丁學(xué)而

摘 要：高校需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化對內(nèi)部審計做出有效調(diào)整，發(fā)揮協(xié)同作用，對風(fēng)險因素進行有效控制，確保高校維持穩(wěn)定、健康的發(fā)展態(tài)勢。本文對內(nèi)部審計融入高校治理進行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)實施途徑，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校治理;內(nèi)部審計;制約因素;有效途徑

一、內(nèi)部審計與高校治理之間的關(guān)系

內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制工作開展的重要手段和重要組成部分。有效的內(nèi)部審計活動能夠為資源配置優(yōu)化、風(fēng)險防范等提供支持，為組織提供相對客觀、獨立的鑒證參考。從本質(zhì)上來看，高校內(nèi)部審計與治理工作在目標(biāo)上具有統(tǒng)一性，都是為了降低風(fēng)險，讓高校保持穩(wěn)定的運營狀態(tài)，這也為內(nèi)部審計參與高校治理奠定了良好基礎(chǔ)。在高?？焖侔l(fā)展過程中，內(nèi)部審計逐漸成為高校治理的重要基石，這是由于內(nèi)部審計能夠為組織風(fēng)險管理、控制以及治理工作提供參考，予以確認(rèn)，兩者之間呈現(xiàn)出了一種螺旋式上升關(guān)系。與此同時，有效的組織治理也能夠更好地保證審計的獨立性，從而促進審計質(zhì)量提升。當(dāng)然，高校治理水平也會對內(nèi)部審計地位及效能產(chǎn)生直接影響。只有樹立科學(xué)的治理理念，建立有效的治理機制，才能將內(nèi)部審計的真正價值充分發(fā)揮出來。

高校治理與內(nèi)部審計之間還存在著良性互動關(guān)系。一方面，高校內(nèi)部治理理念的不斷更新以及相關(guān)規(guī)范制度的完善，能夠讓內(nèi)部審計變得更為完善，有利于增強內(nèi)審增值功能，讓內(nèi)審結(jié)果得到更充分的應(yīng)用。另一方面。高校內(nèi)審工作者在開展審計工作的過程中，也會對相關(guān)流程、制度等進行持續(xù)優(yōu)化，這能夠為高校改善治理結(jié)構(gòu)提供支持?？傮w來看，高校治理與內(nèi)部審計之間存在著相輔相成的關(guān)系，兩者通過交叉互動，能夠相互補充，進一步提升風(fēng)險防控能力，確保高校的經(jīng)濟效益與社會效益。

二、內(nèi)部審計參與高校治理的制約因素分析

從需求角度來看，高校領(lǐng)導(dǎo)需要盡可能提升教育資金的使用效益，同時要對各院系、各部門相關(guān)工作進行監(jiān)督，確保財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，還要對學(xué)校風(fēng)險管理、內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)等進行評價、優(yōu)化。上述工作目標(biāo)均需要內(nèi)部審計提供支持。與此同時，高校在治理過程中，對內(nèi)部審計具有剛性需求，這也是內(nèi)部審計參與高校治理的重要基礎(chǔ)。目前來看，部分高校在內(nèi)部審計參與高校治理過程中，還存在著一定的制約因素。

1. 內(nèi)部審計環(huán)境有待改善

目前，許多高校的內(nèi)審工作名義上由校長直接分管，實際上由紀(jì)委書記或其他校領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管，高職院校中審計多與紀(jì)檢部門合署辦公，有的甚至與財務(wù)部門聯(lián)合辦公，導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性受到影響。內(nèi)部審計部門與其他部門同為行政職能部門，地位平等，但是由于審計的監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致可能會存在一定程度的利益沖突，使得審計關(guān)系的協(xié)調(diào)性受到影響。審計過程中需要被審部門提供資料、解釋有關(guān)問題、問題確認(rèn)之后要整改反饋等等，這些工作都需要被審部門的配合，給他們增加了工作量。因此被審部門會產(chǎn)生排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部審計部門沒事找事。

2. 內(nèi)部審計質(zhì)量有待提升

以浙江省高校為例，受內(nèi)審人員力量不足、自身業(yè)務(wù)知識和專業(yè)勝任能力不足的影響，現(xiàn)在大部分高校特別是高職院?；径际遣捎梦械谌降男问介_展內(nèi)審工作，進行業(yè)務(wù)外包雖然能獲得第三方的專業(yè)支持，但對其審計質(zhì)量如何把控，存在著一定的風(fēng)險。外部審計人員雖然有豐富的經(jīng)驗資歷和先進的審計技術(shù)，但對學(xué)校內(nèi)部情況不熟悉，對重點風(fēng)險領(lǐng)域把握不到位。這種情況下，出具的審計報告、提出的審計意見建議，要具有針對性和整改的可操作性是很難的。

3. 內(nèi)部審計增值功能有待強化

現(xiàn)代內(nèi)部審計的最終目的是幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，其核心已經(jīng)由查錯糾弊提升為增加組織價值和提高組織的運營效率?，F(xiàn)階段我國高校內(nèi)部審計多數(shù)仍停留在以審查賬目為主，制度基礎(chǔ)審計為輔，較少采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。內(nèi)部審計重點放在財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和工程審計，且都是事后審計，忽視了在高校治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的價值增值作用。再加上內(nèi)審結(jié)果因不被重視而未得到充分應(yīng)用，限制了內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。

三、內(nèi)部審計參與高校治理的有效途徑

1.轉(zhuǎn)變理念，改善內(nèi)審工作環(huán)境

（1） 借好國家政策東風(fēng)。國家審計政策和法規(guī)的出臺和修改使高校內(nèi)部審計的環(huán)境發(fā)生了新變化，也為高校內(nèi)部審計工作提供了新的方向性指導(dǎo)和法律支持。審計署11號令中第五章的五個條款專門針對審計機關(guān)如何加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督進行規(guī)范。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，通過設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)和專職人員開展此項工作。這一規(guī)定彰顯了國家對內(nèi)部審計工作的重視和支持。

（2） 加強內(nèi)審文化建設(shè)。就高校內(nèi)部而言，特別是內(nèi)審部門與紀(jì)檢部門合署的高校，很多領(lǐng)導(dǎo)、廣大教職工其實對內(nèi)部審計工作并不是很了解，很多把它當(dāng)成紀(jì)檢工作的部分職能，所以要加大對內(nèi)部審計工作的宣傳力度，讓廣大教職工了解到內(nèi)部審計工作的職責(zé)和作用，以及通過內(nèi)部審計給學(xué)校和個人帶來的益處。加強內(nèi)審文化建設(shè)，逐漸形成一種良好的內(nèi)審氛圍，增強被審計對象對內(nèi)部審計工作的理解，讓內(nèi)審工作人員與被審計對象之間能夠形成相對和諧的合作關(guān)系。

（3） 提高內(nèi)審部門地位。獨立、客觀是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的重要保障。要盡可能提升內(nèi)部審計的地位和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門要盡可能單獨設(shè)置，在高校校長的直接分管和領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展工作，盡量避免因合署辦公帶來的困擾。同時，內(nèi)審部門也要努力提供高質(zhì)量的服務(wù)，以贏得在各職能部門中的核心定位。

2.內(nèi)外聯(lián)動，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

（1） 謹(jǐn)慎選擇外包服務(wù)單位。通過公開招標(biāo)或競爭性談判等方式，對中介機構(gòu)的規(guī)模大小、在業(yè)界的口碑、是否具有高校內(nèi)審經(jīng)驗、以往審計高?？蛻舻姆答仭⑴沙鰧徲嫿M組長及成員的專業(yè)勝任能力、資歷和經(jīng)驗等相關(guān)方面的情況進行綜合評價，擇優(yōu)選擇中介機構(gòu)及其派出審計組。

（2） 健全相關(guān)質(zhì)量控制制度。按照相關(guān)法律法規(guī)和文件的規(guī)定，高?？芍贫ㄏ鄳?yīng)的委托社會中介機構(gòu)進行審計的有關(guān)規(guī)定及工作流程，對委托合同的簽訂、審計具體實施的各個環(huán)節(jié)、審計質(zhì)量要求等進行具體的規(guī)定。另外要由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)起草審計業(yè)務(wù)委托合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險，降低審計外部化風(fēng)險。

（3） 加強審計實施的全過程監(jiān)督。由中介機構(gòu)進行委托審計，并不是一委托而了之。應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)審人員和外審人員的合作溝通，內(nèi)外聯(lián)動。由內(nèi)審人員擔(dān)任審計項目組組長，通過要求被審單位提供有關(guān)資料、組織有關(guān)人員進行座談等形式進行審前調(diào)查，據(jù)以確定審計關(guān)注點，和中介機構(gòu)一起協(xié)商制定審計方案。積極參與、全程把控跟蹤審計組的審計實施過程，利用熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部情況優(yōu)勢，及時提醒審計組成員關(guān)注重要風(fēng)險點，對中介機構(gòu)提供的審計工作底稿和取證單進行復(fù)核，檢查相關(guān)問題的取證依據(jù)是否充分，適用制度是否合理。審計發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)取證后，針對存在的普遍性、傾向性問題，及時和審計聯(lián)席會議成員單位共同研究，綜合分析，提出切實可行的意見和建議，避免審計建議籠統(tǒng)空洞、缺乏可操作性。

3.落實整改，強化內(nèi)審成果運用

（1）將審計整改與各二級單位考核相結(jié)合。督促組織、人事等具備獎懲考核權(quán)的部門將審計整改情況作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的參考內(nèi)容，真正意義上將制度落到部門，責(zé)任落實到人。對于存在虛假整改、屢審屢犯整改不力的單位或人員，按照相關(guān)規(guī)定進行責(zé)任追究，必要時對有關(guān)責(zé)任人進行問責(zé)。

（2）建立審計整改溝通機制。內(nèi)審部門與被審計單位之間要加強審前、審中、審后溝通，充分聽取被審計單位對有關(guān)問題的意見和看法，避免問題夸大和“水土不服”;通過定期召開審計工作聯(lián)席會議，及時組織會議成員單位溝通內(nèi)審工作情況，研究解決審計揭示的重大問題，特別是涉及體制機制問題，需要各部門聯(lián)合才能解決的典型性、普遍性問題;通過審計要情等形式及時匯報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層并聽取領(lǐng)導(dǎo)意見。

（3）加強審計整改跟蹤檢查和報告制度。一方面，要建立和完善內(nèi)審整改跟蹤檢查制度。對審計發(fā)現(xiàn)問題實行“問題清單”、“整改清單”、“銷號清單”對接銷號機制。組織抽調(diào)審計工作聯(lián)席會議成員單位業(yè)務(wù)骨干開展專項聯(lián)合抽查，對積極整改到位、真正解決問題的予以銷號;對未整改、整改不徹底的，要查明原因，形成書面報告，并及時向內(nèi)部審計工作聯(lián)席會議通報，向校長辦公會報告，必要時向黨委會報告。另一方面，要建立和完善內(nèi)審整改報告制度。要求被審單位在規(guī)定時間內(nèi)及時報送審計整改結(jié)果報告，并利用審計專報、會議通報、內(nèi)網(wǎng)通報等形式，在學(xué)校內(nèi)部一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果及整改情況，增加審計工作公開透明度，進一步增強審計工作的權(quán)威性。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計融入高校治理具有其必然性，也存在良好的基礎(chǔ)條件作為支持。在內(nèi)部審計參與高校治理的過程中，需要對內(nèi)審參與高校治理的內(nèi)、外部環(huán)境進行完善，同時要提高審計工作質(zhì)量，重視內(nèi)部審計整改工作，加強審計結(jié)果公開，讓內(nèi)部審計獲得充分支持，將其效用及增值功能充分發(fā)揮出來，為高校穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：何卉）