探析新政府會計制度下事業(yè)單位成本管理

梁珺

摘 要：新政府會計制度的實施對事業(yè)單位成本管理提出了新要求，本文對新政府會計制度改革內容和方向展開了分析，結合事業(yè)單位成本管理要求提出了完善成本核算體系、加強成本預算管控、落實績效考核管理等措施，以供參考。

關鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;成本管理

隨著財政管理體制改革工作不斷推進，以收付實現(xiàn)制為基礎的會計體系已經無法滿足社會經濟發(fā)展要求。按照新政府會計制度要求，事業(yè)單位需要采用權責發(fā)生制完成財務會計核算，使財政信息得到準確、全面反映，促使單位實現(xiàn)成本降低、效率提高等目標，從而確保社會公共資源得到優(yōu)化配置。還應加強新政府會計制度下事業(yè)單位成本管理措施研究，以推動單位財政改革的持續(xù)深化。

一、事業(yè)單位成本管理存在的問題

不同于企業(yè)，事業(yè)單位受職能目標、行業(yè)特點等方面因素影響，需要完成多樣化對象的成本核算，確保公共產品和服務定價、資源配置、績效評價等各方面的成本管理需求能夠得到滿足。但就目前來看，一是事業(yè)單位缺乏完善的成本核算體系，難以實現(xiàn)成本項目合理設定，一些不屬于對象耗費的項目種類計入成本，無法實現(xiàn)真實成本狀況反映。二是事業(yè)單位缺乏完善管理制度，造成單位內部各部門和人員缺乏約束，各項成本費用未能得到準確歸集和分配管理。三是在預算管理方面，事業(yè)單位未能加強成本預算管理，導致成本支出過多。而事業(yè)單位依靠財政支出對非經營性服務成本進行彌補，成本過高導致政府財政壓力過大，成本過低造成服務供給不足，缺乏嚴格預算管控將造成資金使用效益無法保證。四是事業(yè)單位未能將成本管理與績效考核緊密聯(lián)系，造成單位對成本管理工作重視程度不足，未能及時參與到單位成本管理工作中，給各項工作的溝通協(xié)商開展帶來了困難。此外，根據《基本指引》中的規(guī)定可知，事業(yè)單位需要開展大量獨立于會計核算的成本核算活動。不同于會計核算具有強制性，成本核算將結合單位規(guī)定進行，并且不在會計報表中反映。缺少嚴格監(jiān)督管理，將造成核算工作難以有效落實。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位成本管理

1.改革內容與方向

新政府會計制度，是政府為履行公共受托責任所提出的措施，完成了財務會計與預算會計適度分離和相互銜接的會計核算模式建立，促使資產、收入、費用等會計要素能夠與預算結合，實現(xiàn)決算報告和財務報告的有效編制，為成本管理提供科學依據。近年來，為促使事業(yè)單位加強成本核算，實現(xiàn)財政管理改革的不斷深化，政府對單位的責任約束進行了硬化處理，要求其采取公開成本等措施接受社會監(jiān)督。在成本核算方面，新政府會計制度做出了系列調整，增設部門預算和收支分類核算，制定了詳細核算內容。事業(yè)單位采購和基建負債也納入核算范圍，通過資產負債核算加強監(jiān)督考核。對于固定資產價值確認，在確定市場價值的基礎上，要求后續(xù)重新開展評估，實現(xiàn)平行記賬，確保資產價值得到準確反映。為對會計科目進行優(yōu)化，行政會計制度提出了財務制表、固定資產核算等措施，希望能夠通過財務報告對政府績效進行客觀考核，完成收入、成本等財務信息的全面反映。

2.成本管理新要求

事業(yè)單位作為非營利性的社會服務組織，以社會公益為目標，從事科技、衛(wèi)生、文化等領域活動，主要通過財政撥款獲得資金，完成業(yè)務活動開展需要的資產購置，致力于向社會提供職能服務。因此在政府會計改革背景下，事業(yè)單位需要反映單位財務狀況、運行成本等信息，確保接受社會監(jiān)督和政府管理，達到提供社會服務的運作目標。在收入固定的情況下，成本管理是事業(yè)單位財務管理工作的核心內容。2019年7月，財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》（以下簡稱《基本指引》），為事業(yè)單位成本管理提供指導，確保單位完成單位、項目實際成本的準確核算，將資金使用效益與單位績效評價掛鉤，完成資金合理配置，提高單位運營成本效益。通過借鑒企業(yè)成本會計核算經驗，《基本指引》中提出了成本核算原則、對象費用分類、成本分配、成本計算等規(guī)定。與此同時，考慮到事業(yè)單位核算不僅局限于產品，同時擁有多元成本信息需求，提出了相應的成本歸集和分配方法，明確了不屬于會計核算對象的耗費項目，如管理單位費用等可以單獨在業(yè)務活動中實施成本核算，無須通過會計核算，并且也不需要在財務會計報表中進行反映。在成本歸集方面，為保證成本項目經濟用途符合財務會計明細核算要求，參照新政府會計制度確定了會計科目等內容，將財務會計核算產生的數據當作是成本核算基礎，在報表中完成部分會計科目歸集成本結轉。事業(yè)單位通過準確核算確定影響成本的因素，通過對資源耗費大的環(huán)節(jié)進行改進實現(xiàn)成本控制，使公共資源損耗減少。

三、新政府會計制度事業(yè)單位成本管理措施探討

1.完善成本核算體系

在成本核算方面，根據經濟性質，可以將項目劃分為日常辦公支出、人力成本、業(yè)務費、修繕費、固定資產折舊費等，需要根據單位履行職能和信息需求采用適合的成本核算方法。針對辦公支出等履行公共服務職能的項目，還應實施目標成本分析。針對業(yè)務費等不僅要滿足活動營利需要并實現(xiàn)社會公益服務輸出的項目，還要實施作業(yè)成本法分析，對投入產出效益進行確認。按照《基本指引》要求，事業(yè)單位需要區(qū)分直接費用和間接費用，在各類業(yè)務活動成本核算中實現(xiàn)成本歸集和分配。在實踐工作中，可以分別按照行政運行、履職成本等完成成本歸集，實現(xiàn)成本合理分配，進而使相應的資源耗費得到準確反映。結合成本信息需求，也可以從費用發(fā)生角度對各部門的成本費用進行區(qū)分，如業(yè)務活動費可以分配給業(yè)務部門、輔助部門等不同部門，采用完全成本法等方法進行核算處理。確保單位從上到下落實成本核算管理方案，使各項費用得到準確核算，能夠為成本管理提供強有力的支撐。

2.加強成本預算管控

新政府會計制度實施過程中，針對固定資產采購成本進行管控，還應加強成本預算管理計劃制定，為資產購買審批、價格控制等各項工作開展提供指導。通過市場調研，確定資產價值范圍，根據權責發(fā)生制下收支控制要求和定額標準，完成預決算報表編制。通過強化事前審核，明確預算審批流程，使不必要的成本支出得到嚴格控制。在日常公用費用控制方面，針對單位因公出國、公務用車購置及運行、公務接待等活動產生的費用，還應加強成本預算管控，減少單位不必要的成本支出，促使單位運行效益得到提高。在實踐操作中，還應將以前1-5年的財務數據為基礎，通過加強分析實現(xiàn)財務預算的合理編制，確保每個數字的準確性和真實性。預算編制全面推行責權發(fā)生制，做好責任分配的同時，保證各項業(yè)務資金得到合理分配。針對單位大金額項目開支進行管控，還應根據合同完成預算編制，明確各項費用支出。從成本效益角度對預算資金使用效果展開評價，能夠加強預算績效管理，為預算計劃的改進和部門管控工作的落實提供支持，繼而使項目支出得到有效控制。在預算執(zhí)行過程中，需要強化預算監(jiān)督，通過動態(tài)跟蹤確定預算計劃與實際支出的偏差，通過分析原因和及時采取改進措施保證預算能夠落實。

3.落實績效考核管理

根據單位負債、固定資產等情況，可以明確單位會計信息形式，然后根據權責發(fā)生制完成成本績效考核標準制定，將部門和人員績效與成本管理工作掛鉤，推動單位財政改革工作的持續(xù)進行。在部門成本考核方面，需要按照“誰使用，誰承擔”原則將可直接計入費用分配給成本對象，間接計入費用需要根據合理因素重新分配，難以分配費用暫時不計入部門成本。根據歸集費用制定成本管控目標，在部門績效考核過程中根據目標完成情況確定部門業(yè)績，能夠督促部門嚴格按照新制度要求加強內部運行成本管控。在人員績效考核方面，需要根據單位業(yè)務開展情況完成各崗位職責劃分，完成成本預算執(zhí)行指標的設定。根據指標完成情況進行人員績效工資的調整，能夠使人員重視成本控制工作，采取定額成本和限額控制等方法加強崗位費用支出管理，繼而使成本得到有效控制。

4.強化運行成本監(jiān)督

事業(yè)單位還應成立獨立的內部審計部門，配備業(yè)務強、素質高的專業(yè)審計人員。在成本監(jiān)督責任得以明確的基礎上，通過跟蹤審計規(guī)范單位成本支出。在審計工作開展中，針對單位日常支出，還要根據成本信息需求和經濟用途加強定義、分類，如個人補助費用、工資福利費用、企業(yè)補助費用等，明確審計監(jiān)督范圍和標準，通過定期開展審計工作加強管理，保證單位每筆款項去向明確。在運行成本監(jiān)督方面，還應利用計算機、互聯(lián)網等現(xiàn)代信息技術對單位各項成本范圍進行監(jiān)督，保證成本信息得到及時更新。針對各部門每月發(fā)生的郵電費、辦公費等各項費用，可以根據核算結果加強縱橫比較，并在內部通報，促使各部門相互監(jiān)督，通過嚴格管理成本縮小差距。針對業(yè)務招待費、差旅費等費用開支，需要實施動態(tài)監(jiān)督管理，保證不超出標準開支，促使單位內部成本控制意識得到增強。做到專項審計與日常監(jiān)督并重，能夠使單位運行成本得到有效控制。

事業(yè)單位嚴格落實新政府會計制度，加強成本核算管理，實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置，促使單位績效管理水平得到提升。單位還應完善成本核算體系，并強化預算管控，確保各部門有效開展成本核算與控制工作。通過落實績效考核管理，對單位運行成本進行嚴格監(jiān)督，通過有效控制成本提升單位運營效益。

參考文獻

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2.羅虹，馮敏.政府會計制度改革背景下高校成本管理控制探析.行政事業(yè)資產與財務，2019（22）.

3.關喆.政府會計制度下事業(yè)單位成本管理初探.商業(yè)會計，2019（11）. （責任編輯：劉海琳）