周佑琴

摘 要 內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量共同存在，相互影響。內(nèi)部控制是否完善，對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。會(huì)計(jì)信息失真與企業(yè)內(nèi)部控制制度的乏力有關(guān)。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立強(qiáng)有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)控制度 會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展已經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期，由內(nèi)部牽制的發(fā)展到內(nèi)部控制的初步形成再發(fā)展成為成熟的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。沒(méi)有良好有效的內(nèi)部控制將無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)與完整，要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)及完整也必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。它們兩者之間是相輔相成的，既有各自的獨(dú)立性，同時(shí)又是統(tǒng)一體。本文試對(duì)這兩者之間的關(guān)系作一些有關(guān)的闡述。

1內(nèi)部控制制度的重要性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)中存在很大的缺陷其他因素即使構(gòu)建的再完美，也只能起到事倍功半的效果。由此可見(jiàn)內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的重要性。

1.1內(nèi)控環(huán)境的因素以及將如何影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)核心人員的行為。所謂企業(yè)的核心人員筆者認(rèn)為指的是位于企業(yè)管理層的主要部門領(lǐng)導(dǎo)人員，為管理當(dāng)局出謀劃策的，其行為與態(tài)度會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，并能推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)足發(fā)展的高級(jí)管理型人才。如果企業(yè)的核心人員在誠(chéng)信正直、有正確的道德價(jià)值觀的基礎(chǔ)上有了良好的激勵(lì)和約束，那么企業(yè)就會(huì)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。反之，那么就不會(huì)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做為一個(gè)擺設(shè)，由于缺乏獨(dú)立性，相關(guān)部門又無(wú)法權(quán)衡制約，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息。

人事政策。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。企業(yè)必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。

內(nèi)部組織架構(gòu)與分工控制的方法。如果企業(yè)設(shè)置合理的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，分工明確，責(zé)任明晰，都將會(huì)大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。相對(duì)來(lái)講許多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及分工中是比較合理的，但因?yàn)榇嬖趦?nèi)部人控制的現(xiàn)象，造成內(nèi)部控制渙散，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然受到影響。

1.2內(nèi)部控制中某些行為特征導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是信息能夠生存的前提，而幫助和影響它生存的是我們企業(yè)的內(nèi)控制度，如果內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，那么會(huì)計(jì)信息也必將失去它真實(shí)的面目。由于缺乏完善的控制，流于形式的建設(shè)只能是一座空中樓閣。

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。員工不了解相關(guān)的控制，企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合;一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化。由于各層次之間缺乏有效的制衡，董事會(huì)無(wú)法正常發(fā)揮作用。內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者直接控制會(huì)計(jì)信息，掩蓋違法行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

從以上分析中不難看出內(nèi)控制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系是作用與反作用的，如果內(nèi)控制度不完善加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也無(wú)法得到保障。那么會(huì)計(jì)信息失真也說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制制度的乏力。因此要想提高我們的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2建設(shè)強(qiáng)有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性

建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的人事管理制度，確保企業(yè)員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)鍵人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

建立真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。

加強(qiáng)預(yù)算計(jì)劃控制。企業(yè)在編制各種預(yù)算時(shí)必須確定其項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序，保證全年預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到有關(guān)部門或相關(guān)責(zé)任人，并且制定預(yù)算執(zhí)行授權(quán)、監(jiān)督和考核方法。預(yù)算工作在企業(yè)中是一項(xiàng)集體性的工作，并不單單由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，它需要企業(yè)各個(gè)部門人員共同合作來(lái)完成。

3通過(guò)建立內(nèi)部控制制度建設(shè)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高

以上關(guān)于對(duì)內(nèi)控制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的闡述中我們不難看出建立和完善內(nèi)部控制制度是當(dāng)前解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的首要任務(wù)。內(nèi)控制度的建設(shè)與會(huì)計(jì)信息的提高是息息相關(guān)的。無(wú)論企業(yè)如何發(fā)展都應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，重實(shí)效管理而不是紙上談兵。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，企業(yè)管理水平的不斷提高，適合企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制一定能有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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