管理會計(jì)體系在高?；饡?cái)務(wù)中的應(yīng)用探討

李錦心

摘 要：20多年來，高?；饡l(fā)展迅速，但其作用發(fā)揮不理想，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與可持續(xù)發(fā)展是高校教育基金會必須面對的現(xiàn)實(shí)問題。本文緊扣時代背景，通過研究管理會計(jì)在高?；饡?cái)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，通過對高?；饡芾頃?jì)體系構(gòu)建面臨問題分析，探討如何更好地利用管理會計(jì)的方法和手段提高高校基金會財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);高校基金會;應(yīng)用

一、研究高校基金會管理會計(jì)的背景

管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。隨著2014年財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2014〕27號），管理會計(jì)體系的建設(shè)已經(jīng)成為推進(jìn)會計(jì)強(qiáng)國戰(zhàn)略的重要組成部分。財(cái)政部于2016年6月22日印發(fā)的《管理會計(jì)基本指引》（財(cái)會〔2016〕10號）和2017年9月29日印發(fā)的《管理會計(jì)應(yīng)用指引》（財(cái)會〔2017〕24號），在單位構(gòu)建管理會計(jì)體系方面起到了指導(dǎo)性作用。

2016年10月，財(cái)政部發(fā)布《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將“推進(jìn)管理會計(jì)廣泛應(yīng)用”和“加快推進(jìn)政府及非營利組織會計(jì)改革”作為“十三五”時期會計(jì)改革與發(fā)展的兩項(xiàng)主要任務(wù)被明確提出。作為民間非營利組織的高校教育基金會，成立最初目的是以特定方式幫助高校解決特定問題，如獎學(xué)、助學(xué)以及基礎(chǔ)建設(shè)等活動，其產(chǎn)生和發(fā)展與我國的高校、經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展具有很大關(guān)聯(lián)性，也具有很大的依附性。

二、高校基金會管理會計(jì)體系構(gòu)建面臨的問題

研究者通過對目前高?；饡倪\(yùn)作模式和過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析和歸納，系統(tǒng)研究了基金會在資金、信息及財(cái)務(wù)管理等方面的有關(guān)會計(jì)問題，為高?；饡院蟮膽?zhàn)略規(guī)劃制訂、規(guī)章制度建立以及會計(jì)處理等事項(xiàng)提供參考依據(jù)。分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前高?；饡嬖谌缦聠栴}。

1.管理程序及信息化程度較低

研究發(fā)現(xiàn)，很多高?；饡诨鸸芾硪琅f是人工匯總加財(cái)務(wù)報(bào)表管理模式，存在管理程序滯后、信息溝通不及時等問題。例如，高校財(cái)務(wù)收到某筆捐贈款后，財(cái)務(wù)人員需要聯(lián)系基金會或多個二級學(xué)院、多個部門方能確定捐贈對象等信息。還有，溝通方式簡單，多為文件、電子郵件、電話甚至口頭通知等，信息質(zhì)量不高、傳遞效率低、易失真，有時可能影響捐贈資金的及時到位、管理和運(yùn)用。更有甚者，為確認(rèn)某個捐贈事項(xiàng)需經(jīng)過多方反復(fù)交流、協(xié)商和確認(rèn)，嚴(yán)重影響基金會的工作效率。

2.相關(guān)會計(jì)人員權(quán)責(zé)不清

通過對部分高校基金會財(cái)務(wù)管理狀況分析了解，一些高校將其基金會會計(jì)歸口于某個行政部門，出現(xiàn)基金會基金收支和高校財(cái)務(wù)管理混亂，不能科學(xué)地管理和核算。一些高校行政人員兼職基金會的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作，造成基金會會計(jì)人員權(quán)責(zé)不清，有的業(yè)務(wù)無專人負(fù)責(zé)或多方管理，造成基金會資金管理混亂甚至失責(zé)等問題。

3.資金管理制度相對不健全

分析了解，有的高?；饡臅?jì)核算與校級財(cái)務(wù)核算放在一起，原因是基金會法人制度與財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度不健全。例如，非現(xiàn)金捐贈資產(chǎn)不入賬本?；饡?，卻在校級會計(jì)賬目上體現(xiàn)。但是，當(dāng)前高校會計(jì)施行的是收付實(shí)現(xiàn)制，高?；饡?zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)必須折舊，無形資產(chǎn)要攤銷。還有的高校會計(jì)人員在處理捐贈入賬時，只是根據(jù)捐贈方與校方之間的合同，個人簡單地認(rèn)定捐贈款項(xiàng)是否為限定性資產(chǎn)。例如，捐款人沒有明確指定資金用途和使用時間或缺少捐款合同，會計(jì)人員可能會臨時作為其他應(yīng)付款，資金遲遲不能落地，年終會計(jì)核算可能會納入非限定性收入，最終列入非限定凈資產(chǎn)。同時，高校基金會基金因具有社會公共財(cái)產(chǎn)屬性，強(qiáng)調(diào)安全性是關(guān)鍵而收益是次要的，大部分基金會管理人員缺少管理會計(jì)和投資管理知識，如何規(guī)范管理基金并進(jìn)行專業(yè)投資保值增值，都需要高?；饡芾碇贫鹊慕⒑鸵?guī)范管理。

4.基金稅務(wù)申報(bào)不清晰

有的高校將基金會財(cái)務(wù)核算與校級財(cái)務(wù)合并管理，造成基金會不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，導(dǎo)致納稅基數(shù)不清、納稅科目漏項(xiàng)、計(jì)算有誤等等問題，以上情況將降低高?；饡\信度，影響未來基金會的工作開展。

三、高校基金會管理會計(jì)體系存在問題分析

1.內(nèi)部因素

目前，全國高?；饡馁Y金來源除捐贈外，還有部分是在金融等領(lǐng)域進(jìn)行投資獲得收益以及累積所得。但是，為穩(wěn)健起見，大部分高校主要依賴捐贈資金籌來源渠道，再投資等獲利模式運(yùn)用少。還有些高?；鸸芾韺?，比如資產(chǎn)較少的，出于風(fēng)險(xiǎn)考慮，僅限銀行利息的渠道收入模式。這些管理方式導(dǎo)致基金財(cái)務(wù)總額增幅緩慢，影響基金會的可持續(xù)發(fā)展。消極的基金管理模式，可能會影響基金會的公信力。

2.外部因素

當(dāng)前，關(guān)于非營利組織的管理制度大多以“辦法”“征求意見稿”等發(fā)布，管理對象復(fù)雜，很多不能適應(yīng)高校基金會的發(fā)展要求。會計(jì)監(jiān)管力度小、懲戒制度不完善是導(dǎo)致高校教育基金會在財(cái)務(wù)信息透明度不高的主要因素。有的高校披露的財(cái)務(wù)信息不完整、不真實(shí)，有的對負(fù)面信息進(jìn)行了有選擇地回避。

3.地域因素

地域因素最主要是不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，直接影響各高校基金會的管理。通過對高?；饡Y產(chǎn)規(guī)模的分析，北京大學(xué)、清華大學(xué)、浙江大學(xué)的凈資產(chǎn)在全國高校中位于前三名，它們都位于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展高的區(qū)域，社會團(tuán)體、企事業(yè)單位和個人具備向高校教育基金會捐贈的經(jīng)濟(jì)能力。同時，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對高素質(zhì)人才需求大、高等教育也繁榮、政府重視，所有這些地域因素奠定了高校教育基金會的社會基礎(chǔ)。

總之，管理會計(jì)問題不是一個因素所致，需要綜合分析，系統(tǒng)解決。

四、高校基金會管理會計(jì)體系構(gòu)建的對策及建議

根據(jù)目前我國高校教育基金會管理會計(jì)現(xiàn)狀及問題分析，從管理會計(jì)角度提出了幾點(diǎn)合理化建議，共從業(yè)人員參考。

1.健全管理制度，推動管理會計(jì)建設(shè)

基金會自主管理，高?；饡鳛楠?dú)立法人，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)工作人員能夠了解項(xiàng)目開展?fàn)顩r，可以提高捐贈項(xiàng)目執(zhí)行效果，確保會計(jì)人員工作積極性，方便會計(jì)決策快捷有效，管理會計(jì)人員責(zé)任明確，增加其歸屬感和成就感。

總之，高?；饡?yīng)加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新，加強(qiáng)管理，完善管理制度、健全管理會計(jì)部門和機(jī)構(gòu)。同時，會計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)，逐步完成從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。通過提高基金會管理水平，為提高基金會項(xiàng)目運(yùn)作效率、提高高?；饡纳鐣蜗蠛蛷?fù)捐率奠定基礎(chǔ)。

2.采用平衡計(jì)分卡，完善績效管理

自1994年4月，國內(nèi)第一家高校教育基金會清華大學(xué)教育基金會注冊成立以來，高校教育基金會迅猛發(fā)展，現(xiàn)已成為中國高等教育重要支撐力量。績效管理體系這是連接高?；饡Y金使用和高校相關(guān)活動之間的橋梁，是實(shí)行戰(zhàn)略管理目標(biāo)的有效手段。對捐贈資金的使用情況及其績效做出評價，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理更加具體、有效。平衡計(jì)分卡作為績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的主要管理會計(jì)工具之一，是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績效管理體系。

“財(cái)務(wù)”維度可關(guān)注反映資金籌集情況的捐贈收入增長率、捐贈收入財(cái)政配比資金增長率、投資收益增長率，反映資金運(yùn)動情況的年度慈善活動支出增長率、管理費(fèi)用支出增長率、各項(xiàng)支出占總支出的比率，反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率等。

“顧客”維度包括學(xué)生滿意度和社會滿意度兩方面，學(xué)生滿意度方面可關(guān)注獲獎學(xué)金學(xué)生占在校學(xué)生的比率、獲助學(xué)金學(xué)生占在校學(xué)生比率、獲獎教金人數(shù)占在校教職工人數(shù)的比率，社會滿意度方面關(guān)注開展校外公益活動項(xiàng)目數(shù)、校外公益活動支出占總支出的比率等。

“內(nèi)部運(yùn)營”維度可關(guān)注接受捐贈實(shí)物數(shù)量和利用率、信息公開情況、志愿者數(shù)量、資助學(xué)校購置圖書數(shù)量等。

“學(xué)習(xí)與成長”維度可關(guān)注資助教師進(jìn)修培訓(xùn)人次、資助校內(nèi)活動人次、資助校園設(shè)施改造數(shù)量等。

3.開發(fā)管理會計(jì)信息系統(tǒng)，為管理會計(jì)的應(yīng)用提供信息支持

大數(shù)據(jù)時代為管理會計(jì)信息化建設(shè)提供了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。管理會計(jì)從20世紀(jì)誕生以來，其理論、技術(shù)和實(shí)踐在不斷發(fā)展，管理會計(jì)工具也日益豐富和專業(yè)化。高?；饡?yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，做好各部門之間信息的傳遞和溝通，通過對管理會計(jì)信息進(jìn)行搜集、存儲、分析和利用，為基金會開展管理會計(jì)活動提供及時、準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)，為決策提供有效的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

1.張晨蕊，周偉.我國高等教育基金會財(cái)務(wù)管理問題研究.齊齊哈爾大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會科學(xué)版），2018（11）.

2.蘇隆中，劉宇陽.我國高校教育基金會發(fā)展問題與對策.高教探索，2016（08）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）