胡其春

摘 要：隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，內(nèi)部審計等職能優(yōu)化成為各類預(yù)算單位取得持續(xù)發(fā)展、競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵所在。醫(yī)療機構(gòu)作為典型的事業(yè)型預(yù)算單位，其內(nèi)部審計效能高低直接關(guān)系著其后續(xù)發(fā)展動力與制度規(guī)范，尤其在新醫(yī)改政策發(fā)布后，以內(nèi)部審計增進內(nèi)部控制顯得更加迫切。但在網(wǎng)絡(luò)化、共享化和智能化環(huán)境下，內(nèi)部審計涌現(xiàn)出了一些新風(fēng)險，如網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險、數(shù)據(jù)系統(tǒng)風(fēng)險等等，這些風(fēng)險為醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計提出了新挑戰(zhàn)。而如何運用新手段和新途徑，應(yīng)對這些挑戰(zhàn)則是當(dāng)前管理的關(guān)鍵。為此，本文試圖基于醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計的目標(biāo)及內(nèi)容等基礎(chǔ)性闡釋，著重歸納新形勢下內(nèi)部審計風(fēng)險的類型，并提出具體化的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療機構(gòu);內(nèi)部審計;風(fēng)險防范

2019年3月，內(nèi)部審計協(xié)會第七屆理事會第二次會議在北京召開，會議報告著重強調(diào)了要推動內(nèi)部審計結(jié)果的充分有效運用，推動內(nèi)部審計制度、科技、人才建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。但內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展需要強調(diào)當(dāng)前面臨的兩大背景：一是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)品側(cè)的高要求使得內(nèi)部審計成為預(yù)算單位取得內(nèi)在優(yōu)勢的關(guān)鍵手段;二是互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)背景下，信息化推動著供應(yīng)鏈價值創(chuàng)造，財務(wù)、審計等職能實現(xiàn)共享化，而這種共享化促使內(nèi)部審計的功能不再局限于價值守護，而逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值創(chuàng)造。自從2009年新醫(yī)改政策落實，并在后續(xù)實施中持續(xù)不斷完善與修改中逐漸強調(diào)內(nèi)部審計在醫(yī)療機構(gòu)服務(wù)端的重要性。同時，在以上兩大背景下，醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計也呈現(xiàn)出了諸多新風(fēng)險。為此，本文著重針對這些風(fēng)險探討其應(yīng)對策略。

一、醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計概述

傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能包含監(jiān)督、控制、評價與服務(wù)四個方面，其中監(jiān)督、控制與評價職能更注重內(nèi)部審計的價值守護功能，即預(yù)算主體通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、檢查風(fēng)險、管理資產(chǎn)，主要起到“截流”作用;而服務(wù)職能更傾向于其價值創(chuàng)造功能，即預(yù)算主體要通過內(nèi)部審計的理性數(shù)據(jù)分析和判斷實現(xiàn)解決問題、防范問題的目的，主要起到“開源”作用。而具體到醫(yī)療機構(gòu)，其內(nèi)部審計內(nèi)容主要包含五方面：一是關(guān)注往來款項情況，主要查看醫(yī)療機構(gòu)是否存在呆賬壞賬情況，是否對應(yīng)收應(yīng)付款項進行跟蹤分析;二是關(guān)注內(nèi)部控制制度落實情況，主要查看制度是否落實、是否隨著國家政策進行調(diào)整等等;三是關(guān)注票據(jù)管理情況，主要查看票據(jù)的處理程序、存放等是否合理;四是關(guān)注資產(chǎn)保值增值情況，主要查看預(yù)算單位資產(chǎn)的保存完整（丟失、毀損等）情況;五是關(guān)注財務(wù)收支情況，主要查看公共衛(wèi)生服務(wù)項目補助資金的使用是否合理、收支是否相符等等。通過以上五方面內(nèi)容的審計監(jiān)管，確保醫(yī)療機構(gòu)在政策落實、資產(chǎn)保值增值及財務(wù)收支方面合法合規(guī)。

二、醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計風(fēng)險

1.網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險

在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，醫(yī)療機構(gòu)的風(fēng)險類型開始由傳統(tǒng)核查風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險。一是在傳統(tǒng)制度框架下的“一刀切”內(nèi)部審計方式已經(jīng)不再適用當(dāng)前快速迭代的信息環(huán)境，而這種傳統(tǒng)制度在新環(huán)境下極易衍生出“普遍性、沒重點”的風(fēng)險。但在實際審計工作中，要有針對性地開展審計核查工作，尤其在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，更要從大數(shù)據(jù)中快速篩選出風(fēng)險項目。二是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部審計更依賴于大數(shù)據(jù)和信息化驅(qū)動，但數(shù)據(jù)化和信息化具有雙面性，在有序系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)化處理可能更有利于醫(yī)療機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作，而無序的數(shù)據(jù)化處理則極易帶來數(shù)據(jù)泄露、丟失、分析錯誤等風(fēng)險，這些風(fēng)險將會對內(nèi)部審計的結(jié)果帶來重要影響。三是人員的違規(guī)操作風(fēng)險，由于系統(tǒng)復(fù)雜性、業(yè)務(wù)交叉性等原因，導(dǎo)致對人員的內(nèi)部審計愈加復(fù)雜，因此如何通過制度起到震懾作用，以降低人員操作風(fēng)險、保證內(nèi)部審計是當(dāng)前醫(yī)療機構(gòu)所面臨的關(guān)鍵問題。因此，無重點審計風(fēng)險、數(shù)據(jù)無序數(shù)據(jù)化處理風(fēng)險及人員操作風(fēng)險是醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計在新環(huán)境下的主要風(fēng)險類型。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險

內(nèi)部審計實際上是一種內(nèi)部控制方式，它也需要在一個會計年度執(zhí)行后進行總結(jié)、反饋，并調(diào)整下一會計年度的管理方式。但當(dāng)前醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計成果應(yīng)用方面存在以下幾方面風(fēng)險：一是內(nèi)部審計報告的出具僅流于形式，并非將其作為制度優(yōu)化和管理規(guī)范的工具，而是僅作為一種內(nèi)部核查的流程，這對預(yù)算單位的制度健全非常不利。二是內(nèi)部審計成果的局部化應(yīng)用，當(dāng)前很多預(yù)算單位僅對部分人員和部門進行內(nèi)部審計，這不同于重點審計，而是局部審計，這為單位的統(tǒng)籌安排及精細(xì)化管理帶來了一定的風(fēng)險。三是在內(nèi)部審計日益趨于信息化和精細(xì)化發(fā)展背景下，審計人員對復(fù)合型知識的需求越來越大，如計算機操作知識、會計知識、管理知識等等。而目前醫(yī)療機構(gòu)作為典型的事業(yè)型單位，審計人員的這種專業(yè)化復(fù)合型知識仍然是薄弱環(huán)節(jié)，這極大地影響了內(nèi)部審計結(jié)果的全面性和可靠性。

三、醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范策略

1.建立健全醫(yī)療機構(gòu)的風(fēng)險監(jiān)管機制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，以風(fēng)險為導(dǎo)向的網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)管機制構(gòu)建是識別與防范風(fēng)險的關(guān)鍵手段。首先，醫(yī)療機構(gòu)要以風(fēng)險為導(dǎo)向，突出重點，加強現(xiàn)場審計監(jiān)管，各醫(yī)療機構(gòu)審計部門要根據(jù)本機構(gòu)顯現(xiàn)的突出問題和風(fēng)險狀況，合理整合審計資源，統(tǒng)籌安排年度稽核審計項目，既要堅持全面審計，更要突出重點，提高審計的精準(zhǔn)度，做到有的放矢，加大對重點領(lǐng)域和重大風(fēng)險的審計監(jiān)督力度、廣度，發(fā)揮由點帶面的作用。例如以經(jīng)濟審計為切入點，推進內(nèi)部審計的精細(xì)化管理，從事后審計轉(zhuǎn)向事前和事中審計，從任中審計轉(zhuǎn)向兼顧任中和離任審計，突出重點審計區(qū)域，對機構(gòu)中不同崗位、不同科室、不同層級的工作人員配以不同的審計內(nèi)容與審計標(biāo)準(zhǔn)。其次，醫(yī)療機構(gòu)要充分利用信息化手段開展風(fēng)險審計，一是加大信息化在審計領(lǐng)域的應(yīng)用層次，搭建數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，完善不同業(yè)務(wù)種類的審計模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實現(xiàn)風(fēng)險的動態(tài)化監(jiān)管。二是針對重大項目實施聯(lián)動風(fēng)險監(jiān)管，在上下級、內(nèi)外部間實現(xiàn)橫向與縱向的風(fēng)險監(jiān)管，強化審計部門對各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險識別與防范的指導(dǎo)管理，切實提升審計質(zhì)量。三是利用信息化系統(tǒng)中的風(fēng)險預(yù)警功能，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門進行風(fēng)險識別，形成即時的風(fēng)險預(yù)警機制，或者在信息化系統(tǒng)中進行模塊劃分，如業(yè)務(wù)模塊、財務(wù)模塊等等，對不同模塊進行針對性風(fēng)險監(jiān)測。最后，醫(yī)療機構(gòu)要對機構(gòu)內(nèi)部員工進行風(fēng)險監(jiān)管，加大違規(guī)監(jiān)管力度，切實抓好對違規(guī)行為的處理處罰，對一般性違規(guī)人員要給予經(jīng)濟處罰與警告，對重大違規(guī)人員要給予紀(jì)律處分，嚴(yán)格禁止以經(jīng)濟處罰代替紀(jì)律處分及只處罰操作人員而不處罰主管人員或核查人員。

2.強化醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制

當(dāng)前醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制措施應(yīng)該是基于結(jié)果反饋與人員素質(zhì)提升。①內(nèi)部審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化與反饋是提升下一會計年度內(nèi)部審計水平的有效途徑。一是強化審計成果運用，建立健全審計成果通報反饋機制，審計部門及時將審計結(jié)果向業(yè)務(wù)部門、職能部門進行通報;各業(yè)務(wù)部門認(rèn)真履行一線指導(dǎo)職能，建立跟蹤整改臺賬，定期反饋給審計部門，并通過審計委員會、操作風(fēng)險管理委員會等治理平臺，討論審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和進一步加強風(fēng)險防范、提高治理水平的策略，實現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范群策群力的運行機制。二是將內(nèi)部審計成果與業(yè)務(wù)管理、決策管理相互融合，利用審計信息和成果向決策層、管理層提出體制、機制上的建議和參考。②認(rèn)真落實，抓好時序性、常規(guī)性監(jiān)督。一是各部門要實時調(diào)整工作重點，把握好主次輕重，在加強對重點風(fēng)險領(lǐng)域的檢查監(jiān)督基礎(chǔ)上，認(rèn)真開展序時性現(xiàn)場檢查，注意把握好序時稽核“期間持續(xù)性”、“內(nèi)容全面性”的特點和要求，做到稽核檢查縱向到底、橫向到邊，增強檢查實效，充分發(fā)揮序時稽核及時發(fā)現(xiàn)問題、堵塞經(jīng)營管理漏洞的作用。二是對風(fēng)險管理措施進行監(jiān)管，如對風(fēng)險管理措施執(zhí)行的效果、程序、預(yù)警及時性及化解等情況進行綜合評估。③推進審計職業(yè)化建設(shè)，在內(nèi)部審計部門選人時優(yōu)先選擇具有會計、計算機等專業(yè)技術(shù)職稱的員工，逐步提高審計隊伍專業(yè)勝任水平，促進企業(yè)內(nèi)部審計向職業(yè)化、專業(yè)化轉(zhuǎn)型。一是鼓勵審計人員通過自學(xué)方式強化學(xué)習(xí)，不斷補充完善自身理論與實務(wù)。二是要“走出去”，通過定期派遣審計人員到先進單位、專業(yè)審計部門進行跟班學(xué)習(xí)，通過短平快方式快速培訓(xùn)審計人員。三是要“請進來”，定期邀請外部專業(yè)人員到醫(yī)療機構(gòu)中進行培訓(xùn)，開展各種形式的審計操作、審計技術(shù)與方法、審計案例等內(nèi)容的短期培訓(xùn)班，強化審計人員的專業(yè)水平。④將工作職業(yè)素質(zhì)作為培訓(xùn)、績效評估及風(fēng)險防范的重要指標(biāo)，力求工作人員在做人做事中嚴(yán)格要求自己，確保審計人員按照“實、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的高標(biāo)準(zhǔn)實施內(nèi)部審計。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計是醫(yī)療機構(gòu)進行風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段，在網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化和智能化時代下，內(nèi)部審計更加注重與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制之間的關(guān)系。而這種基于風(fēng)險導(dǎo)向和結(jié)果反饋與人員素質(zhì)提升的內(nèi)部審計逐漸趨于信息化與精細(xì)化發(fā)展。同時，新時代背景也為內(nèi)部審計提出了網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險等諸多新挑戰(zhàn)，這直接決定著醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計發(fā)展要從監(jiān)管與控制兩方面切入。為此，本文著重從這兩方面探討了人員、部門及審計策略。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：何卉）