邱磊 黃明光 黃俊葵 章雄志 莫娟

當(dāng)前，伴隨著我國(guó)科技水平的不斷提升，以及科研事業(yè)單位的深入改革，單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都發(fā)生了很大的變化。內(nèi)部控制，就是通過(guò)采取一系列的有效措施，來(lái)促使科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)信息更加完整和真實(shí)。在過(guò)去的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中，由于受到多方面因素的影響，財(cái)務(wù)信息常常出現(xiàn)漏洞和舞弊行為，嚴(yán)重的阻礙了科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文詳細(xì)的對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并且提出了科研事業(yè)單位內(nèi)部控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法，希望可以促進(jìn)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善。

內(nèi)部控制，是指在行政事業(yè)單位內(nèi)部為了達(dá)到目標(biāo)，來(lái)制定一些制度和措施以及執(zhí)行活動(dòng)中的程序，對(duì)本單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行良好的控制和防范，進(jìn)而對(duì)單位施行更好的管理。在當(dāng)今信息高速發(fā)展的時(shí)代，內(nèi)部控制成為企業(yè)進(jìn)行管理的重要工作。建立科學(xué)化、規(guī)范化的制度，是防止企業(yè)內(nèi)部舞弊和腐敗行為發(fā)生的前提，有利于提升科研事業(yè)單位的管理水平，符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新時(shí)代對(duì)科研事業(yè)單位發(fā)展的要求。因此，加強(qiáng)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是單位進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須高度重視的前提之一。

一、單位經(jīng)濟(jì)活中科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）科研事業(yè)單位中管理人員對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

通常情況下，大多數(shù)科研事業(yè)單位的管理者，都習(xí)慣把精力投放在科研的課題上，對(duì)其進(jìn)行比較專(zhuān)業(yè)性的研究，也會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的行政事務(wù)特別重視，而內(nèi)部控制工作總是被忽視，因?yàn)榇蟛糠诸I(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，與其把心思放在這項(xiàng)工作上，不如專(zhuān)心對(duì)主要的課題進(jìn)行研究。所以，很多行政事業(yè)單位中，存在缺乏權(quán)威性和意識(shí)比較淡薄的問(wèn)題，甚至有的科研事業(yè)單位，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，把單位里面的財(cái)務(wù)制度與內(nèi)部控制制度相混淆在一起，相關(guān)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制工作的時(shí)候流于形式，很多內(nèi)部控制部門(mén)形同虛設(shè)，沒(méi)有較強(qiáng)的約束力，很難調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，財(cái)務(wù)資金的安全性也受到了一定的影響。此外，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的制度，這就使管理者認(rèn)為科研單位沒(méi)有再去防范風(fēng)險(xiǎn)的必要，建立內(nèi)部控制制度以及在工作中執(zhí)行，缺乏一定的意義，正是這種錯(cuò)誤思想觀念的存在，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能充分發(fā)揮其真正的作用。

（二）在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中內(nèi)部控制制度監(jiān)管力度較弱

當(dāng)前，科研事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，監(jiān)管的力度還是比較弱的，而作為內(nèi)部控制中非常重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，尤其缺乏約束能力。因?yàn)榇蟛糠值膶徲?jì)機(jī)構(gòu)涉及到的相關(guān)人員，比如，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管等等，都是由單位的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任命。審計(jì)部門(mén)的設(shè)定總是與財(cái)務(wù)部門(mén)的設(shè)定相平行，或者有的科研單位直接設(shè)定在財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部，在實(shí)際的單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)部門(mén)只是注重對(duì)資金的流入和流出使用情況，忽略了審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)的檢查，審計(jì)部門(mén)很少或者不能對(duì)科研單位的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的審查，進(jìn)而很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也就不能提出合理的建議了，沒(méi)有相對(duì)的獨(dú)立性，使這些發(fā)揮監(jiān)管作用的部門(mén)形同虛設(shè)，從而科研單位的內(nèi)部控制制度也失去了監(jiān)督的作用。

（三）財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制在管理上也是比較薄弱的

科研事業(yè)單位中，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理制度，往往都是根據(jù)國(guó)家財(cái)政部下達(dá)的要求來(lái)設(shè)置，并沒(méi)有對(duì)具體的細(xì)節(jié)做出詳細(xì)的要求，在管理上存在很大的隨意性。同時(shí)，科研事業(yè)單位的人員，由于受到編制的影響比較大，人員流動(dòng)性相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較小的，所以，很多的會(huì)計(jì)人員、資金的管理人員都是在單位長(zhǎng)期從事工作，管理人員缺乏對(duì)他們的繼續(xù)教育和培養(yǎng)，使得整體上看會(huì)計(jì)人員和資產(chǎn)管理人員素質(zhì)普遍比較低，而且引進(jìn)人員數(shù)量少，所以出現(xiàn)一人身兼多各崗位的現(xiàn)象，一方面，工作人員對(duì)工作的積極性不高，存在消極怠工的狀況。另一方面，出現(xiàn)越權(quán)審核和不合理審核、專(zhuān)用資金被占用、私自挪用公款的現(xiàn)象，不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。

二、加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)活中科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法

（一）應(yīng)該加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

科研事業(yè)單位的管理者，是需要對(duì)整個(gè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施負(fù)責(zé)的，因此，要不斷加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的重視。單位可以通過(guò)展開(kāi)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及相關(guān)制度的規(guī)定和考核等途徑，讓管理人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的巨大價(jià)值，明確的認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)的保護(hù)，以及防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的徇私舞弊，都離不開(kāi)內(nèi)部控制制度。例如：?jiǎn)挝坏闹饕?fù)責(zé)人，可以多參加一些主管部門(mén)組織的內(nèi)部控制的培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立和財(cái)務(wù)管理上的要求、公開(kāi)制度等進(jìn)行全面的了解和掌握。通過(guò)這樣的辦法使管理者能夠明確的對(duì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的劃分，明確各個(gè)工作人員工作中的職權(quán)范圍，改變過(guò)去存在互相推脫責(zé)任的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的完善

科研事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要想朝著更好的方向開(kāi)展，就需要建立和完善單位內(nèi)部控制制度，特別是審計(jì)制度。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，應(yīng)該安排專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，并且定期對(duì)單位的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，注重審計(jì)部門(mén)人員素質(zhì)的提升，保持審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中的獨(dú)立性，通過(guò)利用信息技術(shù)把科研單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行良好的監(jiān)督，并且根據(jù)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)入深入的分析和研究，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)，對(duì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題或者存在操作方式上的缺陷，要及時(shí)的予以糾正。除此之外，相關(guān)的監(jiān)察部門(mén)還是要加大檢查力度，對(duì)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制相關(guān)制度，定期進(jìn)行監(jiān)督，樹(shù)立監(jiān)察部門(mén)的權(quán)威性，進(jìn)而促進(jìn)科研事業(yè)單位的管理水平不斷提升。

（三）注重對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員素質(zhì)的提升

現(xiàn)如今，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的便利，而科研事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，要按照一定的目標(biāo)和順序進(jìn)行，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)記賬軟件，促使會(huì)計(jì)崗位的工作效率提升，這就需要不斷提升會(huì)計(jì)相關(guān)人員的素質(zhì)，一方面，是針對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能方面，要提高選拔的標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持持證上崗，另一方面，提高會(huì)計(jì)人員思想上的意識(shí)，堅(jiān)持不能相融合的崗位相互分離，嚴(yán)格按照國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求進(jìn)行安排崗位，堅(jiān)持相互制約和監(jiān)督的原則。同時(shí)，要定期對(duì)比較重要的會(huì)計(jì)崗位人員進(jìn)行輪崗，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加真實(shí)可靠。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)和單位來(lái)說(shuō)，都是非常重要的，發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用，特別是科研事業(yè)單位。但是，在過(guò)去實(shí)際的單位內(nèi)部控制中，由于管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，很少去學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，所以在工作中總是對(duì)會(huì)計(jì)主管非常依賴(lài)，盲目的認(rèn)為只要通過(guò)監(jiān)管部門(mén)的檢查就可以，加上監(jiān)管力度比較薄弱，使內(nèi)部控制對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生很大的不利影響。同時(shí)，對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員和資產(chǎn)管理人員的要求不高，導(dǎo)致相關(guān)的信息存在失真、報(bào)表殘缺等問(wèn)題，不能建立有效的控制監(jiān)督系統(tǒng)。因此，科研事業(yè)單位的管理者，要不斷提升對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和控制工作的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的考查，發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)科研單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)利益的最大化，順利的開(kāi)展各項(xiàng)科研工作。（作者單位：廣西畜牧研究所）