張卓 饒紫薇 傅一窈

【摘要】? 傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)是“規(guī)則導(dǎo)向”為主，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，而案例教學(xué)更加關(guān)注培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力、思辨能力、決策分析能力。文章對會計(jì)學(xué)專業(yè)案例教學(xué)模式進(jìn)行了探討，從案例選取、問題設(shè)計(jì)、課堂安排、推進(jìn)方法等環(huán)節(jié)進(jìn)行了設(shè)計(jì)，并選取青島金王合并杭州悠可案例進(jìn)行實(shí)踐，以期為提升會計(jì)學(xué)案例教學(xué)質(zhì)量提供參考。

【關(guān)鍵詞】? ?案例教學(xué);企業(yè)合并;會計(jì)學(xué)

【中圖分類號】? F23;G642? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0121-03

隨著全球一體化進(jìn)程的加快、創(chuàng)新能力的加速和商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，高校對會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)更加關(guān)注創(chuàng)新能力、協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)業(yè)精神以及終身的學(xué)習(xí)態(tài)度，教學(xué)內(nèi)容、培養(yǎng)模式和考核標(biāo)準(zhǔn)等方面更加注重支持性與實(shí)踐性相結(jié)合，因此導(dǎo)入案例教學(xué)成為必然。案例教學(xué)是以學(xué)生課堂內(nèi)對真實(shí)事件和情境的分析思辨為重點(diǎn)，提升學(xué)生的分析決策能力、溝通協(xié)調(diào)能力和批判思辨能力?；诖耍覀儗?jì)專業(yè)案例教學(xué)模式從案例選取、問題設(shè)計(jì)、課堂安排、推進(jìn)方法等方面進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)，選取資本市場公開披露的事件開發(fā)成案例進(jìn)行實(shí)踐，為科學(xué)有效地推進(jìn)其展開、提高教學(xué)質(zhì)量做嘗試性探索。

一、案例教學(xué)模式設(shè)計(jì)原則

（一）案例選取拿來有度，立足本土

教學(xué)中所采用的教學(xué)案例是企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)工作的仿真和模擬，是在課堂內(nèi)對課堂外真實(shí)事件和情景的剖析。目前會計(jì)專業(yè)核心課程教材中所采用的案例大多是國外經(jīng)典案例，拿來現(xiàn)象嚴(yán)重。而我國會計(jì)準(zhǔn)則、資本市場的發(fā)展和主流商業(yè)模式均與國外情況有一定的差異，生搬硬套國外案例必然會造成理論與實(shí)踐的脫離，因此有必要通過搜集資本市場公開披露的信息或深入企業(yè)實(shí)地調(diào)研等方式開發(fā)本土案例，建立高級財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等主干課程案例智庫，為案例教學(xué)提供充足的素材。

（二）結(jié)合理論傳授，夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)

哈佛商學(xué)院是培養(yǎng)全球工商管理領(lǐng)域高級管理人員的西點(diǎn)軍校，學(xué)員主要是各行業(yè)總裁、經(jīng)理等，具有豐富的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。在哈佛案例教學(xué)流程中并沒有教授講課環(huán)節(jié)，課堂時間均用于案例討論，“以學(xué)員為中心”的理念得以充分詮釋。而我國高校的培養(yǎng)對象主要是在校學(xué)生，專業(yè)理論基礎(chǔ)薄弱、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，如果單純照搬哈佛案例教學(xué)模式進(jìn)行案例教學(xué)、缺失理論講授環(huán)節(jié)，在未夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)的情況下即安排學(xué)生進(jìn)行案例探討，難以收到預(yù)期效果。如果教師先對相關(guān)理論深入講解，在學(xué)生充分理解專業(yè)知識的基礎(chǔ)上再進(jìn)行案例探討，案例教學(xué)才能順利開展，離開理論基石的案例討論必然過于空洞。

（三）對案例深入挖掘，凝煉知識點(diǎn)

上市公司定期在資本市場公開披露會計(jì)信息，可以為會計(jì)專業(yè)課程案例的積累提供大量素材。但公開披露的公告大多是分散的，呈現(xiàn)的是事件的“現(xiàn)象”，而要透過公告看清事件的本質(zhì)，通過數(shù)字挖掘事件背后的故事，并將其制作成包含專業(yè)知識點(diǎn)的案例，則需要對事件進(jìn)行不斷的深挖和凝煉，需要研究的內(nèi)容包括公司所在行業(yè)、公司概況、事件動因、發(fā)展歷程、會計(jì)處理、經(jīng)濟(jì)后果等。同時還需要將盡量多的專業(yè)知識點(diǎn)與案例事件相結(jié)合，實(shí)踐與理論深度整合，使案例更加適用于課堂和教學(xué)。

二、會計(jì)學(xué)專業(yè)案例教學(xué)模式設(shè)計(jì)

（一）案例選取

在案例的選取上既可以是資本市場上公開披露的、反映當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)事件，也可以是通過實(shí)地調(diào)研開發(fā)的案例。案例應(yīng)圍繞教學(xué)目標(biāo)的要求，內(nèi)容包含所授的會計(jì)知識點(diǎn)，并且有進(jìn)一步的研究價值。通過對具有代表性的案例進(jìn)行分析和討論，學(xué)生獲得直觀的感知現(xiàn)實(shí)世界的機(jī)會，也分析、檢驗(yàn)了特定的概念、理論和方法。

（二）問題設(shè)計(jì)

成功的教學(xué)案例是由一系列由淺入深、具有層進(jìn)關(guān)系的問題貫穿支撐。根據(jù)學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律這些問題應(yīng)當(dāng)包括“是什么”“為什么”“怎么辦”，從知識層面為起點(diǎn)，引導(dǎo)至能力層面，實(shí)現(xiàn)對課程內(nèi)容的最終認(rèn)知。引導(dǎo)學(xué)生自主進(jìn)行案例分析，教師起到拋磚引玉的作用，激發(fā)學(xué)生反思理論知識與實(shí)踐情境的差別。

（三）課前準(zhǔn)備

在正式上課前一周教師把案例材料分發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生有足夠的時間閱讀案例材料、查閱相關(guān)資料、搜集必要信息，初步形成關(guān)于案例中所提問題的解決方案。

（四）理論講授

在正式進(jìn)入案例討論環(huán)節(jié)以前，教師應(yīng)按照培養(yǎng)方案要求向?qū)W生講授課程專業(yè)知識點(diǎn)，如會計(jì)準(zhǔn)則的解讀、財(cái)務(wù)分析的基本工具和方法等。只有在認(rèn)真梳理知識點(diǎn)的過程中精講教學(xué)內(nèi)容的理論知識、夯實(shí)理論基礎(chǔ)才能支撐起案例討論的知識儲備，確保案例教學(xué)的順利進(jìn)行。

（五）案例討論

案例討論是案例教學(xué)的核心，在案例討論中，教師起著提問、傾聽和反饋的組織引導(dǎo)作用。學(xué)生是課堂學(xué)習(xí)的主體，教師應(yīng)鼓勵學(xué)生各抒己見、暢所欲言，對多樣性的觀點(diǎn)給予包容和欣賞，但不是簡單的洗耳恭聽，要在認(rèn)真傾聽的基礎(chǔ)上幫助學(xué)生提煉主流觀點(diǎn)、提升分析判斷能力，還要適時進(jìn)行點(diǎn)評、歸納分析，在正常的范疇內(nèi)盡量延伸討論的深度。

（六）總結(jié)歸納

在案例討論和發(fā)言后，教師應(yīng)在學(xué)生討論的基礎(chǔ)上，針對意見比較集中的問題進(jìn)行案例歸納、總結(jié)和點(diǎn)評，并對案例所涉及的問題進(jìn)行進(jìn)一步的延伸和拓展，廣泛闡述案例的啟示作用，鼓勵結(jié)論的開放性，而非唯一性。

案例教學(xué)模式設(shè)計(jì)如圖1所示。

三、會計(jì)學(xué)專業(yè)案例教學(xué)模式實(shí)踐

多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并是高級財(cái)務(wù)會計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，下面以青島金王分步合并杭州悠可事件為案例，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并在個別報表和合并報表中的會計(jì)處理，并對產(chǎn)生的巨額投資收益進(jìn)行探討，從而加深學(xué)生的認(rèn)識和思考。

（一）案例選?。呵鄭u金王合并杭州悠可

2017年8月青島金王發(fā)布了2017年半年度財(cái)務(wù)報告，報告中數(shù)據(jù)顯示青島金王在2017年上半年凈利潤出現(xiàn)了爆炸性的增長。凈利潤暴增的幕后推手是投資收益比上年同期增長1489.10%，主要為分步合并杭州悠可在并表時產(chǎn)生的巨額投資收益所致。青島金王在深圳證券交易所上市，對于多次合并的交易動機(jī)、交易時點(diǎn)、交易對價、交易后股權(quán)占比等重要信息披露非常充分，能夠提供教學(xué)案例設(shè)計(jì)所需的所有素材，涵蓋重要的知識點(diǎn)。

（二）問題設(shè)計(jì)：準(zhǔn)則——實(shí)務(wù)——拓展

案例選取后，教師可以通過“是什么-為什么-怎么做”等問題設(shè)計(jì)引導(dǎo)學(xué)生由淺入深地逐漸從知識層面的理論學(xué)習(xí)過渡到能力層面的思考與實(shí)踐。

1.“是什么”環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的問題應(yīng)基于認(rèn)知能力層面，通過對問題的思考梳理專業(yè)基礎(chǔ)知識，作為案例分析的知識儲備。

問題一：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》中規(guī)定長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中成本法核算的范圍是什么？權(quán)益法核算的范圍是什么？

問題二：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》規(guī)定企業(yè)編制合并報表的范圍是什么？

問題三：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計(jì)處理原則是什么？

2.“為什么”環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)問題的設(shè)計(jì)應(yīng)在“是什么”的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)學(xué)生分析案例公司對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理方法。通過青島金王案例并結(jié)合課程中的知識點(diǎn)分析案例公司選擇會計(jì)政策的原因，會計(jì)處理的制度依據(jù)是否正確，是否遵循了會計(jì)準(zhǔn)則的要求。

問題四：青島金王對杭州悠可的長期股權(quán)投資在2014-2016年后續(xù)計(jì)量的方法是什么？并說明原因。

問題五：青島金王與杭州悠可編制合并報表的時點(diǎn)是什么？并說明原因。

3.“怎么做”環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)問題設(shè)計(jì)應(yīng)在“為什么”的基礎(chǔ)上理解會計(jì)處理的制度依據(jù)，對公司業(yè)績增長追根溯源并進(jìn)行業(yè)績評價。

問題六：按照會計(jì)準(zhǔn)則解釋，第一次交易到第二次交易之間產(chǎn)生的增值，可以記為利潤，請你對此進(jìn)行評價。

問題七：價值投資的首要要素，是“現(xiàn)金流為王”，那么沒有現(xiàn)金流支撐的利潤，你是否會認(rèn)可？

（三）課前準(zhǔn)備：資料發(fā)放與閱讀

為了更好地實(shí)現(xiàn)本案例的教學(xué)目的與用途，在案例課程前一周預(yù)發(fā)學(xué)習(xí)資料，這些資料主要包括：青島金王2014年至2017年年度財(cái)務(wù)報告、青島金王發(fā)布的《關(guān)于回復(fù)深圳證券交易所2017年半年報問詢函的公告》《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)并募集配套資金報告書》、財(cái)政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，從而讓學(xué)生了解交易發(fā)生的行業(yè)背景、交易動因及交易過程。通過對相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的閱讀，讓學(xué)生預(yù)習(xí)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量原則、合并財(cái)務(wù)報表中特殊交易的會計(jì)處理、多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并在個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表會計(jì)處理等相關(guān)背景知識。

（四）理論講授：準(zhǔn)則講解

在進(jìn)行案例討論之前，在學(xué)生預(yù)習(xí)的基礎(chǔ)上，教師將所要講授的專業(yè)知識進(jìn)行系統(tǒng)講解和梳理，具體內(nèi)容包括企業(yè)合并的類型及會計(jì)處理、長期股權(quán)投資的初始及后續(xù)計(jì)量、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會計(jì)處理等內(nèi)容。

（五）案例討論：提問——傾聽——反饋

案例討論由“是什么”和“為什么”系列問題為線索交替進(jìn)行縱深推進(jìn)，最后由“怎么做”延伸討論的深度。在引導(dǎo)學(xué)生回答理論知識點(diǎn)后，引入對應(yīng)的案例討論部分，理論知識支撐案例討論，案例討論又能加深對理論知識的理解，既遵循了傳統(tǒng)會計(jì)的認(rèn)知規(guī)律，又能引發(fā)拓展學(xué)生思維能力的深度和廣度。具體案例討論流程如圖2所示。

該部分以學(xué)生為主體，但由于會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)科內(nèi)容依據(jù)的是“規(guī)則導(dǎo)向”原則，所以當(dāng)學(xué)生的觀點(diǎn)與準(zhǔn)則框架出現(xiàn)偏差時要及時給予指導(dǎo)。對“怎么做”開放性問題探討時，要引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識現(xiàn)金流量的作用及其在業(yè)績評價中的重要地位。在案例討論中如下幾個重要觀點(diǎn)教師應(yīng)做好原則性把握：

1.2013年青島金王初次合并杭州悠可持股31.34%，應(yīng)將其認(rèn)定為聯(lián)營企業(yè)，在2014至2016年期間長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，截至2017年5月賬面價值為18 786.49萬元。

2.2017年5月青島金王采用股份及現(xiàn)金支付的方式取得杭州悠可剩余63%的股權(quán)，此次交易構(gòu)成了多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，杭州悠可成為青島金王全資子公司，納入合并報表的編制范圍。

3.青島金王在編制合并報表時對于初次交易持有杭州悠可37%的長期股權(quán)投資要按照公允價值重新計(jì)量，公允價值40 813.13萬元與賬面價值18 786.49萬元的差額22 026.64計(jì)入當(dāng)期投資收益。

4.青島金王業(yè)績暴增來源于企業(yè)合并產(chǎn)生的巨額投資收益，并不具有可持續(xù)性且未帶來現(xiàn)金流的流入，應(yīng)對其后續(xù)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)一步關(guān)注。

（六）案例點(diǎn)評

案例點(diǎn)評主要是討論結(jié)束時對學(xué)生觀點(diǎn)的歸納和總結(jié)，同時還應(yīng)對學(xué)生各抒已見、積極參與的行為給予肯定和鼓勵，真正激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新探索的內(nèi)在能動性和研究的主動性。

四、結(jié)語

傳統(tǒng)教學(xué)由于系統(tǒng)性和嚴(yán)謹(jǐn)性特點(diǎn)依然在課堂教學(xué)中保持主體地位，但案例教學(xué)在激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)主動性和創(chuàng)造性方面的作用已經(jīng)越來越受到教師和學(xué)生的認(rèn)可。為了保障案例教學(xué)的有效展開，除了設(shè)計(jì)優(yōu)化案例教學(xué)模式之外，在案例教學(xué)過程中教師與學(xué)生交互式的學(xué)習(xí)體驗(yàn)、資源充足的案例智庫建設(shè)、校企協(xié)同培育機(jī)制的創(chuàng)新以及學(xué)生扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)功底都是案例教學(xué)有效開展的保障。

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