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      平行記賬模式下固定資產(chǎn)處理對項(xiàng)目支出歸集的應(yīng)用探析

      2020-05-09 09:51:12葛業(yè)蘭
      財(cái)會學(xué)習(xí) 2020年11期
      關(guān)鍵詞:政府會計(jì)制度

      葛業(yè)蘭

      摘要:平行記賬模式下,科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊處理需要將理論和實(shí)踐相結(jié)合,把握基本的會計(jì)制度、資金的流向,會計(jì)科目的邏輯對應(yīng)關(guān)系,做到具體問題具體分析。同時,處于基層的事業(yè)單位對項(xiàng)目費(fèi)用的歸集直接影響到項(xiàng)目結(jié)題及項(xiàng)目資金的撥付。如何做好固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的項(xiàng)目支出歸集,且保持預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的一致性,本文從項(xiàng)目支出歸集的便利性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原理及會計(jì)科目設(shè)置入手,結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)例,筆者探索并實(shí)踐運(yùn)用到賬務(wù)中。

      關(guān)鍵詞:政府會計(jì)制度;固定資產(chǎn)業(yè)務(wù);項(xiàng)目支出歸集;平行記賬

      一、事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”核算的相關(guān)要求、記賬原理,項(xiàng)目周期相關(guān)解釋

      政府會計(jì)制度下“固定資產(chǎn)”處理業(yè)務(wù)和原制度變化比較大,變化主要是原制度每筆“固定資產(chǎn)”入賬都執(zhí)行雙分錄,增加一筆資產(chǎn)賬,同時虛提資產(chǎn)折舊或攤銷,即計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷沖減“事業(yè)基金”等凈資產(chǎn)項(xiàng)目;現(xiàn)制度是在權(quán)責(zé)發(fā)生制(財(cái)務(wù)會計(jì))賬里記入“固定資產(chǎn)”,按月計(jì)提折舊,并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本,而在收付實(shí)現(xiàn)制(預(yù)算會計(jì))賬里是一次性記入費(fèi)用。項(xiàng)目周期是根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題日期決定的,所以一般會有項(xiàng)目跨新老會計(jì)制度。

      二、“固定資產(chǎn)”在需要?dú)w集項(xiàng)目支出的單位實(shí)施中遇到的問題

      單看會計(jì)科目的變化沒有問題,在新政府會計(jì)制度里,事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)記賬原理和企業(yè)一直以來采用的方法一樣;而預(yù)算會計(jì)里“固定資產(chǎn)”需一次性進(jìn)入費(fèi)用,可以滿足政府財(cái)政預(yù)決算報(bào)告的需要。但是結(jié)合筆者科研事業(yè)單位的實(shí)際情況:以項(xiàng)目為起點(diǎn)核算成本,每個項(xiàng)目均有相應(yīng)預(yù)算。財(cái)務(wù)部門一項(xiàng)重要工作就是根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算,每月核算項(xiàng)目支出,并反饋給項(xiàng)目組;另一項(xiàng)重要工作是項(xiàng)目中期評審,項(xiàng)目“回頭看”和項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收等工作,而這些工作一個關(guān)鍵點(diǎn)就是如何在賬務(wù)中歸集好項(xiàng)目支出明細(xì)。如果做不好記賬基礎(chǔ)工作,一是帶來不規(guī)范;二是導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作量大。所以筆者必須在新制度里尋找一個有效的規(guī)則來歸集項(xiàng)目支出,而難點(diǎn)主要在“固定資產(chǎn)”科目及對應(yīng)折舊費(fèi)用類科目上。

      按常理,項(xiàng)目核算掛在費(fèi)用科目上足夠滿足需求,但“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-折舊費(fèi)”這個科目是按受益項(xiàng)目計(jì)提的,是非付現(xiàn)成本,不反映資金流向;一個項(xiàng)目可能一二年結(jié)題,但折舊不會結(jié)束,可能轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目,繼續(xù)計(jì)提,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原理,但無法滿足項(xiàng)目支出資金流歸集需求。所以筆者本能的把項(xiàng)目支出歸集完整性的目光轉(zhuǎn)入預(yù)算會計(jì)“事業(yè)支出”里的經(jīng)濟(jì)科目“設(shè)備費(fèi)”上,在“事業(yè)支出”下增加項(xiàng)目核算。結(jié)果在實(shí)際執(zhí)行中項(xiàng)目審計(jì)不認(rèn)可預(yù)算會計(jì)里歸集的項(xiàng)目支出,項(xiàng)目審計(jì)一個重要過程是核對發(fā)票,當(dāng)一個項(xiàng)目的固定資產(chǎn)有預(yù)付款的情況下,發(fā)票流在預(yù)算會計(jì)賬里無體現(xiàn),在財(cái)務(wù)會計(jì)的“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-折舊費(fèi)”科目下也無體現(xiàn),給財(cái)務(wù)平時工作和項(xiàng)目審計(jì)工作都造成極大困擾。所以如何在財(cái)務(wù)會計(jì)里準(zhǔn)確的反映購買固定資產(chǎn)對項(xiàng)目資金支出的影響,筆者只能大膽嘗試。

      三、解決對策

      針對如上困擾,既要保證政府會計(jì)制度的順利實(shí)施,又要滿足現(xiàn)有階段項(xiàng)目審計(jì)對發(fā)票追溯的需求,排除時間性差異,還要保障預(yù)算會計(jì)項(xiàng)目支出和財(cái)務(wù)會計(jì)對等,有方法做相互核對。筆者采取給“固定資產(chǎn)”這個資產(chǎn)類科目添加項(xiàng)目核算,“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”也配合添加項(xiàng)目輔助核算,記錄購買時的項(xiàng)目支出情況,但折舊按實(shí)際受益的項(xiàng)目反應(yīng)。這樣處理的優(yōu)點(diǎn):1.預(yù)算會計(jì)里購買“固定資產(chǎn)”增加的資金流出在財(cái)務(wù)會計(jì)里有相應(yīng)記賬痕跡,可追溯;2.項(xiàng)目審計(jì)需要項(xiàng)目完整支出時,財(cái)務(wù)可以直接抓取財(cái)務(wù)會計(jì)賬里所有費(fèi)用科目扣除折舊,加上“固定資產(chǎn)”科目金額,則和預(yù)算會計(jì)支出一致,且有發(fā)票,每筆支出都有掛項(xiàng)目;如果有項(xiàng)目跨老制度和新制度,則取新老制度的費(fèi)用科目減去折舊,添上2019年以來的新增“固定資產(chǎn)”科目,因?yàn)橐郧澳甓鹊摹肮潭ㄙY產(chǎn)”,有虛提即費(fèi)用已經(jīng)一次性記入,不可重復(fù);3.折舊可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理歸項(xiàng)目,不違背財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)原理;4.“預(yù)付賬款”輔助項(xiàng)目核算能檢查項(xiàng)目有發(fā)票未到;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目核算能檢查有多少項(xiàng)目資金款未支付。

      四、賬務(wù)處理舉例

      筆者研究院為完成A項(xiàng)目,按項(xiàng)目預(yù)算支出,2018年購買一套固定資產(chǎn),總投入是120萬元,設(shè)備于2018年10月達(dá)到使用狀態(tài)、收到全額發(fā)票,并全額支付;于2019年2月計(jì)劃購買另一套設(shè)備,金額60萬,于2019年3月首先預(yù)付10萬,2019年7月到貨安裝驗(yàn)收合格,正常使用時,支付45萬,尾款5萬元,于一年后即2020年6月支付,全額60萬發(fā)票隨貨全額入賬。二臺設(shè)備折舊年限均為10年,且政府會計(jì)制度規(guī)定當(dāng)月增加固定資產(chǎn),當(dāng)月開始計(jì)提折舊。A項(xiàng)目于2019年12月結(jié)題,A項(xiàng)目結(jié)束后,二臺設(shè)備繼續(xù)用于B項(xiàng)目。賬務(wù)處理如下:

      2018年10月賬務(wù)處理:

      借:固定資產(chǎn) 120萬

      貸:銀行存款 120萬

      借:科研成本-設(shè)備費(fèi) A項(xiàng)目 120萬

      貸:事業(yè)基金 120萬

      2019年1月1日新舊制度切換,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整追加折舊調(diào)整如下:

      借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-折舊費(fèi) A項(xiàng)目

      3萬

      貸:累計(jì)折舊 3萬

      2019年3月預(yù)付款時,財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理:

      借:預(yù)付賬款 A項(xiàng)目 10萬

      貸:銀行存款 10萬

      預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理:

      借:事業(yè)支出-設(shè)備費(fèi) A項(xiàng)目 10萬

      貸:資金結(jié)存 10萬

      2019年7月設(shè)備驗(yàn)收時,財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理:

      借:固定資產(chǎn) A項(xiàng)目 60萬

      貸:預(yù)付賬款 A項(xiàng)目 10萬

      貸:銀行存款 ? ? ? ?45萬

      貸:應(yīng)付賬款 A 項(xiàng)目 ?5萬

      預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理:

      借:事業(yè)支出-設(shè)備費(fèi)A項(xiàng)目 45萬

      貸:資金結(jié)存 ? 45萬

      2020年6月支付尾款時,財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理:

      借:應(yīng)付賬款 A項(xiàng)目 ?5萬

      貸:銀行存款 5萬

      預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理:

      借:事業(yè)支出-設(shè)備費(fèi)A項(xiàng)目 5萬

      貸:資金結(jié)存 ?5萬

      2019年二臺設(shè)備折舊財(cái)務(wù)會計(jì)處理分錄:

      借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-折舊費(fèi) A項(xiàng)目

      15萬

      貸:累計(jì)折舊 15萬

      2020年設(shè)備折舊財(cái)務(wù)會計(jì)處理分錄:

      借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-折舊費(fèi) B項(xiàng)目

      18萬

      貸:累計(jì)折舊 18萬

      設(shè)備折舊時,因無資金變化,預(yù)算會計(jì)不做賬

      現(xiàn)列表顯示2019年政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用歸集在時點(diǎn)上有差異,但總額相同。

      五、總結(jié)

      政府會計(jì)制度改革有劃時代的意義,有效的實(shí)現(xiàn)了在一套賬里一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二筆憑證,二套賬務(wù)處理并行,但面臨具體業(yè)務(wù)時,一定程度上更加考驗(yàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),如何滿足方方面面的需求,財(cái)務(wù)人員要持續(xù)探索行之有效的方法,促進(jìn)祖國政府會計(jì)制度的健康發(fā)展。

      參考文獻(xiàn):

      [1]鐘澤圣,王敏.政府會計(jì)制度解讀與實(shí)務(wù)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2019:50-52.

      [2]中華人民共和國財(cái)政部. 政府會計(jì)制度(合訂本2019)[M]. 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2018:127-129.

      [3]劉京平,尉敏,齊軍,許娟.《政府會計(jì)制度》核算指南——事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)案例精講[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2018:153-154.

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