新收入準(zhǔn)則對會計(jì)核算的影響探析

陳勇

摘要：近年來，伴隨經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，企業(yè)在日常的經(jīng)營中所面臨的狀況也越來越復(fù)雜，與此同時，國家的法規(guī)政策也在發(fā)生變化，尤其是出臺了新的會計(jì)準(zhǔn)則，這就要求企業(yè)要及時關(guān)注研究會計(jì)核算工作所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)而適時改變自己的會計(jì)核算方式，能夠在競爭日趨激烈的市場中立于不敗之地，文章對新收入準(zhǔn)則的變化作了簡要概述，并分析了新的收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)核算所產(chǎn)生的影響、提出了工作建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會計(jì)核算;影響;建議

與原收入準(zhǔn)則相比，新的收入準(zhǔn)則有了較大變化，與國際收入準(zhǔn)則更為接近了，新的準(zhǔn)則在進(jìn)行企業(yè)收入的確認(rèn)時，是依托在合同的基礎(chǔ)之上的，在確認(rèn)的模型、時點(diǎn)以及收入的計(jì)量原則等內(nèi)容上都產(chǎn)生了很大變化，因此給企業(yè)會計(jì)的核算工作帶來了比較大的影響，為了更好地適應(yīng)這種變化，現(xiàn)對新的收入準(zhǔn)則進(jìn)行解讀，以更好地解決工作中所產(chǎn)生的問題。

一、新收入準(zhǔn)則的變化分析

首先，新的準(zhǔn)則出臺之前，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時，主要有兩種確認(rèn)方式，即商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移和完工百分比，但是當(dāng)兩者并存時，它們之間的界限就難以界定，在新的收入準(zhǔn)則中，將兩種方法進(jìn)行合并，并統(tǒng)一了收入的核算模式，之后便無需再考慮兩者具體的界限，有助于提升會計(jì)核算工作的真實(shí)性;其次，新收入準(zhǔn)則區(qū)分了銷售和勞務(wù)收入，如果企業(yè)要確認(rèn)銷售的收入，需要先確定一下產(chǎn)品獲利情況，明確產(chǎn)品與勞務(wù)收入間的界限，在實(shí)際的核算中，可以依據(jù)合同中的具體條款，將商品和服務(wù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移視作核定收入的時間標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來就優(yōu)化了收入確認(rèn)的時間;最后，新的收入準(zhǔn)則重點(diǎn)關(guān)注的是合同，并對合同履約情況進(jìn)行了重新界定，在這個基礎(chǔ)上又確認(rèn)了收入與計(jì)量，對于那些包含著許多項(xiàng)內(nèi)容的交易合同也有了指引，具體來講，如果合同中有代理人，那么雙方可以規(guī)定企業(yè)交易的主體，所得的金額就被確認(rèn)是凈值，如果沒有代理人，就確認(rèn)是總值。

二、新收入準(zhǔn)則對會計(jì)的核算工作影響

（一）新收入準(zhǔn)則與會計(jì)核算的統(tǒng)一

新的會計(jì)準(zhǔn)則將原來的《收入準(zhǔn)則》和《建造合同準(zhǔn)則》進(jìn)行了合并，構(gòu)建了以合同為基礎(chǔ)的五步收入確認(rèn)模式，將合同雙方之間的關(guān)系擺在了重要位置，新收入準(zhǔn)則的依據(jù)是企業(yè)與客戶之間的履約條件，明確了雙方的權(quán)利與義務(wù)，這種強(qiáng)調(diào)保護(hù)了雙方的利益，同時，在對收入進(jìn)行確認(rèn)時要求使用統(tǒng)一的確認(rèn)模型，收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也有一定的變化，這些變化都促使企業(yè)收入信息逐步完整、公開，有利于企業(yè)在會計(jì)核算工作中對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合與分析，新的收入準(zhǔn)則下，在合同生效之后，如果合同是滿足五項(xiàng)條件，那么能夠用初始計(jì)量來對收入加以確認(rèn)，后續(xù)正常情況下就無需對合同重新進(jìn)行評估，如果合同的制定之初不滿足五項(xiàng)條件，就需要對合同的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)量上的矯正，而且后續(xù)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)性的評估來判定是否滿足五項(xiàng)條件，如果滿足就可以對收入進(jìn)行確認(rèn)，如果不滿足，那么就無法對收入進(jìn)行確認(rèn)。

（二）新收入準(zhǔn)則與會計(jì)的判斷

在新的收入準(zhǔn)則中，確認(rèn)收入的重要條件是主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移向控制權(quán)轉(zhuǎn)移，這樣一來收入確認(rèn)的時點(diǎn)就有了改變，在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移會更容易識別，收入的確認(rèn)也更容易判斷，以某大型超市銷售小家電為例，按照原來的準(zhǔn)則，在客戶拿到提貨的單據(jù)時，無論客戶是否提取貨物，商品主要的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬就已經(jīng)轉(zhuǎn)移，超市僅需要承擔(dān)家電保管所產(chǎn)生的次要風(fēng)險(xiǎn)，在其他的條件得到滿足的情況下可以對收入進(jìn)行確認(rèn)，不過也可以理解為，因?yàn)榭蛻羯形刺嶝?，因此超市仍保留風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，也可以不進(jìn)行收入的確認(rèn)，而新的收入準(zhǔn)則中確認(rèn)的條件更加清晰，只有當(dāng)客戶拿到商品后，商品的控制權(quán)尚能判定發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才可以進(jìn)行收入的確認(rèn)，這樣會更便于進(jìn)行會計(jì)的判斷。另外，在新的收入準(zhǔn)則中對收入進(jìn)行確認(rèn)時，還需要識別雙方所簽訂的合同中有關(guān)履約權(quán)利與義務(wù)項(xiàng)，并判斷它們是屬于某一個時間段還是時點(diǎn)所需要履行的權(quán)利與義務(wù)，再分別進(jìn)行確認(rèn)，這一做法將兩項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了綜合，為會計(jì)的判斷工作帶來了便利。

（三）新收入準(zhǔn)則與會計(jì)處理

與原會計(jì)準(zhǔn)則相比，新的收入準(zhǔn)則下計(jì)量收入時，在確認(rèn)交易的價格時是大致相同的，不同的是新的收入準(zhǔn)則計(jì)量收入的指引更加詳細(xì)，比如新的準(zhǔn)則對包含兩項(xiàng)及以上履約義務(wù)交易，有著明確的規(guī)定，要求按照各項(xiàng)義務(wù)單獨(dú)的售價所占比例進(jìn)行總價的分?jǐn)偅槍δ切┍容^難確定單價的，企業(yè)需要對相關(guān)的信息進(jìn)行全面考量，利用成本加成、市場調(diào)整等方法，對單價進(jìn)行科學(xué)合理的估算，比如某商場規(guī)定，購買一臺5000元以上的電視機(jī)可以獲贈一臺烤箱，在新的收入準(zhǔn)則下，商場對于這筆交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)是兩項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)，即一臺電視機(jī)和一臺烤箱，在交易的總價中分為兩項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)來分?jǐn)?，先按照市場價確認(rèn)烤箱的單獨(dú)價格，在使用余值法確認(rèn)電視機(jī)的價格，這樣在計(jì)量收入時就比較清晰，會計(jì)的核算也更為合理，因此我們可以得出，在新的收入準(zhǔn)則下，會計(jì)的處理更加清晰明確了。

（四）新收入準(zhǔn)則與特定交易的會計(jì)處理

針對企業(yè)對特殊交易的會計(jì)處理工作，一般的收入確認(rèn)模型往往難以滿足實(shí)際的需求，新的收入準(zhǔn)則就對特定交易的會計(jì)處理工作有了明確的規(guī)定，為其會計(jì)的核算工作指明方向。比如，如果在銷售中有質(zhì)量保障的條款，新的準(zhǔn)則就要求企業(yè)對質(zhì)量保障進(jìn)行評估，看看是否構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，如果符合條件，該質(zhì)量保障構(gòu)成了單項(xiàng)義務(wù)，就需要按照新的準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計(jì)的處理，如果不符合條件，那么質(zhì)量保障的處理方式就與原來的準(zhǔn)則一致，在對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)時，將質(zhì)量保障預(yù)期可能發(fā)生的金額確認(rèn)成負(fù)債，納入到當(dāng)期收益中，根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，如果銷售活動涉及到質(zhì)量保障，會計(jì)處理的方式非常明晰，新的收入準(zhǔn)則中還包括其他類型特殊交易的會計(jì)處理，指引著會計(jì)的各項(xiàng)實(shí)務(wù)工作。

三、新的收入準(zhǔn)則下企業(yè)做好會計(jì)工作的建議

（一）對原有的合同進(jìn)行盤點(diǎn)

在新的準(zhǔn)則下，合同的成立條件將更加嚴(yán)格，為了更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則，企業(yè)需要對原來簽訂的還在生效的合同進(jìn)行審查，必要時可以對合同的條款作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，讓合同更加規(guī)范完善，對于需要進(jìn)行變更的那些條款，企業(yè)可以跟合作方商談，說明雙方的利益關(guān)系，讓合同更為嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)相關(guān)工作人員也應(yīng)當(dāng)對各個部門的工作有統(tǒng)籌的規(guī)劃，分析新準(zhǔn)則下哪些部門受到的影響更大，對管理的環(huán)境做相應(yīng)地調(diào)整，讓企業(yè)內(nèi)部的管理工作能夠進(jìn)行順利的轉(zhuǎn)換，那些受影響不大的部門也不能等閑視之，應(yīng)當(dāng)利用本部門的特點(diǎn)與優(yōu)勢，積極投入到合同的變更工作中去，比如負(fù)責(zé)銷售的部門應(yīng)當(dāng)分析合同的變化模塊，看看對銷售工作所產(chǎn)生的影響，并據(jù)此優(yōu)化營銷的模式，負(fù)責(zé)法務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的變更情況對之后將簽訂合同進(jìn)行一個預(yù)判，從而讓合同更加合規(guī)。

（二）強(qiáng)化信息的披露工作

新的收入準(zhǔn)則中非常重視企業(yè)信息的披露，尤其是涉及到重要的會計(jì)信息，比如確認(rèn)收入金額、與合同有關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債信息、合同履約的時點(diǎn)等，這就要求企業(yè)增加信息披露的數(shù)量，提升信息的質(zhì)量，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，尤其是負(fù)責(zé)信息披露工作的財(cái)務(wù)人員更應(yīng)當(dāng)提升自己的能力，優(yōu)化所披露信息的質(zhì)量，在內(nèi)部加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)的同時，有條件的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)通過與外界溝通交流的方式來提升會計(jì)人員的工作能力，讓他們既能提升專業(yè)知識技能，又能通過交流擴(kuò)大眼界，為做好會計(jì)的核算工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）組織進(jìn)行支持，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

一方面，針對出臺的新收入準(zhǔn)則，企業(yè)可以成立專門的工作小組，小組成員負(fù)責(zé)對企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)操作的流程進(jìn)行梳理，將受到新準(zhǔn)則影響的各項(xiàng)事務(wù)及操作環(huán)節(jié)進(jìn)行匯總整理，重新對涉及到的流程變化情況做進(jìn)一步的分析與預(yù)判，設(shè)計(jì)有利于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的新模式，擬定出適應(yīng)新模式發(fā)展的相關(guān)條款，同時修訂會計(jì)的政策，調(diào)整績效考核的方式，從企業(yè)的整體發(fā)展出發(fā)，找到新準(zhǔn)則與企業(yè)發(fā)展之間的平衡點(diǎn)，做好會計(jì)的工作安排;另一方面，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，業(yè)務(wù)部門工作人員要積極了解會計(jì)核算的相關(guān)要求，形成與之相適應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，財(cái)務(wù)人員也要到業(yè)務(wù)的前沿去，了解業(yè)務(wù)部門各項(xiàng)工作及流程，以便為更好地開展業(yè)務(wù)提供決策與核算的依據(jù)，通過彼此間工作的融合，來適應(yīng)不斷變化的各項(xiàng)法規(guī)政策。

四、結(jié)語

為了能夠更好地與國際接軌，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國家有關(guān)部門也不斷對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行更新，補(bǔ)充了相關(guān)內(nèi)容，但是新的準(zhǔn)則增強(qiáng)了收入確認(rèn)工作的可靠性，企業(yè)通過強(qiáng)化管理、修正收入確認(rèn)中的漏洞等措施，就能夠大大提升會計(jì)核算的質(zhì)量，同時滿足了實(shí)際工作中的需求，為企業(yè)的決策者提供更加可靠的據(jù)信息，有利于自身發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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