郭靜霞

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步、企業(yè)內(nèi)部各種問(wèn)題層出不窮，這也給企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了很大的不變，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是在日益復(fù)雜的環(huán)境中運(yùn)用而生的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以更加合理的分配企業(yè)內(nèi)審計(jì)資源，這種相對(duì)新型的審計(jì)模式對(duì)提高企業(yè)審計(jì)效果有顯著提高。本文寫出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)并探究了其在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);企業(yè)審計(jì);應(yīng)用

因?yàn)榻┠陙?lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展迅速，信息全球化給企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式帶來(lái)了許多影響，國(guó)內(nèi)的企業(yè)也發(fā)展迅速，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題使得審計(jì)工作越來(lái)越難實(shí)行，加之國(guó)內(nèi)外不斷有大中型企業(yè)出現(xiàn)了重大的審計(jì)失誤事故，國(guó)內(nèi)外的審計(jì)學(xué)者關(guān)注并采取了相應(yīng)措施。我國(guó)于零七年正式全面實(shí)施了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，我國(guó)也逐漸進(jìn)入了新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)代。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的審計(jì)模式會(huì)受到被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的影響，這種企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素更容易引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員得出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表。如在企業(yè)內(nèi)管理層的品性與能力、該企業(yè)所處的環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)被挪用等因素。并且企業(yè)的賬戶交易虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)等內(nèi)部未發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)交易錯(cuò)誤等都會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果。所以在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上又發(fā)展出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（一）審計(jì)側(cè)重點(diǎn)前移

在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，往往都是以測(cè)試為重點(diǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)模式會(huì)因方法本身存在的問(wèn)題以及企業(yè)內(nèi)各種原因而導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)較大的偏差，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還不是很成熟。而審計(jì)中心遷移會(huì)消除傳統(tǒng)審計(jì)中無(wú)法發(fā)現(xiàn)的死角，更加符合現(xiàn)代化企業(yè)的要求。

（二）評(píng)估中心的改變

全球信息化推動(dòng)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型，但同時(shí)也使得企業(yè)的形式和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)形式越來(lái)越復(fù)雜，在被審計(jì)時(shí)企業(yè)的管理層可能會(huì)因利益的驅(qū)動(dòng)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的管理層舞弊時(shí)常常會(huì)使審計(jì)失去效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將原有的中心由控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。評(píng)估中心轉(zhuǎn)變后既可以減少企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)帶來(lái)的影響，還能使審計(jì)變得更加有效，使企業(yè)能提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（三）評(píng)估方式的改變

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中是綜合了經(jīng)營(yíng)時(shí)的持續(xù)性、經(jīng)營(yíng)時(shí)企業(yè)內(nèi)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響以及在經(jīng)營(yíng)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表能否保證真實(shí)有效能否做到無(wú)報(bào)錯(cuò)情況，并可以做到將經(jīng)營(yíng)情況與實(shí)際情況相結(jié)合。而傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是側(cè)重于重大報(bào)錯(cuò)事件可能發(fā)生的概率。相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)審計(jì)缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體分析，大大提高了后期企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)的意義

在如今信息化的新時(shí)代下，企業(yè)追求向新模式轉(zhuǎn)型，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也需要有更適合新模式的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以完善原有審計(jì)模式的缺點(diǎn)，控制企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)制定相應(yīng)的方案，還能合理分配審計(jì)資源，讓每個(gè)領(lǐng)域都能有不同的風(fēng)險(xiǎn)模式。另外對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部缺陷，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也可以進(jìn)行一定的彌補(bǔ)。它可以通過(guò)滲透企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)重新掌握企業(yè)的真正運(yùn)用情況，并據(jù)此重新規(guī)劃企業(yè)的風(fēng)控，幫助企業(yè)更加準(zhǔn)確的分析出今后可能的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用

（一）制定審計(jì)計(jì)劃

首先，要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境來(lái)制定相應(yīng)的計(jì)劃，在計(jì)劃中要結(jié)合該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，最終制定出具有高度針對(duì)性的，可以確保企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有足夠的能力去度過(guò)。審計(jì)人員在審計(jì)之前還要充分了解企業(yè)的場(chǎng)所以及相關(guān)人員，只有對(duì)企業(yè)充分了解才能實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)模式和規(guī)劃程序。相關(guān)人員要重點(diǎn)以企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，對(duì)企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)相關(guān)人員錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性評(píng)估，保證審計(jì)運(yùn)行的合理性。

（二）開始審計(jì)程序

在審計(jì)程序的運(yùn)行中，審計(jì)員應(yīng)著重關(guān)注到審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理。對(duì)企業(yè)內(nèi)舞弊現(xiàn)象提前采取措施并通過(guò)檢驗(yàn)測(cè)試、走訪調(diào)查等方式逐一排查，保證企業(yè)審計(jì)的正常運(yùn)行。若在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)實(shí)際情況與計(jì)劃不相符的現(xiàn)象，就需要重新制定審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)企業(yè)重新進(jìn)行評(píng)估，這樣可以提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)過(guò)程中需要進(jìn)行相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性的測(cè)試。控制測(cè)試的目的是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審核并判斷相關(guān)人員提供的材料是否有效，若材料真實(shí)有效則以后審計(jì)工作可基于此材料開展。實(shí)質(zhì)性測(cè)試需測(cè)試企業(yè)內(nèi)真實(shí)財(cái)務(wù)情況、余額賬戶等，用以保證此次審計(jì)的真實(shí)性與可靠性。并且在測(cè)試過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需及時(shí)修改審計(jì)計(jì)劃。

（三）審計(jì)報(bào)告

隨著企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變形式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的優(yōu)點(diǎn)越來(lái)越突出，應(yīng)用這種新型審計(jì)模式可以幫助企業(yè)盡早的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問(wèn)題，及時(shí)針對(duì)某些問(wèn)題采取措施并糾正錯(cuò)誤。在審計(jì)完成后，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)的結(jié)果寫出總結(jié)和審計(jì)報(bào)告，寫出企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并提出合理的解決方法來(lái)將報(bào)告完善。最終形成一份完整有效、真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由兩種傳統(tǒng)審計(jì)模式改進(jìn)而來(lái)，更能適應(yīng)新模式的企業(yè)。在新形勢(shì)下企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以克服由傳統(tǒng)審計(jì)模式帶來(lái)的問(wèn)題，幫助企業(yè)切實(shí)減少風(fēng)險(xiǎn)，顯著提高審計(jì)時(shí)間和審計(jì)的效率。因此人們應(yīng)該進(jìn)一步深入研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論，并將理論與企業(yè)實(shí)際情況聯(lián)系起來(lái)，使更多企業(yè)應(yīng)用。

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