災(zāi)后重建的跟蹤審計(jì)，就聯(lián)合了國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和其他政府部門的力量，共同完成了這一審計(jì)項(xiàng)目（馬志娟、李婉嫕、潘雪嬌，2018）。一些審計(jì)機(jī)關(guān)探索了國(guó)家審計(jì)與其他部門的配合機(jī)制，如蘇州市審計(jì)部門與環(huán)保部門的協(xié)作配合、審計(jì)署沈陽(yáng)特派辦與公安機(jī)關(guān)的配合、甘肅省審計(jì)機(jī)關(guān)與檢察稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合等（王會(huì)金，2016）。通過(guò)對(duì)實(shí)踐層面的國(guó)家審計(jì)整合情況進(jìn)行分析可以看出，各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)均有資源整合的需求和意愿，也在不斷探索資源整合的做法，積累了一些可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

二、國(guó)家審計(jì)資源整合的框架性建議

國(guó)家審計(jì)資源整合要取得實(shí)效，必須從全局的角度出發(fā)，構(gòu)建資源整合框架，如圖1所示。這一國(guó)家審計(jì)資源整合框架包含四部分內(nèi)容，分別為整合主體、整合內(nèi)容、整合路徑和整合方式。

（一）國(guó)家審計(jì)資源整合主體

國(guó)家審計(jì)資源整合的主體是所有參與整合的單位和力量，包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及其他監(jiān)督主體。

1. 國(guó)家審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是資源整合的主導(dǎo)力量，所有的整合工作都依托于國(guó)家審計(jì)來(lái)進(jìn)行。國(guó)家審計(jì)不僅需要尋求自身內(nèi)部的資源整合，更需要借助其他整合主體的力量，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的能力建設(shè)。

2. 內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是國(guó)家審計(jì)資源整合不可缺少的力量，國(guó)家審計(jì)通過(guò)購(gòu)買社會(huì)服務(wù)，借助社會(huì)審計(jì)的專業(yè)力量;通過(guò)利用內(nèi)部審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)更高效率、更高質(zhì)量的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)家審計(jì)資源整合中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

3. 其他監(jiān)督主體和國(guó)家機(jī)關(guān)。其他監(jiān)督主體和國(guó)家機(jī)關(guān)主要包含兩層含義：一層是諸如紀(jì)委監(jiān)委、檢察院、法院等監(jiān)督主體，因?yàn)槠渚哂袕?qiáng)制執(zhí)行力而與社會(huì)監(jiān)督主體區(qū)分開來(lái);另一層是各級(jí)政府中除審計(jì)機(jī)關(guān)之外的其他機(jī)關(guān)?？梢?，其他監(jiān)督主體和國(guó)家機(jī)關(guān)既包括紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察等監(jiān)督機(jī)關(guān)和處理處罰機(jī)關(guān)，也包括組織人事、稅務(wù)、環(huán)保等其他部門。這些機(jī)關(guān)既是審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)果運(yùn)用的有力保證，也是國(guó)家審計(jì)的信息來(lái)源，通過(guò)國(guó)家審計(jì)與其開展聯(lián)合檢查及溝通反饋，實(shí)現(xiàn)信息共享，不僅能加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，也能拓寬信息渠道、提升審計(jì)效率和效果。

4. 社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督包括新聞?shì)浾摫O(jiān)督及其他社會(huì)團(tuán)體和廣大公眾的監(jiān)督。新聞?shì)浾摫O(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督覆蓋面廣、信息來(lái)源多樣，是“無(wú)處不在的眼睛”，對(duì)國(guó)家審計(jì)而言是重要的信息來(lái)源渠道。

（二）國(guó)家審計(jì)資源整合內(nèi)容

1. 整合人力資源。整合人力資源有兩方面作用，一方面可以幫助解決目前國(guó)家審計(jì)人員數(shù)量和工作量嚴(yán)重不匹配的問(wèn)題，另一方面可以引進(jìn)優(yōu)秀人才解決國(guó)家審計(jì)人員難以應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題。對(duì)于人員數(shù)量和工作量不匹配的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的形式，將一些需要花費(fèi)大量時(shí)間精力又不涉及核心機(jī)密的審計(jì)項(xiàng)目外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，這也是國(guó)家審計(jì)目前通行的做法。

2. 整合技術(shù)資源。目前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的發(fā)展日新月異，國(guó)家審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的需求也與日俱增。構(gòu)建云計(jì)算平臺(tái)開展審計(jì)一直是國(guó)家審計(jì)的探索方向，但國(guó)家審計(jì)中精通大數(shù)據(jù)技術(shù)、可以很好地將其應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的人才不多。國(guó)家審計(jì)可以借助外部力量，整合信息技術(shù)資源，完成云審計(jì)平臺(tái)的架構(gòu)。同時(shí)，在開展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，也可以借助具有專業(yè)能力的人員，更深入地開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，不斷推動(dòng)云審計(jì)平臺(tái)的改造和升級(jí)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和資源。

3. 整合信息資源。信息資源整合是國(guó)家審計(jì)資源整合中最為核心的內(nèi)容。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，審計(jì)的核心和重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到審計(jì)數(shù)據(jù)，國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)各類審計(jì)數(shù)據(jù)的查證和分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索。整合信息資源，一方面要拓寬國(guó)家審計(jì)的信息來(lái)源渠道，通過(guò)其他監(jiān)督機(jī)關(guān)和社會(huì)監(jiān)督主體的反饋獲得信息，必要時(shí)可以通過(guò)大數(shù)據(jù)爬取技術(shù)獲取關(guān)聯(lián)信息;另一方面，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)結(jié)果也是一種信息資源，國(guó)家審計(jì)可通過(guò)發(fā)布結(jié)果公告以及與其他整合主體之間的信息交流和共享，實(shí)現(xiàn)信息資源的整合和再利用，擴(kuò)大信息的價(jià)值。

除整合人力資源、技術(shù)資源和信息資源外，不同地區(qū)、不同層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)自身的情況選擇其他資源，通過(guò)有效的方式加以整合利用，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化。

（三）國(guó)家審計(jì)資源整合路徑

1. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)資源整合。指的是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資源整合，也是最廣泛、最深遠(yuǎn)的資源整合方式。審計(jì)機(jī)關(guān)的資源整合主要包括三方面：（1）從審計(jì)署層面出發(fā)的國(guó)家審計(jì)資源整合。主要體現(xiàn)在一些大型審計(jì)項(xiàng)目中，例如，審計(jì)署組織開展的全國(guó)性大型審計(jì)項(xiàng)目，抽調(diào)全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的人員組成聯(lián)合審計(jì)組，通過(guò)不同審計(jì)人員之間的專業(yè)背景搭配，更好地完成審計(jì)任務(wù)。在實(shí)現(xiàn)這一資源整合時(shí)，最有效的整合手段是建立全國(guó)審計(jì)人才庫(kù)。審計(jì)署通過(guò)搭建審計(jì)人才系統(tǒng)，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在系統(tǒng)中備份本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員的學(xué)科背景、工作履歷、參審項(xiàng)目等信息，在開展大型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行合適的人選和搭配，提高組織效率和工作效果。（2）上下級(jí)聯(lián)動(dòng)的國(guó)家審計(jì)資源整合。主要表現(xiàn)在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和人員培訓(xùn)等方面。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以定期組織專業(yè)培訓(xùn)，提升人員專業(yè)素養(yǎng);還可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況構(gòu)建審計(jì)案例庫(kù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)典案例的分享，避免錯(cuò)誤的重現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)正在探索的省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物集中統(tǒng)一管理，有助于提高國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，也有助于省內(nèi)審計(jì)資源的集中調(diào)配和上下聯(lián)動(dòng)。（3）各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部的資源整合。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部可以打破處室之間的界限，促進(jìn)處室之間的分工配合。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，既包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也包括固定資產(chǎn)審計(jì)，還包括重大事項(xiàng)審計(jì)等，因此各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以打破處室界限，充分發(fā)揮不同審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，協(xié)作完成審計(jì)項(xiàng)目。

2. 購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)。除了將部分審計(jì)項(xiàng)目外包之外，國(guó)家審計(jì)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)人才作為顧問(wèn)，將社會(huì)審計(jì)人員納入國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，與國(guó)家審計(jì)人員共同開展工作。一方面，便于國(guó)家審計(jì)人員隨時(shí)根據(jù)工作進(jìn)程調(diào)整和修正審計(jì)步驟和方法;另一方面，可以加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)人員與社會(huì)審計(jì)人員的溝通交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短、拓寬思路。

3. 利用內(nèi)部審計(jì)資源。國(guó)家審計(jì)在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以參考內(nèi)部審計(jì)報(bào)送的資料，有針對(duì)性地制訂年度計(jì)劃，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，并對(duì)內(nèi)部控制展開測(cè)試。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全、內(nèi)部控制良好的被審計(jì)單位，可以利用內(nèi)部審計(jì)資源開展工作。

4. 與其他機(jī)關(guān)和部門合作。包括兩個(gè)方面：一是通過(guò)拓寬國(guó)家審計(jì)信息來(lái)源渠道，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。國(guó)家審計(jì)通過(guò)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和線索反饋至紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察或組織人事部門，由不同的部門根據(jù)自身權(quán)限進(jìn)行線索核查，并對(duì)核查屬實(shí)的線索進(jìn)行處理處罰，將成果反饋給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，這促進(jìn)了國(guó)家審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。同時(shí)，其他監(jiān)督部門也應(yīng)當(dāng)將日常工作中發(fā)現(xiàn)的與國(guó)家審計(jì)相關(guān)的線索反饋至審計(jì)機(jī)關(guān)?？梢越⑼晟频暮献鳈C(jī)制以保障這種信息共享，對(duì)信息溝通渠道、頻率、信息運(yùn)用效果、各自職能分工等作出詳細(xì)規(guī)定。二是通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他部門開展聯(lián)合檢查或執(zhí)法項(xiàng)目，拓寬審計(jì)思路、尋找審計(jì)線索，節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提升審計(jì)質(zhì)量。

5. 借助社會(huì)監(jiān)督力量。借助社會(huì)監(jiān)督力量的主要目的在于拓寬國(guó)家審計(jì)信息來(lái)源渠道。審計(jì)機(jī)關(guān)可以在網(wǎng)站上公布舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱或留言板，或者通過(guò)微博、微信公眾號(hào)等廣泛收集社會(huì)公眾意見，從中篩選問(wèn)題線索，進(jìn)行有針對(duì)性的查證。借助社會(huì)監(jiān)督力量有助于提升國(guó)家審計(jì)透明度，提高審計(jì)效率，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，滿足社會(huì)公眾期待。

（四）國(guó)家審計(jì)資源整合方式

1. 完善法規(guī)制度。目前關(guān)于國(guó)家審計(jì)資源整合的制度保障多為全局性制度，對(duì)資源整合的方式、重點(diǎn)、整合的主導(dǎo)、整合中應(yīng)注意的問(wèn)題及其解決辦法等均無(wú)相關(guān)規(guī)定，因此導(dǎo)致各地區(qū)的國(guó)家審計(jì)資源整合路徑不一、效果各不相同。要真正實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)資源整合的目標(biāo)，取得整合效果，必須制定一系列完善的法規(guī)制度，對(duì)整合的方方面面進(jìn)行規(guī)定。各地區(qū)可以根據(jù)本地區(qū)的特點(diǎn)，制定符合當(dāng)?shù)厍闆r的法規(guī)制度，但法規(guī)制度必須明確整合的方式和重點(diǎn)，使國(guó)家審計(jì)資源整合有法可依。

2. 建立整合機(jī)制。建立整合機(jī)制和完善法規(guī)制度一脈相承，完善的法規(guī)制度必然包括完善的資源整合機(jī)制。目前關(guān)于國(guó)家審計(jì)資源整合機(jī)制多由各地自我探索，根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)或要求加以設(shè)定，這種方式可以創(chuàng)新出新穎、獨(dú)特而又適合該地區(qū)、該領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目資源整合機(jī)制，但在更多情況下，由于缺乏完善的資源整合機(jī)制，整合效果并不好，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率并不高。針對(duì)這種情況，可以由審計(jì)署牽頭，對(duì)國(guó)家審計(jì)資源整合方式進(jìn)行調(diào)研，吸收借鑒各地先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法，建立健全國(guó)家審計(jì)資源整合機(jī)制，取得更好的資源整合效果。

3. 加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管。國(guó)家審計(jì)雖然可以通過(guò)資源整合提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，但最終的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者仍是審計(jì)機(jī)關(guān)，這就要求國(guó)家審計(jì)在進(jìn)行資源整合時(shí)要加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管，過(guò)程監(jiān)管在利用內(nèi)部審計(jì)資源和社會(huì)審計(jì)資源時(shí)尤為重要。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，國(guó)家審計(jì)通過(guò)查閱內(nèi)部審計(jì)每年報(bào)送的資料，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解，甚至直接利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控測(cè)試結(jié)果，這要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)送的資料進(jìn)行有效監(jiān)管;對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言，應(yīng)當(dāng)建立一套全過(guò)程的質(zhì)量控制和監(jiān)管機(jī)制，無(wú)論是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展審計(jì)項(xiàng)目，還是由國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員聯(lián)合開展審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)都必須對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，及時(shí)根據(jù)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)調(diào)整審計(jì)方向，在審計(jì)項(xiàng)目完成后，根據(jù)審計(jì)效果對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，作為以后遴選社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的依據(jù)。

4. 創(chuàng)新技術(shù)方法。主要是指推進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用。一個(gè)較好的應(yīng)用方式是構(gòu)建國(guó)家審計(jì)資源整合數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，分類分析建模，通過(guò)設(shè)置的資源整合機(jī)制，自動(dòng)監(jiān)督不同資源整合主體之間的反饋頻率、反饋效果并及時(shí)預(yù)警。

總之，國(guó)家審計(jì)資源整合既是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的需要，也是社會(huì)的期待。在進(jìn)行國(guó)家審計(jì)資源整合時(shí)，必須樹立全局觀念，處理好局部和整體的關(guān)系，通過(guò)資源整合的有效機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的完善和進(jìn)步。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)，郵政編碼：223800，電子郵箱：changma1993@126.com）

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