建立質量控制體系的六個步驟

劉立宇

[摘要]本文重點介紹了質量控制體系建設的六個步驟，并以某會計師事務所質量控制體系建設為例進行關鍵步驟示例。

[關鍵詞]質量控制??? 體系??? 風險評估??? 程序??? 問責

19年資本市場監(jiān)管環(huán)境發(fā)生明顯變化，風險

集中暴露。經(jīng)濟周期下行，財務造假水落石出，表面資金充足的上市公司卻無法償還到期債務;“保殼”和再融資壓力增大;外部監(jiān)管日趨嚴厲，對資本市場信心造成極大沖擊的案件頻發(fā)……這說明迫切需要建立質量控制體系以規(guī)范市場行為。2019年7月1日， 國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）完成對《國際質量管理準則第1號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質量管理》（以下簡稱ISQM1）的征求意見。ISQM1運用了COSO企業(yè)風險管理框架理念，強調會計師事務所在建立質量控制體系時應運用COSO理論，旨在實現(xiàn)對經(jīng)營目標的質量管理。

一、建立質量控制體系的六個步驟

第一步：制定質量控制目標。會計師事務所制定的質量控制目標主要對以下兩個方面提出合理保證：一是會計師事務所及其人員按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)規(guī)定履行職責，并根據(jù)這些準則和規(guī)定開展業(yè)務。二是會計師事務所或項目合伙人出具適合具體情況的報告。會計師事務所應當制定國際質量管理準則ISQM1中規(guī)定的質量目標及ISQM1要求之外的對實現(xiàn)質量管理準則目標至關重要的額外質量目標。此外，還包括資源、信息與溝通部分，以使質量管理體系所有組成部分得以運行。

第二步：建立質量管理體系運行的環(huán)境。會計師事務所的治理涉及事務所的文化、決策過程、行動、組織結構和領導層。ISQM1要求會計師事務所的領導層通過其行動示范和行為表現(xiàn)展現(xiàn)對質量的承諾。會計師事務所為質量控制負責人及相關執(zhí)行機構履行有關職責提供有力保障及便利條件，包括但不限于：一是為質量控制執(zhí)行機構配備充足及具備勝任能力的人員，建立健全內部管理制度或機制;二是暢通質量控制執(zhí)行機構獲取相關信息和資料的渠道，保證能對全所或所在的分所實施有效監(jiān)控等;三是建立問題根源分析和懲戒機制，實施問責制。

第三步：執(zhí)行風險評估程序。會計師事務所的風險評估程序包括：一是識別和評估與實現(xiàn)目標有關的風險，為實施風險應對措施提供基礎。二是會計師事務所在建立質量管理體系時，應采用風險導向方法，并考慮以下因素：會計師事務所的性質及實際情況，包括是否屬于某一網(wǎng)絡的一部分或是否使用外部人員提供服務;會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的性質和情況，包括會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的類型及該業(yè)務所針對客戶的類型。由于不同會計師事務所的發(fā)展戰(zhàn)略和市場定位不同，質量控制環(huán)境和質量控制因素不同，其質量管理體系的復雜性和形式也不同。

第四步：識別質量風險和質量控制體系的缺陷。會計師事務所質量管理體系的缺陷存在以下情況：沒有制訂為實現(xiàn)ISQM1目標所必需的質量目標;沒有適當?shù)刈R別或評估質量風險，從而導致沒有適當實施針對該風險的應對措施;沒有恰當有效地實施質量風險的應對措施。

第五步：針對評估的質量風險實施風險應對措施。會計師事務所針對評估的質量風險，分析存在風險的原因，制定應對措施、時間安排和實施范圍。

第六步：質量控制體系建設的完善。會計師事務所應當識別業(yè)務性質和環(huán)境的變化，并酌情修改質量目標、質量風險及應對措施。質量管理體系是一個持續(xù)、迭代的過程，需要會計師事務所對其業(yè)務性質和環(huán)境變化作出反應，通過監(jiān)控和補救程序，評價質量管理體系的建立和運行，評價監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的問題，關注外部檢查結果及其他相關信息，以確定質量管理體系是否存在缺陷，進而調查缺陷產(chǎn)生的根本原因，識別缺陷的嚴重性和優(yōu)先性，采取措施糾正缺陷。

二、關鍵步驟示例

以某會計師事務所為例，針對第四步“識別質量風險和質量控制體系的缺陷”進行具體示例。

第一，識別TOP10風險因素，如圖1所示。

第二，應對TOP10風險的措施，如表1所示。

總之，質量控制體系建設的關鍵是會計師事務所品牌文化和價值觀的建設，合伙人的行為示范效應是培育質量至上企業(yè)文化的有效途徑;總分所一體化（人事、財務、業(yè)務、技術標準和信息管理）是質量控制體系建設的根基;強化職業(yè)道德規(guī)范倫理學標準和跨境人才的教育是質量控制體系建設的基石。注冊會計師應心不動于利益之誘，目不炫于五色之惑，嚴把業(yè)務關口，規(guī)避風險，完善事務所質量控制體系，助力事務所實現(xiàn)更好更快發(fā)展。

（作者單位：致同會計師事務所，郵政編碼：100020，電子郵箱：liuliyu@cn.gt.com）