電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)整改可視化動(dòng)態(tài)監(jiān)控模式研究與實(shí)踐

黃妙紅 李豪 陳海玲 呂偉康 王乙淳

[摘要]本文以審計(jì)整改面臨的困難及整改信息化應(yīng)用發(fā)展趨勢(shì)為切入點(diǎn)，研究探索搭建審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)或在審計(jì)信息系統(tǒng)增加審計(jì)整改監(jiān)控模塊，對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控及可視化管理，以?xún)?yōu)化審計(jì)整改流程，進(jìn)一步提升審計(jì)監(jiān)督效能。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè)?? 審計(jì)整改?? 可視化監(jiān)控

一、研究背景及意義

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改是審計(jì)價(jià)值的最終體現(xiàn)，也是審計(jì)部門(mén)樹(shù)立權(quán)威的體現(xiàn)，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令）第四章“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”明確規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施;對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。

然而，審計(jì)整改在實(shí)踐中面臨不少難題，如被審計(jì)單位不重視，整改流于形式或拒不整改;整改存在就事論事，未能由此及彼，未能通過(guò)審計(jì)全面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力;督辦手段不硬，考核力度偏寬偏軟，缺乏剛性約束;審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)整改檢查跟蹤力度不夠，重審計(jì)過(guò)程、輕審計(jì)問(wèn)責(zé)等。上述難題，究其主要原因如下：一是審計(jì)整改信息化應(yīng)用程度不高，一般只通過(guò)簡(jiǎn)單的表格下達(dá)和上報(bào)，數(shù)據(jù)分析僅靠人工統(tǒng)計(jì)，重復(fù)統(tǒng)計(jì)率高，審計(jì)整改情況由各審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人零散存放。二是審計(jì)整改流程不順暢，被審計(jì)單位整改過(guò)程與審計(jì)部門(mén)在審計(jì)時(shí)限等方面溝通反饋不足。三是審計(jì)整改效率不高，所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況在規(guī)定時(shí)間集中提交，未對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行一對(duì)一的跟進(jìn)反饋，導(dǎo)致個(gè)別問(wèn)題整改推進(jìn)不及時(shí)。四是審計(jì)整改質(zhì)量不高，未對(duì)審計(jì)整改過(guò)程、整改情況進(jìn)行有效監(jiān)控和全面細(xì)致審核。五是更多關(guān)注當(dāng)年審計(jì)整改情況，忽視之前年度未完成整改問(wèn)題跟進(jìn)，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題長(zhǎng)期未能得到有效整改?？梢?jiàn)，建立一套審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控和可視化管理勢(shì)在必行。

二、審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)建設(shè)思路

充分運(yùn)用信息技術(shù)手段搭建審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，或在原審計(jì)管理信息系統(tǒng)中增加審計(jì)整改監(jiān)控模塊，圍繞審計(jì)整改的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理和可視化展示兩個(gè)方面，達(dá)到全過(guò)程無(wú)間斷監(jiān)控目標(biāo)，全面提升審計(jì)整改質(zhì)效。一是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理。審計(jì)整改實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，是加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間信息溝通、反饋、監(jiān)督的重要手段，重點(diǎn)包括：審計(jì)時(shí)限調(diào)整的互動(dòng)式實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)反饋和審核、審計(jì)整改情況的互動(dòng)式動(dòng)態(tài)反饋和審核、審計(jì)整改指標(biāo)的動(dòng)態(tài)更新和反饋、審計(jì)整改考核結(jié)果的動(dòng)態(tài)更新和反饋。二是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改可視化。審計(jì)整改可視化展現(xiàn)，是加強(qiáng)審計(jì)整改的有效途徑，重點(diǎn)包括：審計(jì)整改進(jìn)度可視化、審計(jì)整改效果可視化、審計(jì)整改績(jī)效考核可視化、審計(jì)整改結(jié)果共享應(yīng)用可視化。審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)建設(shè)思路如圖1所示。

三、審計(jì)整改監(jiān)控模式探索與實(shí)踐

（一）優(yōu)化一套審計(jì)整改監(jiān)控流程

充分借助信息技術(shù)手段的優(yōu)勢(shì)，搭建審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，需要進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)整改各環(huán)節(jié)，加快整改情況和證明材料的上報(bào)，加快對(duì)審計(jì)整改過(guò)程存在困難和問(wèn)題的反饋和解決，加快對(duì)審計(jì)整改結(jié)果的審核和反饋，達(dá)到審計(jì)整改情況實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的管理和監(jiān)控目的，并對(duì)未達(dá)到整改要求和時(shí)間要求的發(fā)出預(yù)警提醒。同時(shí)，要對(duì)審計(jì)整改全過(guò)程實(shí)施電子化、數(shù)據(jù)化管理，自動(dòng)獲取、計(jì)算和發(fā)布整改監(jiān)控指標(biāo)完成情況，為審計(jì)整改過(guò)程和整改結(jié)果的可視化提供支撐。

1.優(yōu)化審計(jì)整改監(jiān)控流程。優(yōu)化審計(jì)整改監(jiān)控流程，主要包括三方面內(nèi)容：一是被審計(jì)單位與審計(jì)部門(mén)之間信息有效溝通的優(yōu)化;二是實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、如實(shí)反映審計(jì)整改進(jìn)展及結(jié)果;三是整改有關(guān)信息要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、自動(dòng)化的獲取、分析和公布，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題整改一項(xiàng)、審核一項(xiàng)、銷(xiāo)號(hào)一項(xiàng)、更新一項(xiàng)。（1）優(yōu)化當(dāng)年審計(jì)整改監(jiān)控流程。納入當(dāng)年審計(jì)整改監(jiān)控流程的問(wèn)題，指自發(fā)布當(dāng)日起整改未超過(guò)一年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。某電網(wǎng)企業(yè)將當(dāng)年審計(jì)整改監(jiān)控流程分為整改前期、整改中期、整改后期三個(gè)階段，每個(gè)階段都作了相應(yīng)優(yōu)化。在整改前期，審計(jì)部門(mén)發(fā)布審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改意見(jiàn)后，一般規(guī)定三個(gè)月內(nèi)完成整改，對(duì)于超過(guò)三個(gè)月或更長(zhǎng)的，由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)部門(mén)提出，審計(jì)部門(mén)審核確認(rèn)后予以相應(yīng)調(diào)整。在整改中期，被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題逐個(gè)上報(bào)整改情況、證明材料;對(duì)因客觀原因未能按期完成整改的，被審計(jì)單位可向?qū)徲?jì)部門(mén)提出延期，并由審計(jì)部門(mén)審核確認(rèn)。在整改后期，審計(jì)部門(mén)收到整改情況后迅速組織審核，對(duì)審核不通過(guò)的及時(shí)反饋被審計(jì)單位重新組織整改，對(duì)審核通過(guò)的作銷(xiāo)號(hào)處理。如圖2所示。（2）新增往年審計(jì)整改監(jiān)控流程。納入往年審計(jì)整改監(jiān)控流程的問(wèn)題，是指自發(fā)布日起超過(guò)一年仍未完成整改的。對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，由審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)自動(dòng)從當(dāng)年審計(jì)整改變更為往年審計(jì)整改，并按照往年審計(jì)整改進(jìn)行監(jiān)控，并由被審計(jì)單位每月上報(bào)整改工作情況及整改工作量完成率。如圖3所示。（3）新增自動(dòng)預(yù)警功能。優(yōu)化審計(jì)整改監(jiān)控流程，并將其固化在審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)并設(shè)置到期預(yù)警功能，促進(jìn)被審計(jì)單位與審計(jì)部門(mén)之間整改信息溝通的動(dòng)態(tài)反饋、被審計(jì)單位整改完成情況動(dòng)態(tài)反饋、審計(jì)部門(mén)對(duì)審核情況和銷(xiāo)號(hào)的動(dòng)態(tài)管理、對(duì)往年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)反映監(jiān)控指標(biāo)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)更新、月度績(jī)效指標(biāo)考核結(jié)果的動(dòng)態(tài)更新和公布。

2.優(yōu)化審計(jì)問(wèn)題臺(tái)賬模板。針對(duì)審計(jì)整改工作，國(guó)資委提出“三不放過(guò)”，即制度未完善的不放過(guò)、資金未追回的不放過(guò)、責(zé)任未落實(shí)的不放過(guò)。為實(shí)現(xiàn)整改信息和數(shù)據(jù)自動(dòng)化收集、分析，需進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)整改臺(tái)賬，除整改責(zé)任單位、問(wèn)題定性、問(wèn)題描述、審計(jì)依據(jù)、整改意見(jiàn)、整改完成期限等關(guān)鍵字段外，應(yīng)將問(wèn)責(zé)情況、糾正或回收資金情況及建立健全制度情況納入審計(jì)問(wèn)題臺(tái)賬，包括審計(jì)問(wèn)題發(fā)布臺(tái)賬模板、審計(jì)整改情況上報(bào)臺(tái)賬模板。如表1、表2所示。

（二）建立一套審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)體系

建立審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)體系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改可視化的重要步驟。通過(guò)審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)直接反映整改進(jìn)度、成效，將指標(biāo)完成情況應(yīng)用到各單位績(jī)效考核中。按用途不同，審計(jì)整改指標(biāo)可分為進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)、成效監(jiān)控指標(biāo)、績(jī)效考核指標(biāo)、共享應(yīng)用指標(biāo)，如圖4所示。

1.進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)。進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)主要用于落實(shí)整改工作進(jìn)展情況，包括對(duì)當(dāng)年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況和往年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況的監(jiān)控。對(duì)未達(dá)到監(jiān)控指標(biāo)規(guī)定數(shù)值的，整改監(jiān)控平臺(tái)會(huì)亮紅燈預(yù)警。審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)可自行選擇統(tǒng)計(jì)時(shí)間段。如圖5所示。

2.成效監(jiān)控指標(biāo)。成效監(jiān)控指標(biāo)主要用于落實(shí)整改工作取得成效統(tǒng)計(jì)，包括問(wèn)責(zé)情況、建立健全制度情況以及糾正或回收資金情況，如圖6所示。

3.績(jī)效考核指標(biāo)?？?jī)效考核指標(biāo)主要用于對(duì)被審計(jì)單位年底審計(jì)管理工作的考核，重點(diǎn)關(guān)注屢審屢犯情況、整改工作總體評(píng)價(jià)，并同步考慮將進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)和成效監(jiān)控指標(biāo)中部分指標(biāo)納入績(jī)效考核指標(biāo)，包括到期審計(jì)整改完成率、一年以上審計(jì)整改推進(jìn)進(jìn)度等。屢審屢犯考核指標(biāo)主要是對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)整改的有效性、徹底性進(jìn)行監(jiān)控;整改工作總體評(píng)價(jià)主要是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位每項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改進(jìn)度、成效、配合情況及證明資料質(zhì)量等方面進(jìn)行評(píng)分，然后再對(duì)所有問(wèn)題進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算該單位的整改工作總體評(píng)分，最后將總體評(píng)分定為A（90-100分）、B（80-90分以下）、C（60-80分以下）、D（60分以下）四個(gè)等級(jí)。在監(jiān)控過(guò)程中，需要對(duì)每個(gè)考核指標(biāo)設(shè)定考核值及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。如某電網(wǎng)企業(yè)將屢審屢犯問(wèn)題納入組織績(jī)效考核，按照出現(xiàn)屢審屢犯問(wèn)題每個(gè)扣0.2分的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并在總分下直接扣減，考核較為嚴(yán)厲;將到期審計(jì)整改完成率考核值設(shè)定為100%，每月對(duì)未達(dá)到整改要求的單位進(jìn)行月度考核，年度將月度考核結(jié)果加權(quán)平均進(jìn)行考核。

4.共享應(yīng)用指標(biāo)。共享應(yīng)用指標(biāo)主要用于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其整改情況，與其他部門(mén)信息共享的情況，重大問(wèn)題線(xiàn)索的移交處理情況以及整改不到位、整改進(jìn)展緩慢的移交處理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

（三）建立一套屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題庫(kù)

屢審屢犯是審計(jì)整改的一大難題，必須從根源上予以杜絕。2016年，某電網(wǎng)企業(yè)制定了屢審屢犯問(wèn)題考核方案，采取重點(diǎn)突破方式，抽取性質(zhì)嚴(yán)重、易發(fā)頻發(fā)問(wèn)題，將包括資產(chǎn)管理、合同管理、招投標(biāo)管理、項(xiàng)目管理、費(fèi)用管理、營(yíng)銷(xiāo)管理等17類(lèi)問(wèn)題列為考核內(nèi)容。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第37號(hào)令《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，對(duì)應(yīng)辦法有關(guān)責(zé)任追究的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)典型問(wèn)題進(jìn)行梳理，形成屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題庫(kù)，涵蓋決策管控、招投標(biāo)及合同、營(yíng)銷(xiāo)管理、工程建設(shè)和固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)及資金管理六大類(lèi)共30項(xiàng)，并列出若干具體表現(xiàn)形式。通過(guò)屢審屢犯考核，一方面從根源上促進(jìn)問(wèn)題徹底整改，另一方面減少追責(zé)問(wèn)題的發(fā)生。通過(guò)將屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題庫(kù)固化在審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，在發(fā)布問(wèn)題時(shí)自動(dòng)由系統(tǒng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題庫(kù)進(jìn)行匹配，自動(dòng)統(tǒng)計(jì)屢審屢犯問(wèn)題個(gè)數(shù)，按照考核標(biāo)準(zhǔn)扣分并在監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行月度和年度發(fā)布。

（四）建立一套信息共享機(jī)制和流程

某電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)一步健全審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，充分應(yīng)用審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)信息，與紀(jì)檢部門(mén)、業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)形成信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制和流程。一是與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)信息共享。向紀(jì)檢部門(mén)移交重大問(wèn)題線(xiàn)索和審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的傾向性、苗頭性問(wèn)題，或?qū)覍弻曳噶?xí)慣性違規(guī)問(wèn)題，與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)共享審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)整改情況，對(duì)整改不到位或整改進(jìn)展緩慢的，移交紀(jì)檢部門(mén)處理，責(zé)令被審計(jì)單位作出書(shū)面檢查或通報(bào)，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行通報(bào)、誡勉、組織調(diào)整、紀(jì)律處分、移交司法機(jī)關(guān)等處理。二是與業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)信息共享。向業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)反饋相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況，促進(jìn)從源頭落實(shí)整改措施，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)對(duì)共性問(wèn)題、普遍性問(wèn)題整改的橫向管理，確保審計(jì)問(wèn)題徹底整改。信息共享過(guò)程中，由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)發(fā)起申請(qǐng)，審計(jì)部門(mén)通過(guò)勾選有關(guān)內(nèi)容，設(shè)置和開(kāi)放查詢(xún)權(quán)限，信息系統(tǒng)自動(dòng)記錄查詢(xún)次數(shù)并發(fā)布，進(jìn)一步提升審計(jì)成果的價(jià)值。

（五）建立一套審計(jì)整改可視化展示界面

將整改過(guò)程和結(jié)果通過(guò)監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)化處理，再以可視化的形式展現(xiàn)在管理層、業(yè)務(wù)歸口部門(mén)和被審計(jì)單位至關(guān)重要?？梢暬故窘缑?，以相關(guān)圖表形式體現(xiàn)，如柱形圖、餅圖、折線(xiàn)圖等。同時(shí)，通過(guò)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的管理，使監(jiān)控指標(biāo)根據(jù)整改數(shù)據(jù)的變化及時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)可視化同步，有利于各級(jí)及時(shí)掌握審計(jì)整改情況，做好相應(yīng)跟進(jìn)。

四、審計(jì)整改監(jiān)控模式實(shí)踐成效

（一）有效提升審計(jì)整改效率

一是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改全過(guò)程監(jiān)控。通過(guò)審計(jì)整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，審計(jì)整改工作三級(jí)審核把關(guān)，嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量，將整改工作落到實(shí)處，通過(guò)展示平臺(tái)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)反映，整改完成率同步更新。二是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改預(yù)警。對(duì)即將到期未完成整改的問(wèn)題發(fā)布警示，提醒被審計(jì)單位、業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)，加快審計(jì)整改工作的有效落實(shí)。

（二）有效提升審計(jì)整改成效

一是建立健全審計(jì)整改指標(biāo)監(jiān)控體系。通過(guò)對(duì)審計(jì)整改指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，推進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用。二是助力降低屢審屢犯率。通過(guò)對(duì)歷年審計(jì)整改臺(tái)賬問(wèn)題定性與屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題庫(kù)問(wèn)題定性進(jìn)行自動(dòng)匹配，綜合分析歷年屢審屢犯情況，對(duì)屢審屢犯增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)監(jiān)控布局，精準(zhǔn)審計(jì)方向，為進(jìn)一步開(kāi)展新的審計(jì)項(xiàng)目提供支持;對(duì)屢審屢犯為零的問(wèn)題類(lèi)型移出問(wèn)題庫(kù)，作銷(xiāo)號(hào)處理。三是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改結(jié)果的綜合評(píng)價(jià)。通過(guò)助力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效能。

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