高校預(yù)算績效評價體系構(gòu)建淺探

何文琦

摘要：我國高等教育的發(fā)展伴隨著大量財政資金的投入，研究構(gòu)建高校預(yù)算績效評價體系有著重要意義，良好的高校預(yù)算績效評價體系可以提升高校預(yù)算管理水平，優(yōu)化高校資源配置，具有認(rèn)知、考評、監(jiān)督、引導(dǎo)的意義。在實踐中，構(gòu)建預(yù)算績效評價體系需要確定評價原則標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行方案設(shè)計和實施，選擇評價工具和指標(biāo)，在作出客觀評價的同時對評價結(jié)果進(jìn)行反饋，并對責(zé)任主體進(jìn)行獎懲。

關(guān)鍵詞：高校;預(yù)算;績效評價;構(gòu)建

一、引言

高校預(yù)算管理工作作為高校財務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，是高校有效組織協(xié)調(diào)辦學(xué)活動、完成既定發(fā)展目標(biāo)、提高資金使用效率、合理配置資源的基礎(chǔ)。目前，高校一方面仍然存在著預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算內(nèi)容不全面、預(yù)算管理意識淡薄、預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠等問題，造成學(xué)校資源的流失浪費(fèi);另一方面，高校對資金的使用管理存在重支出分配合法性，忽略對支出結(jié)果的評價和監(jiān)督的問題，導(dǎo)致許多高校形成資源緊張與重復(fù)浪費(fèi)問題并存的狀況。

二、高校預(yù)算績效評價體系構(gòu)建的意義

從本質(zhì)上說，高校預(yù)算績效評價要求以績效為核心導(dǎo)向，將結(jié)果作為加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)算管理、提高資金使用效率的基本依據(jù)。具體來說，高校建立預(yù)算績效評價體系具有認(rèn)知、考評、監(jiān)督和引導(dǎo)意義。高校預(yù)算績效評價是高校預(yù)算管理的“度量衡”，通過對比分析，可以較為全面、客觀地認(rèn)識預(yù)算資金使用與管理績效，為高校構(gòu)建績效導(dǎo)向的預(yù)算管理和優(yōu)化資源配置提供必要的決策信息，對高校及社會觀察預(yù)算資金的使用具有認(rèn)知意義;評價體系的建立是為了更好的進(jìn)行考評，發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)期的偏差，并作出相應(yīng)改進(jìn)，具有考評意義;預(yù)算績效評價體系可以發(fā)現(xiàn)與甄別預(yù)算資金分配、管理和使用過程中存在的問題及其形成原因，并進(jìn)行監(jiān)督，厘清相關(guān)責(zé)任，實現(xiàn)監(jiān)督意義;將評價結(jié)果與下一年的預(yù)算收支計劃聯(lián)系起來，可以促使高校預(yù)算管理水平不斷提高，使預(yù)算收支計劃更具持續(xù)性和導(dǎo)向性，發(fā)揮引導(dǎo)作用。

三、構(gòu)建預(yù)算績效評價體系的前期準(zhǔn)備

確立評價的原則和標(biāo)準(zhǔn)，是建立預(yù)算績效評價體系的重要前期準(zhǔn)備工作，評價原則確定了評價工作的指導(dǎo)思想，評價標(biāo)準(zhǔn)確定了評價結(jié)果的比較對象，兩者是整個預(yù)算績效評價體系的基礎(chǔ)。

（一）評價原則

評價原則主要有：可比性，要求不同高校之間、不同年份之間、不同指標(biāo)之間可以相互比較;可行性，即財務(wù)數(shù)據(jù)的可獲得性，是可比的前提;科學(xué)性，評價指標(biāo)的選取必須不重不漏，具有代表性;完整性，就是要對高校預(yù)算內(nèi)外資金的籌集、分配及使用績效進(jìn)行全面的評價。除此之外，還有整體優(yōu)化原則和動態(tài)完善原則等。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)

評價標(biāo)準(zhǔn)可以分為橫向和縱向，橫向評價標(biāo)準(zhǔn)是不同高校之間的數(shù)據(jù)的比較，在實際操作中，高校采用的核算方法、口徑或選取指標(biāo)不同，預(yù)算績效評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在差異，評價結(jié)果不能做到完全客觀?？v向評價標(biāo)準(zhǔn)是高校與自身的比較，可選取的比較標(biāo)準(zhǔn)較多，與往年的預(yù)算績效標(biāo)準(zhǔn)對比可選歷史數(shù)值，與預(yù)算前制定的要達(dá)到的預(yù)算績效目標(biāo)對比可選擇計劃數(shù)值。

四、方案設(shè)計及實施

預(yù)算績效評價的實施是建立在預(yù)算編制工作基礎(chǔ)上的，因此高校只有重視預(yù)算編制工作，預(yù)算績效評價體系的方案設(shè)計及實施工作才有意義。

（一）評價工具

平衡記分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)都是常見的績效考核工具，平衡計分卡優(yōu)勢在于包含了非財務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，以及重視協(xié)調(diào)各部分與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，激勵各部分為實現(xiàn)整體目標(biāo)努力。運(yùn)用平衡記分卡測評績效指標(biāo)一般從四個維度出發(fā)：財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度。由于高校是非營利組織，在財務(wù)維度上關(guān)心的并非利潤最大化;在客戶維度上，高校包括學(xué)生、家長、用人單位、政府等多個客戶群體，因此在運(yùn)用時，財務(wù)維度和客戶維度要做出相關(guān)調(diào)整。關(guān)鍵績效指標(biāo)主要思想是“二八”原理，強(qiáng)調(diào)績效評價要注意選取具有代表性的關(guān)鍵指標(biāo)，以合理反映整體績效水平。

關(guān)鍵績效指標(biāo)與平衡計分卡各有優(yōu)點，兩者點面結(jié)合，既能夠體現(xiàn)關(guān)鍵指標(biāo)定位的預(yù)算導(dǎo)向作用，又能清晰地反映高校的目標(biāo)層次。

（二）評價指標(biāo)

1.廣義高校預(yù)算績效評價指標(biāo)

高校運(yùn)用平衡計分卡將高校戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度，以這四個維度為基礎(chǔ)，可以分類設(shè)計績效指標(biāo)。

財務(wù)維度，一般從收和支兩個層面進(jìn)行，財務(wù)收支類指標(biāo)又可以細(xì)分成兩種，即增長率指標(biāo)和占比率指標(biāo)。增長率指標(biāo)是縱向比較指標(biāo)，反映的是高校不同收入來源某年收入相對于其往年收入的增長速度;占比率指標(biāo)是橫向比較指標(biāo)，反映高校不同收入來源收入占高?？偸杖氲谋嚷?。高校財務(wù)收入類指標(biāo)既采用增長率指標(biāo)又采用占比率指標(biāo)，高校財務(wù)支出類指標(biāo)采用增長率較少，多采用占比率指標(biāo)。增長率指標(biāo)有財政生均撥款增長率、非稅收入增長率、自籌資金增長率等，占比率指標(biāo)有財政生均撥款數(shù)占總收入的比率、專項支出占總支出的比例、教學(xué)支出占總支出的比例等。

客戶維度，可以分為學(xué)生和家長、政府部門、用人單位三個群體。對學(xué)生和家長而言，新生報到率、保研率、家長滿意度等指標(biāo)代表了學(xué)生和家長對高校的認(rèn)可度;對政府而言，畢業(yè)生合格率（畢業(yè)生人數(shù)占該屆學(xué)生總?cè)藬?shù)比率）反映了高校每年為國家培養(yǎng)人才的成果;對用人單位而言，畢業(yè)生就業(yè)率、用人單位滿意度等指標(biāo)反映了用人單位對高校畢業(yè)生的接納和認(rèn)可度。

內(nèi)部流程維度，大體可以分為教學(xué)、科研、社會效益三方面。反映教學(xué)績效的指標(biāo)有師生比、生均事業(yè)支出、生均設(shè)備費(fèi)、教學(xué)活動收入年增長率等，體現(xiàn)高校在教學(xué)方面資源的投入程度和利用效率。反映科研績效的指標(biāo)有教師人均科研經(jīng)費(fèi)、科研成果收益率、教師人均科研成果獲獎數(shù)等，這些指標(biāo)在一定程度上可以看出高校對科研的資源投入和科研產(chǎn)出成果。社會效益可以從科研成果轉(zhuǎn)化率體現(xiàn)，反映作為重要科研基地的高校將科研成果轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟(jì)效益的能力與對社會的貢獻(xiàn)度。

學(xué)習(xí)與成長維度包括軟實力與硬實力兩方面，軟實力離不開教職工教學(xué)能力和專業(yè)素質(zhì)的不斷提升，以及科研上的不斷創(chuàng)新;硬實力上，與注重硬件的更新和使用效率提升有關(guān)。軟實力指標(biāo)有教師培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出占總支出比例、教授博士占教師比例、教學(xué)名師占教師比例等;硬實力指標(biāo)有生均圖書數(shù)量、生均設(shè)備費(fèi)等。

2.狹義高校預(yù)算績效評價指標(biāo)

狹義高校預(yù)算績效評價指標(biāo)是指在選取績效指標(biāo)時以預(yù)算為中心，從預(yù)算管理視角構(gòu)建高校預(yù)算績效評價體系，將預(yù)算績效分為籌資、分配、投入、產(chǎn)出四個方面績效，并貫穿預(yù)算的編制與執(zhí)行過程。其中，預(yù)算籌資績效指標(biāo)包括高校財政撥款、學(xué)費(fèi)、社會服務(wù)等不同收入來源的增長率和收入執(zhí)行率，與廣義財務(wù)維度中的財務(wù)收入層面的績效指標(biāo)的選取有相似之處;預(yù)算分配、投入、產(chǎn)出績效分別在教學(xué)、科研、基建等方面選取指標(biāo)，以體現(xiàn)預(yù)算分配、投入、產(chǎn)出的效率。

此外，介于廣義和狹義之間，也可將高校預(yù)算總目標(biāo)劃分為教學(xué)績效、科研績效、預(yù)算管理績效、財務(wù)績效、資源配置績效和社會績效六個層次。由于評價目標(biāo)不同，第一、二層級的績效指標(biāo)劃分會有所不同，但采用的最末級績效指標(biāo)都會有交叉重疊之處。如末級指標(biāo)財政生均撥款數(shù)占總收入比率，既可以是廣義分類的財務(wù)維度中財務(wù)收入指標(biāo)，又可以是狹義分類的預(yù)算籌資績效指標(biāo)，還可以是財務(wù)績效指標(biāo)。需要注意的是，最末級績效指標(biāo)有絕對數(shù)和相對數(shù)之分，相對數(shù)又可以分為增長率和占比率，在選擇時要根據(jù)實際需要，使用恰當(dāng)?shù)目冃е笜?biāo)表現(xiàn)方式。

（三）成立評價小組

為保證高校預(yù)算績效評價工作的順利開展，必須建立高校預(yù)算績效評價管理委員會。由于預(yù)算資金涉及教學(xué)、科研、資產(chǎn)、后勤等各個方面，財務(wù)部門雖然負(fù)責(zé)預(yù)算的具體制定和實施，但是只是預(yù)算績效評價管理委員會還是有其局限性。建立由黨委書記負(fù)責(zé)的預(yù)算績效評價管理委員會是比較合理的，作為公辦高校的最高決策機(jī)構(gòu)，校黨委常委會有權(quán)力分配、調(diào)節(jié)、整合整個高校的資源，把預(yù)算績效評價與高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、規(guī)劃很好的結(jié)合起來。

為避免內(nèi)部人評價可能出現(xiàn)的弊端，管委會還可以吸納一定的高校外部人員，如外校專家等，或招標(biāo)聘請會計師事務(wù)所對高校開展預(yù)算績效評價工作，從而保證評價工作的中立、客觀和公正，有助于高校預(yù)算績效評價工作持續(xù)、有效的進(jìn)行。

五、結(jié)果反饋及獎懲機(jī)制

高校預(yù)算績效評價管委會應(yīng)定期公布評價結(jié)果，將評價結(jié)果以不同等級或具體分?jǐn)?shù)的形式進(jìn)行展現(xiàn)。高校內(nèi)部應(yīng)將各院系、部門下年度預(yù)算資金的分配和調(diào)整，與其上年度的績效評價結(jié)果相掛鉤，使考評優(yōu)秀部門得到更多的資源，考評結(jié)果不合格部門則應(yīng)考慮支出是否合理、必要，如果存在資金浪費(fèi)，則對其適度減少分配資源。并在下一預(yù)算年度條件允許的情況下，對考評結(jié)果為優(yōu)的部門下?lián)芙?jīng)費(fèi)在核定基礎(chǔ)上相應(yīng)上漲，作為獎勵;對于績效考評差的部門，應(yīng)該減少增量，甚至不予增加經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。

此外，績優(yōu)部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)驗在符合實際的基礎(chǔ)上可以大力推廣，對績差部門則提倡鼓勵為主懲罰為輔，在給予一定懲罰的同時，注重對績差部門存在的問題進(jìn)行分析、指導(dǎo)，幫助其提高和改善，從而達(dá)到優(yōu)化高校整體資源配置的目的。

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