趙潤華 干勝道

【摘要】? 相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟，信息經(jīng)濟時代發(fā)生了巨大變化，這些變化對會計產(chǎn)生了多方面的影響。文章回顧了會計的發(fā)展歷程，結合信息社會對會計產(chǎn)生的影響，提出現(xiàn)代會計應密切聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)價值增值協(xié)同發(fā)展。

【關鍵詞】? ?信息經(jīng)濟;財務會計;會計職能;價值增值

【中圖分類號】? F230? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0060-03

信息技術已融入社會生活的方方面面，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境都因信息技術的廣泛運用而發(fā)生了巨大變化，同時也對會計產(chǎn)生了重大影響。近年來，學者們研究較多的是會計目標，即“受托責任”與“決策有用”。從本質(zhì)上來說，會計的兩個目標只是會計的若干職能之一，即反映職能。會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能，也稱反映與監(jiān)督職能。此外，會計還具有預測企業(yè)發(fā)展前景、參與企業(yè)經(jīng)營決策、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。本文在信息經(jīng)濟背景下，對會計與企業(yè)價值創(chuàng)造的協(xié)同加以研究。

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

經(jīng)濟社會的發(fā)展決定了會計的產(chǎn)生與變遷?！敖Y繩記事，刻木計數(shù)”是會計的雛形。在之后幾千年的時間里，人類社會的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系歷經(jīng)了多次重大變革，會計在經(jīng)歷了若干次的社會環(huán)境變化之后，不但沒有消失，還由樸素的會計實踐發(fā)展成為科學的會計理論，由簿記到近代會計，再由近代會計到現(xiàn)代會計，出現(xiàn)了財務會計、管理會計、審計、成本會計、財務管理、國際會計、信息會計等學科分支，表現(xiàn)出了強大的生命力，對人類社會的發(fā)展做出了巨大貢獻。正如馬克思所說，“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結的薄記就越是必要”，“簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要”?；仡檿嫷陌l(fā)展歷程，雖然社會環(huán)境經(jīng)歷了多次重大變化，然而每一次變革之后，會計都密切結合新的環(huán)境，對自身職能進行了必要調(diào)整，生存并發(fā)展下來。隨著信息經(jīng)濟時代的到來，會計又一次站在了發(fā)展的十字路口。會計的未來在哪里？應向何處去？實踐探索需要理論先行。本文在信息經(jīng)濟背景下，對現(xiàn)代會計的發(fā)展進行研究。

二、信息技術對會計產(chǎn)生的影響

繼工業(yè)社會之后，人類進入了信息社會。信息經(jīng)濟是指基于信息技術的互聯(lián)網(wǎng)向經(jīng)濟、社會、生活各領域滲透形成的，以信息產(chǎn)業(yè)為主導，以信息產(chǎn)品生產(chǎn)和信息服務為主體的新經(jīng)濟模式?！靶畔⒒钡母拍钍窃谏鲜兰o60年代初提出的。一般認為，信息化是指信息技術和信息產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的作用日益加強，并發(fā)揮主導作用的動態(tài)發(fā)展過程，它以信息產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重、信息技術在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的應用程度和信息基礎設施建設水平為主要標志。隨著云計算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、5G技術的發(fā)展，信息越來越融入社會生活的方方面面。信息技術打破了原有的社會結構、經(jīng)濟結構，信息、物質(zhì)和能源構成了人類社會發(fā)展的三大資源。信息經(jīng)濟時代的來臨，改變了人們的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式和管理決策方式。信息不僅是人們生產(chǎn)生活中頻繁使用的交流手段，而且已經(jīng)成為社會經(jīng)濟發(fā)展的重要源泉。信息技術對會計行業(yè)的沖擊很大。2016年3月，國際四大會計師事務所之一的德勤宣布與Kira Systeme聯(lián)手，將人工智能引入會計、審計與稅務工作之中。2017年5月，德勤財務機器人“小勤人”誕生，銳減了大量繁瑣、機械性強、重復性高的基礎性會計核算工作。信息技術對會計的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）信息傳遞渠道的多樣化，降低了傳統(tǒng)會計信息的有用性

會計是一個信息系統(tǒng)，會計向利益相關者提供商業(yè)語言——會計信息。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下，會計信息是通過財務報告進行傳遞的，企業(yè)通過事先規(guī)定的渠道定期向外界提供的財務報告可以說是企業(yè)信息披露的唯一來源。由此可見，傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下企業(yè)傳遞信息的渠道相對單一，會計在企業(yè)信息披露中扮演著十分重要的角色，因此，會計信息具有很強的有用性。在信息經(jīng)濟背景下，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的運用，信息傳遞渠道逐漸多樣化，企業(yè)的各種業(yè)務活動皆會在網(wǎng)絡上留下痕跡并被外界所感知，企業(yè)將成為一個透明的組織。比如，要想了解一家企業(yè)的開工情況，不必去看企業(yè)財務報表上的銷售額，通過來自企業(yè)供水供電部門的用水用電信息、來自供應商的企業(yè)原材料采購信息皆可以掌握企業(yè)的開工情況。因此，信息經(jīng)濟時代的信息傳遞渠道，極大地降低了人們對會計信息的依賴程度，會計信息的有用性相對下降。

（二）信息傳遞的及時性，降低了傳統(tǒng)會計信息的時效性

及時性是會計信息質(zhì)量的重要特征之一。信息傳遞的及時性是會計信息有用性的前提。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下，會計信息的加工處理大多是由人工處理，會計循環(huán)包括原始憑證、記賬憑證、過賬、核對、調(diào)整、結賬、編制報表等環(huán)節(jié)，先后經(jīng)歷了會計信息的確認、計量、記錄、報告等步驟，周期較長，加之會計分期假設，公眾難以及時獲得所需的會計信息，而且會計只能按月、按季度、按年度報送財務報告，影響了會計信息的及時性，降低了會計信息的有用性。在信息經(jīng)濟時代，由于信息技術的高度運用，特別是財務機器人的問世，會計信息的輸入、加工處理、輸出更加快捷、周期更短。隨著商業(yè)報告語言XBRL在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應用，信息處理的電子化、自動化、網(wǎng)絡化水平大幅提高，企業(yè)信息的制作、收集、傳輸、發(fā)布和分析利用更加方便快捷，可以有效降低信息的利用成本，提高信息的準確度和利用率，會計信息的即時輸出、按需輸出即將成為現(xiàn)實。

（三）信息載體形式的非數(shù)據(jù)化，給會計信息的加工處理帶來困難

信息的載體是信息存在的形式，比如數(shù)字、表格、圖像、聲音、錄像等都是信息的載體。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下，會計對企業(yè)一定期間的經(jīng)濟業(yè)務按照會計特征進行抽象、分類與匯總，最后形成相應格式的財務報表及附注，反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。會計只能處理結構化數(shù)據(jù)，即數(shù)字，數(shù)據(jù)形式單一，信息含量較低。在信息經(jīng)濟時代，信息不僅包括傳統(tǒng)的結構化數(shù)據(jù)，還包括非結構化、半結構化數(shù)據(jù)，并且信息含量遠遠超出結構化數(shù)據(jù)。而目前的會計技術只擅長對同質(zhì)的結構化數(shù)據(jù)進行分類與匯總，對半結構化、非結構化數(shù)據(jù)則束手無策。這種信息載體的變化使會計信息處理遇到了前所未有的難題。

不難看出，信息社會對會計的挑戰(zhàn)多表現(xiàn)在信息加工環(huán)節(jié)上。因此，會計的反映職能在信息社會面臨著巨大的沖擊，將由其他經(jīng)濟管理工具和其他信息渠道全部或部分代替。在信息經(jīng)濟時代，為了自身的生存與發(fā)展，會計的職能應如何轉型？本文認為，會計應降低反映職能，廣泛參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，將企業(yè)價值增值作為新的職能，為企業(yè)價值最大化做出應有的貢獻，從而實現(xiàn)會計自身發(fā)展與企業(yè)價值增值的統(tǒng)一。

三、將企業(yè)價值增值作為會計新職能的“充分性”與“必要性”

首先，會計部門掌握著企業(yè)內(nèi)部幾乎全部財務數(shù)據(jù)，這些財務數(shù)據(jù)蘊含著有關企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、營銷、人力資源等業(yè)務的大量信息，有當期的信息，也有歷史信息?？梢哉f，會計部門所掌握的會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策的資源庫，如果會計信息利用得好，對企業(yè)經(jīng)營決策的科學性、權威性具有十分重要的意義。因此，會計的企業(yè)價值增值職能具有“充分性”。其次，企業(yè)進行經(jīng)營決策的前提是對信息的充分占有。資金是企業(yè)的血脈，企業(yè)管理一刻也離不開會計信息。會計信息與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、人力資源等信息一起構成了企業(yè)的總體信息。資金把企業(yè)的各個部門、各項生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系起來，任何一項經(jīng)營決策都需要相應的資金支撐，離開了資金保障，任何決策方案都將成為空中樓閣。因此，會計的企業(yè)價值增值職能具有“必要性”。

四、信息經(jīng)濟背景下會計價值增值職能的運用

早在1980年，楊紀琬與閻達五兩位先生就發(fā)表了《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的學科屬性》一文，認為會計學是一門職能學科。1982年，兩位先生又發(fā)表了《論“會計管理”》一文，論證了會計學的管理學科屬性。會計應以職能為主、目標為輔（趙潤華，2017）。在信息經(jīng)濟背景下，由于企業(yè)信息傳遞渠道的多樣化，加之信息形式的非數(shù)據(jù)化，傳統(tǒng)會計所提供的會計信息的有用性明顯降低。企業(yè)向外部傳遞的信息已經(jīng)并正在被其他渠道所替代。在這樣的情況下，會計需要主動調(diào)整自己的職能，“有所為，有所不為”。企業(yè)是社會財富的創(chuàng)造者，是經(jīng)濟管理最基本的經(jīng)營單元，企業(yè)價值增值是社會財富增加的前提。會計應定位于包括監(jiān)督與控制、預測與預算、決策、分析與評價、風險防范在內(nèi)的企業(yè)價值增值職能。

（一）監(jiān)督與控制

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。會計部門是內(nèi)部控制的重點，會計系統(tǒng)的控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則，制定適合本企業(yè)的會計制度，加強會計基礎工作建設，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保會計資料和財務報告的真實、可靠和完整。企業(yè)應依法設置會計機構，清晰劃分崗位職責，合理配備會計人員。會計人員應具備良好的職業(yè)道德操守和業(yè)務勝任能力，會計部門監(jiān)督與控制的重點是通過貨幣資金流轉，控制整個企業(yè)與資金有關的經(jīng)營活動。管理離不開控制，合理的控制會提升企業(yè)業(yè)績、降低企業(yè)風險、增加企業(yè)價值。

（二）預測與預算

預測以過去的數(shù)據(jù)為基礎，結合影響當下及未來社會經(jīng)濟發(fā)展的各項因素，對未來做出理性判斷和估計。預測和計劃、執(zhí)行、控制一起成為管理工作的重要環(huán)節(jié)。會計的預測職能是指根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)，通過各種統(tǒng)計方法，對企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等進行估算。管理者只有做到“心中有數(shù)”，才能減少經(jīng)營決策中的主觀性與盲目性，提高企業(yè)成功的可能性。在會計未來的發(fā)展中，首先，會計人員要進一步增強預測思維，不斷提高預測預算能力。其次，合理設計會計日常核算方式，分別核算各項目的固定費用與變動費用，為預測預算做好資料準備。再次，會計人員要熟練掌握預測預算方法，合理使用零基預算、滾動預算等方法。最后，會計人員應不斷學習企業(yè)業(yè)務，使財務、業(yè)務、管理形成聯(lián)動。

（三）決策

決策是人們?yōu)閷崿F(xiàn)目標而制定行動方案并準備實施的活動，是一個提出問題、分析問題、擬定方案、實現(xiàn)目標的活動。以西蒙（Simon）為代表的現(xiàn)代管理學家曾指出，管理是由一連串決策組成的，管理就是決策。詹姆斯·加菲爾特認為，數(shù)據(jù)是社會規(guī)律的載體。會計是企業(yè)管理的重要部分，企業(yè)決策一刻也離不開會計的參與。問題的提出，需要以會計數(shù)據(jù)為前提;問題的分析，需要運用會計的專業(yè)知識;方案的擬定，離不開會計數(shù)據(jù)的支撐;目標的實現(xiàn)，更離不開會計的核算與監(jiān)督。在履行決策職能時，首先，會計人員不能僅僅扮演“賬房先生”的角色，要恰當定位，主動參與到企業(yè)管理中，這樣才能最大限度地實現(xiàn)會計的價值。其次，核算中要重點把握對決策有重大意義的重要賬戶，同時兼顧一般。最后，會計人員不但要學習會計業(yè)務，還要學習管理理論與方法。

（四）分析與評價

財務分析是指依據(jù)企業(yè)的財務報告以及宏觀、微觀環(huán)境等信息，采用專門的分析方法，系統(tǒng)分析與評價企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的實現(xiàn)情況，進而為評價提供客觀依據(jù)的過程。為了方便信息的傳遞與報送，財務報告對企業(yè)的日常業(yè)務進行分類、匯總與壓縮，然后進行信息的傳遞與披露。為了更好地解讀財務報告?zhèn)鬟f的信息，財務分析需要按照財務報告生成的相反過程對財務報告進行解壓與分解，以還原企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。通過財務分析，可以評價企業(yè)的財務狀況、揭示經(jīng)營活動中存在的問題、挖掘企業(yè)潛力，尋求提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的途徑。為了做好分析與評價工作，會計人員首先要準備適當?shù)姆治鲑Y料，包括歷史的與現(xiàn)實的、競爭對手的、同行業(yè)的相關資料，甚至國際國內(nèi)的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)。其次，要能熟練運用分析方法，包括比例分析法、構成分析法、趨勢分析法、共同比分析等。最后，要掌握償債能力、營業(yè)利潤、盈利能力、發(fā)展能力之間的關系，對企業(yè)發(fā)展要有理性的哲學思維。

（五）風險防范

企業(yè)的目標是為社會源源不斷地創(chuàng)造經(jīng)濟價值，企業(yè)的經(jīng)濟價值取決于三個因素：企業(yè)未來創(chuàng)造的現(xiàn)金流量、取得現(xiàn)金流量的時間和承擔風險的大小。企業(yè)價值與企業(yè)取得的現(xiàn)金流量成正比，與企業(yè)承擔的風險成反比。風險是指事件本身的不確定性，風險無處不在，會計在履行監(jiān)督與控制、預測與預算、決策、分析與評價等職能時，要始終密切關注企業(yè)所承受的經(jīng)營風險與財務風險。會計部門應合理設置賬簿、調(diào)度資金，運用謹慎性原則，做好貨幣資金管理、應收賬款回籠、營運資金管理，合理安排庫存、設計債務結構、安排資本結構，根據(jù)匯率變化管好外匯資金，恰當選擇會計政策與會計估計。根據(jù)現(xiàn)有的會計信息，合理度量、有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理中的各項風險，從而保證企業(yè)價值增值目標的實現(xiàn)。

五、結語

信息經(jīng)濟極大地影響了人們的生產(chǎn)生活方式，改變了企業(yè)的生產(chǎn)管理模式，對會計的理論與實踐也產(chǎn)生了重大影響。面對新的環(huán)境，會計應密切聯(lián)系企業(yè)業(yè)務，深入到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，為企業(yè)價值創(chuàng)造做出新的貢獻。

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