馬笑飛

摘 要：本文以科研事業(yè)單位為研究對象，分析新政府會計制度實施對其財務(wù)管理的重要意義以及新政府會計制度實施過程中面臨的挑戰(zhàn)，以期提高科研事業(yè)單位對新政府會計制度的全面認識，同時提供一些科研事業(yè)單位實施新政府會計制度的建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;科研事業(yè)單位;財務(wù)管理

《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》的實施，打破了我國行政事業(yè)單位長期以收付實現(xiàn)為基礎(chǔ)進行會計核算的局面，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)及績效評價等工作具有重要意義，為政府成本會計實施奠定了基礎(chǔ)。近年來國家科研支投入不斷增加，對科研經(jīng)費管理的要求不斷提高。新政府會計制度的實施，對科研事業(yè)單位而言，有助于提高會計信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制建設(shè)和項目經(jīng)費管理等，進一步促進科研事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

科研事業(yè)單位經(jīng)費主要包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。人員經(jīng)費和公用經(jīng)費一般是財政資金。項目經(jīng)費的管理與核算是科研事業(yè)單位會計管理工作的重點。項目資金較為復(fù)雜，有多種不同的分類方式：按資金的性質(zhì)，分為財政資金和非財政資金;按資金的支出是否與科研相關(guān)，又分為科研資金和非科研資金;項目經(jīng)費還可以分為橫向經(jīng)費和縱向經(jīng)費。經(jīng)費的來源不同，對經(jīng)費的管理要求亦不同?？蒲惺聵I(yè)單位對項目資金核算的維度較多，設(shè)置賬套時較為復(fù)雜。實施新政府會計制度對科研事業(yè)單位既是機遇也是挑戰(zhàn)。

一、實施新政府會計制度對科研事業(yè)單位的重要意義

2013年黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財務(wù)報告系統(tǒng)”的要求;2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出了按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的要求;2015年財政部頒布了《政府會計準則――基本準則》;2016―2018年相繼頒布了9項政府會計準則;2017年頒布了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》。經(jīng)過前期法律、政策、制度的研究制定準備，2019年1月1日新政府會計制度在全國行政事業(yè)單位正式實施。新政府會計制度要求建立雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告的會計核算系統(tǒng)，這對科研事業(yè)單位會計核算、單位科研成本管理、外部監(jiān)督等具有重要意義。

1.有助于提高會計信息質(zhì)量

新制度規(guī)定了政府會計包含財務(wù)會計和預(yù)算會計。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對單位的經(jīng)濟活動進行核算。對資產(chǎn)、負債進行了全面梳理，重新進行了定義，并設(shè)置了相應(yīng)的會計科目。如，資產(chǎn)科目新增了“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“壞賬準備”“待攤費用”“研發(fā)支出”“受托代理資產(chǎn)”“長期待攤費用”“待處理財產(chǎn)損益”等科目，更加全面可靠地反映了單位資產(chǎn)狀況。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對單位納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行核算。通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三類會計科目清晰地反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況，提高了會計信息的相關(guān)性。全國行政事業(yè)單位不分單位類型統(tǒng)一實施新制度，提高了會計信息的可比性。新制度要求按月結(jié)賬，提高了會計信息的及時性。財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，可以向報表使用者提供更加全面、可靠、及時、具有可比性的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

2.有助于科研事業(yè)單位成本核算

2014年12月國務(wù)院發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于批準財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）中，在實施步驟中明確提出2018―2020年研究推行政府成本會計。2019年7月財政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》（征求意見稿）的函?？蒲惺聵I(yè)單位實施成本核算進行成本管理將成為財務(wù)管理工作的重點。新政府會計制度的實施為后期進行成本核算奠定了基礎(chǔ)。新政府會計制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，統(tǒng)一規(guī)范了財務(wù)會計中對資產(chǎn)和費用的確認范圍、確認時間以及核算方法。如固定資產(chǎn)累計折舊，在以前的制度中是“虛提”折舊，不歸集到具體的業(yè)務(wù)中，新制度下則要“實提”折舊，并將按折舊金額按分別記入具體的業(yè)務(wù)活動、管理活動或相應(yīng)的資產(chǎn)中，這有利于科研事業(yè)單位準確核算項目成本、單位運行成本和資產(chǎn)價值等。

3.有利于外部監(jiān)督

新政府會計制度下科研事業(yè)單位對外提供了更多會計信息，包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表等。單位必須至少按照年度編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，對外進行披露。披露的會計信息增多提高了單位財務(wù)透明度，有利于報表外部使用者對科研事業(yè)單位財務(wù)狀況和科研經(jīng)費使用情況的監(jiān)督，同時也為專家學(xué)者研究政府會計提供了更多數(shù)據(jù)，改善了以往無法獲取全面、準確的政府會計信息的狀況。

二、科研事業(yè)單位實施新政府會計制度面臨的挑戰(zhàn)

1.會計工作量增加

新政府會計制度要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行雙分錄平行記賬，會計憑證填制工作和會計核對工作量因此成倍增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下會計要素確認時間的不一致，進一步增加了會計憑證填制工作的難度和復(fù)雜程度。如工資業(yè)務(wù)，計提工資、代扣個人所得稅、代扣社保費和住房公積金時財務(wù)會計做賬務(wù)處理，預(yù)算會計不做處理，實際發(fā)放工資、繳納個稅、繳納社保費、住房公積金時預(yù)算會計才做賬務(wù)處理，因確認時間的差異，增加了賬務(wù)處理的難度和準確性。新制度下雙體系之間的差異必然存在，如何確認雙體系差異是否在正常范圍內(nèi)成了會計核對工作的難點。會計人員花費大量時間和精力進行核對，并編制本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異表。

2.科研事業(yè)單位系統(tǒng)多，數(shù)據(jù)銜接困難

原制度下的會計核算軟件已不能滿足新政府會計制度的核算要求，會計核算軟件供應(yīng)商根據(jù)新政府會計制度并結(jié)合內(nèi)部控制制度，對會計核算軟件進行了升級改造，開發(fā)了許多功能模塊供行政事業(yè)單位選擇?？蒲惺聵I(yè)單位根據(jù)上級主管部門的要求和單位自身條件更新或重置會計核算系統(tǒng)軟件?？蒲袉挝皇軉挝灰?guī)模、經(jīng)費、領(lǐng)導(dǎo)重視程度等因素的影響，一般只會購買會計核算軟件的基礎(chǔ)模塊，以完成會計核算工作。新舊會計核算軟件之間數(shù)據(jù)的銜接要根據(jù)財政部出臺的關(guān)于新舊制度銜接的有關(guān)規(guī)定進行梳理，內(nèi)容多、覆蓋廣、工作難度較大。新會計核算軟件的設(shè)置和操作與舊會計核算軟件相比截然不同，加大了財務(wù)人員熟練使用軟件的難度。

科研事業(yè)單位一般有OA辦公系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財政支付系統(tǒng)、決算報銷系統(tǒng)、會計核算軟件、工資管理軟件、科研項目管理系統(tǒng)等。各個系統(tǒng)相對獨立，因系統(tǒng)之間沒有連接端口而無法使各系統(tǒng)數(shù)據(jù)相互銜接，進而增加了人工成本。如會計核算軟件和科研項目管理系統(tǒng)，會計核算軟件對單位承擔(dān)的項目核算項目的收入支出數(shù)，科研項目管理系統(tǒng)則對項目的預(yù)算、執(zhí)行情況進行管理。因會計核算軟件與科研管理系統(tǒng)之間沒有數(shù)據(jù)銜接端口，對項目的支出數(shù)只能人工從會計核算軟件中導(dǎo)出后錄入科研管理系統(tǒng)。新會計核算軟件的啟用無疑又增加了一個系統(tǒng)，增加了系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對與銜接工作難度。

3.核算更加精細、報賬流程急需改變

費用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，支出以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，這使財務(wù)會計費用與預(yù)算會計支出之間存在不一致的情況。在實際工作中報銷憑證只有一套，而費用與支出確認時間的不一致，必然導(dǎo)致其中一份記賬憑證中沒有原始憑證，不便于查賬。如，發(fā)放臨時人員工資，一般是先報賬后付款，報賬時在財務(wù)會計中確認費用并掛往來賬，而預(yù)算會計不做處理，實際支付臨時人員工資時預(yù)算會計才確認支出。若存在要交個稅的情況，個稅要在實際繳稅完成扣款后才能在預(yù)算會計中確認此部分支出?？蒲惺聵I(yè)單位中項目支出較多，在會計核算時要明細到項目、部門、資金性質(zhì)、往來單位等，費用與支出確認時間的不一致進一步增加了賬務(wù)處理的難度，同時也增加對賬的難度。在會計報表附注中每年末要對本期盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況進行說明，這就要求財務(wù)會計與預(yù)算會計之間要定期進行對賬，及時發(fā)現(xiàn)或掌握財務(wù)會計與預(yù)算會計之間差異形成的原因。鑒于以上原因科研事業(yè)單位報賬流程急需改變，以適應(yīng)新政府會計制度下的核算要求。

4.財務(wù)人員專業(yè)技能有待提高，主觀能動性不強

科研事業(yè)單位財務(wù)崗位，缺乏競爭上崗機制，財務(wù)人員沒有良好的職業(yè)上升通道，且年紀一般偏大，專業(yè)技能更新提高較慢。以A科研事業(yè)單位為例，該單位財務(wù)人員為5人，50歲以上2人，40―50歲1人，30―40歲2人，財務(wù)人員中財務(wù)專業(yè)3人，非財務(wù)專業(yè)2人，由此可見該單位財務(wù)人員平均年齡偏大，部分人員專業(yè)技能有待提高。

實施新政府會計制度、啟用新會計核算軟件，財務(wù)人員抵觸情緒較高，主觀能動性不強。不少財務(wù)人員缺乏會計理論學(xué)習(xí)，對實施新政府會計制度的意義、目的和作用等不了解，對改變慣有的做賬習(xí)慣、查賬方式抱有抵觸情緒，限于專業(yè)技能、年齡等影響，學(xué)習(xí)新政府會計制度的積極性不高。

5.如何使用財務(wù)信息提高單位的財務(wù)管理水平

新政府會計制度下生成了單位的財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表。財務(wù)人員要研究如何運用生成的財務(wù)信息對單位的運行成本、科研成本、項目執(zhí)行情況進行評價，并根據(jù)財務(wù)信息編制相對準確的單位預(yù)算和項目預(yù)算。實施新政府會計制度不只是為了完成會計核算，最重要的是運用會計信息提高單位的財務(wù)管理水平。

三、結(jié)語及建議

實施新政府會計制度是政府會計改革的重大舉措，是經(jīng)過不斷理論研究、論證并試點運行后最終確認的結(jié)果。在實施過程中不可避免地遇到來自人員、軟件等各方面的挑戰(zhàn)。面對挑戰(zhàn)我們要迎難而上，不斷探索、實踐，探尋解決問題的辦法。

1.整合各系統(tǒng)，初步構(gòu)建會計核算與內(nèi)部控制融合的財務(wù)管理體系

新政府會計制度下，會計核算軟件供應(yīng)商已根據(jù)制度要求開發(fā)了將財務(wù)會計核算體系內(nèi)嵌于內(nèi)部控制制度中的軟件，如用友GRP-U8行政事業(yè)內(nèi)控管理軟件。在升級的軟件中嵌入預(yù)算管理、采購管理、項目管理、合同管理、資產(chǎn)管理、收支管理等模塊。財務(wù)人員應(yīng)與單位領(lǐng)導(dǎo)溝通，使其重視政府會計制度的實施，爭取各種資源購買相關(guān)軟件模塊。同時加強與軟件供應(yīng)商的溝通協(xié)調(diào)，促進會計核算軟件與單位現(xiàn)存的各個系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)銜接，爭取實現(xiàn)科研成本核算精確、預(yù)算編制科學(xué)準確、控制預(yù)算實施有效，減少會計人員重復(fù)工作，解決科研人員報賬煩瑣耗時的問題。通過系統(tǒng)整合可以讓科研人員及時掌握科研項目執(zhí)行情況、科研項目成本等信息。一定程度上促進內(nèi)部控制的流程化和信息化，加強會計核算控制和預(yù)算控制。

2.采取各種措施不斷優(yōu)化會計工作

科研事業(yè)單位規(guī)模不同，財務(wù)基礎(chǔ)工作情況亦不相同。不少科研事業(yè)單位近期或長期無法完成單位系統(tǒng)的整合，財務(wù)人員應(yīng)采取各種措施保證新政府會計制度的落實，同時減少會計工作量。如在單位系統(tǒng)還沒有整合、新會計核算系統(tǒng)各功能模塊還未全面使用之前，建立項目臺賬有助于預(yù)算控制、資金管理等;適當(dāng)調(diào)整報銷支付流程也可以有效減少會計工作量;梳理單位的報銷付款業(yè)務(wù)，盡量在完成報銷并付款后再記賬，以減少填制憑證的工作量，查詢賬務(wù)也較方便。

3.加強財務(wù)人員培訓(xùn)

財務(wù)人員是政府會計改革的實施主體，要加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使財務(wù)人員了解政府會計改革的背景、意義，提高財務(wù)人員實施新政府會計制度的積極性。財務(wù)人員培訓(xùn)主要包括政府會計理論和會計核算軟件兩方面。政府會計理論學(xué)習(xí)可以通過部門內(nèi)部組織學(xué)習(xí)討論與外部參加培訓(xùn)相結(jié)合，內(nèi)容包括新政府會計制度、政府成本會計、內(nèi)部控制制度和績效評價等。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)讓財務(wù)人員全面深入地理解政府會計體系，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力。會計核算軟件培訓(xùn)主要由軟件供應(yīng)商提供。財務(wù)人員在日常工作中遇到的軟件操作問題要及時與供應(yīng)商協(xié)調(diào)溝通，定期邀請技術(shù)人員對財務(wù)人員進行軟件操作培訓(xùn)。

參考文獻

1.中華人民共和國財政部.政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表.中國財政經(jīng)濟出版社，2017.

2.中華人民共和國財政部.科學(xué)事業(yè)單位會計制度.立信會計出版社，2014.

3.唐國平，劉忠全，劉金洋.我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀及優(yōu)化思考――基于《會計法》修訂的分析.財務(wù)與會計，2017（21）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）