注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展研究

張躍馨　李郁明　徐珍艷　歐陽圣恩　樓旖　王云潤

摘 要：傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)在時間與經(jīng)濟成本方面有非常嚴重的局限性，審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的比例不協(xié)調(diào)，注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展成為必然趨勢。分析注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展的內(nèi)容，總結(jié)新業(yè)務(wù)拓展存在的問題并提出解決方案，以促進會計師事務(wù)所健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：注冊會計師;新業(yè)務(wù);拓展

文章編號：1004-7026（2020）08-0033-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F233 ? ? ? ? 文獻標志碼：A

目前，我國會計師事務(wù)所主營業(yè)務(wù)局限于傳統(tǒng)審計的范圍內(nèi)，不能滿足新興業(yè)務(wù)的處理需要。傳統(tǒng)審計市場接近飽和，經(jīng)濟環(huán)境變化使非審計業(yè)務(wù)需求和企業(yè)管理咨詢服務(wù)需求逐漸擴大，我國出臺相關(guān)政策促使會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型。面對行業(yè)加速轉(zhuǎn)型發(fā)展局面，注冊會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)調(diào)整與拓展勢在必行。針對這一課題展開研究并提出解決方案，有利于促進我國會計師事務(wù)所良性發(fā)展。

1? 注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展的內(nèi)容

1.1? 審計領(lǐng)域的拓展

審計領(lǐng)域的拓展主要是由企業(yè)財務(wù)報表審計拓展至非營利組織財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、財政補助資金項目驗收專項審計、高新技術(shù)企業(yè)認定、司法會計鑒定、新三板掛牌審計等諸多領(lǐng)域。主要包括：公共資金運營效率領(lǐng)域服務(wù)的專項審計新業(yè)務(wù)，例如財政補助資金項目驗收專項審計、高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計等;服務(wù)于農(nóng)村集體經(jīng)濟的新業(yè)務(wù)，例如對涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門、支農(nóng)資金和支農(nóng)服務(wù)項目的審計等;服務(wù)于醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的新業(yè)務(wù)，例如醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的年報審計、醫(yī)改資金使用的審計等;服務(wù)于創(chuàng)新金融活動的新業(yè)務(wù)，例如定向資產(chǎn)管理的專項審計以及風(fēng)險控制指標審計等;服務(wù)于保險領(lǐng)域的新業(yè)務(wù)，例如保險公司合規(guī)、合法性審計業(yè)務(wù);保險公司償付能力審計業(yè)務(wù)等;服務(wù)于公共財政和非營利組織的新業(yè)務(wù)，例如財政支出績效審計、服務(wù)于彩票管理中心領(lǐng)域的專項鑒證業(yè)務(wù)等;在我國司法、民事等領(lǐng)域服務(wù)的新業(yè)務(wù)，例如司法鑒定業(yè)務(wù)內(nèi)部審計、移民審計等。

1.2? 非審計領(lǐng)域的拓展

1.2.1? 管理咨詢

管理咨詢指的是專家運用自己豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗，在對企業(yè)實地調(diào)研中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，同時運用科學(xué)的管理方法和策略，分析產(chǎn)生該問題的原因并提出改進方案。在企業(yè)認可該計劃后，咨詢顧問會對企業(yè)人員進行實訓(xùn)，并在企業(yè)實施改進計劃的過程中給予指導(dǎo)。

通過管理咨詢，注冊會計師事務(wù)所可以幫助客戶發(fā)現(xiàn)、了解以及管理風(fēng)險，幫助客戶合理權(quán)衡風(fēng)險和機遇，幫助客戶設(shè)計并實施管控體系，確保企業(yè)在相應(yīng)法規(guī)框架內(nèi)持續(xù)運營，全面提升企業(yè)績效。

1.2.2? 風(fēng)險及控制咨詢

風(fēng)險控制是指風(fēng)險管理者為降低風(fēng)險事件發(fā)生概率和帶來的損失所采取的一系列措施和方法。通過風(fēng)險及控制咨詢，可以幫助客戶更早、更快地發(fā)現(xiàn)問題，解除風(fēng)險并預(yù)見未來的挑戰(zhàn)。

1.2.3? 并購轉(zhuǎn)型咨詢

要想做大做強，兼并收購、轉(zhuǎn)型升級是企業(yè)的最佳選擇之一。憑借完備的知識體系，注冊會計師可以幫助企業(yè)提供從并購戰(zhàn)略、咨詢、融資到業(yè)務(wù)出售的一系列企業(yè)顧問服務(wù)。運用專業(yè)知識，注冊會計師還可以提供估值方法的指導(dǎo)和建議，并實施一系列相關(guān)估值咨詢服務(wù)，包括商業(yè)權(quán)益、知識產(chǎn)權(quán)、無形資產(chǎn)、普通股和優(yōu)先股及其他證券、合伙人權(quán)益、員工股票期權(quán)計劃（員工持股計劃）、私人債務(wù)工具、期權(quán)、認股證及其他衍生產(chǎn)品陣列。

1.2.4? 法律咨詢

法律咨詢指的是企業(yè)就法律事務(wù)問題向相關(guān)人員詢問，相關(guān)人員對法律事務(wù)問題進行解釋并提供問題解決方案的程序。注冊會計師可以靈活運用專業(yè)知識，為企業(yè)提供法律咨詢服務(wù)。

1.2.5? 稅務(wù)咨詢

稅務(wù)咨詢是指從事稅務(wù)的相關(guān)人員對應(yīng)納稅人提供稅務(wù)專業(yè)知識方面的咨詢服務(wù)。在變化的稅收環(huán)境中，企業(yè)需要滿足法律要求，降低稅收風(fēng)險。注冊會計師能夠深入理解最新稅法的內(nèi)涵和實務(wù)規(guī)則，設(shè)計和實施最優(yōu)的稅收優(yōu)化方案，使用先進的技術(shù)工具，幫助企業(yè)將稅務(wù)功能轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略資產(chǎn)。

2? 注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展存在的問題

2.1? 新業(yè)務(wù)相關(guān)理論欠缺

當前我國會計師事務(wù)所面臨的普遍性難題是缺乏新業(yè)務(wù)拓展應(yīng)用的理論。要想進入國際市場，跨出國門是第一步。通過理論分析，充分了解當?shù)胤煞ㄒ?guī)、行業(yè)壁壘及行業(yè)發(fā)展態(tài)勢后，注冊會計師才能在一片全新領(lǐng)域開拓新市場，并與當?shù)匦袠I(yè)相融合，拓寬業(yè)務(wù)面。每個事務(wù)所擁有的優(yōu)勢不同。在理論分析的指導(dǎo)下，事務(wù)所在自己具有優(yōu)勢的領(lǐng)域立足，創(chuàng)造差異化優(yōu)勢，進而提高市場競爭力。

2.2? 新業(yè)務(wù)質(zhì)量標準不健全

目前，注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展尚處于起步階段，相應(yīng)職業(yè)準則和應(yīng)用指南還不健全。質(zhì)量標準的欠缺，增加了新業(yè)務(wù)拓展的盲目性和不確定性。新業(yè)務(wù)拓展主要包括企業(yè)管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)等。當前，我國大部分會計師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)十分有限，缺乏規(guī)章制度和質(zhì)量標準的指導(dǎo)。雖然近年來行業(yè)主管部門出臺了一些扶持政策和配套措施，但事務(wù)所在拓展新業(yè)務(wù)時無章可循的現(xiàn)象仍然存在。

2.3? 審計人員執(zhí)業(yè)水平不高

對大多數(shù)中小會計師事務(wù)所來說，事務(wù)所員工大多擅長審計和會計方面的業(yè)務(wù)，提供的服務(wù)只能滿足企事業(yè)單位基本的會計業(yè)務(wù)需要。新業(yè)務(wù)拓展對精通會計、審計、金融、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險、投資等知識全面人才的需求更為強烈，而人才匱乏的現(xiàn)狀很難在短期內(nèi)得到改善。人才結(jié)構(gòu)單一，高素質(zhì)人才短缺，已經(jīng)成了制約新業(yè)務(wù)拓展的瓶頸之一。

2.4? 新業(yè)務(wù)拓展加大了審計風(fēng)險

新業(yè)務(wù)拓展會在一定程度上使會計師事務(wù)所對委托單位或企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟依賴，從而增加了審計風(fēng)險。管理咨詢收費過高，甚至超過審計收費，使注冊會計師審計質(zhì)量大打折扣，進而使財務(wù)報告面臨可信度降低的風(fēng)險。同時，新業(yè)務(wù)拓展可能涉及內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行。在這一過程中，注冊會計師對公司進行治理和改造，扮演了公司管理者的角色，大大降低了其對企業(yè)交易和運作體系評判的客觀性[1]。

2.5? 服務(wù)營銷意識薄弱

目前，服務(wù)營銷意識薄弱是會計師事務(wù)所營銷方面十分尖銳的問題之一。許多中小型會計師事務(wù)所仍然沿用了過去的思維定式，停留在政府行政掛靠機制的“溫室”里，營銷理念沒有同步轉(zhuǎn)型，仍然有傳統(tǒng)審計執(zhí)業(yè)的理念與作風(fēng)。這些事務(wù)所不能根據(jù)新業(yè)務(wù)特點運用有效的營銷手段，沒有及時了解客戶咨詢需求并滿足客戶的實際需要，影響了新業(yè)務(wù)拓展。

3? 注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展的相關(guān)建議

3.1? 加強新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)理論研究

在一項新業(yè)務(wù)完成后，會計師事務(wù)所要及時組織開展研討會，討論實務(wù)中存在的不足，在經(jīng)驗總結(jié)中完善當前已有的理論體系，對日后工作起到指導(dǎo)作用。同時，學(xué)者的研究成果應(yīng)該成為注冊會計師關(guān)注的重點。這些成果中往往會有比較明確的意見，對理論研究有很重要的指導(dǎo)作用。注冊會計師要積極參加新業(yè)務(wù)拓展的經(jīng)驗分享交流會，對國內(nèi)外理論動態(tài)進行實時追蹤，為新業(yè)務(wù)拓展提供及時的理論指導(dǎo)和實務(wù)經(jīng)驗借鑒。

3.2? 制定新業(yè)務(wù)質(zhì)量標準

要進一步完善新業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄。在已有業(yè)務(wù)目錄基礎(chǔ)上，不斷完善更新，以便跟上行業(yè)發(fā)展步伐。在指導(dǎo)目錄中，可以對新業(yè)務(wù)的規(guī)模、發(fā)展狀況以及社會對新業(yè)務(wù)接受度等進行詳細說明。各級注協(xié)要盡快制訂拓展新業(yè)務(wù)的工作目標、工作方案和具體措施。會計師事務(wù)所要充分利用自身優(yōu)勢，打造有利條件，躋身新業(yè)務(wù)拓展試點和示范基地創(chuàng)建工作中。

3.3? 提高審計人員能力素質(zhì)

會計師事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)變選人用人觀念。在招聘人員時，要注重綜合素質(zhì)和全面能力，為滿足管理咨詢服務(wù)多元化要求奠定基礎(chǔ)。

創(chuàng)建學(xué)習(xí)型事務(wù)所，在事務(wù)所內(nèi)部營造終身學(xué)習(xí)的氛圍。注冊會計師既要持續(xù)拓寬知識面，為應(yīng)對新業(yè)務(wù)做儲備，又要用積極進取的精神，全面提升執(zhí)業(yè)素質(zhì)[2]。對人才管理制度進行積極創(chuàng)新，提高人力資源管理水平。會計師事務(wù)所要從內(nèi)部管理、組織結(jié)構(gòu)、激勵機制、薪酬待遇等各方面入手，創(chuàng)新人才管理機制。

3.4? 控制審計風(fēng)險

要得到公眾認可、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和降低審計風(fēng)險，注冊會計師必須加強自律，強化職業(yè)操守。加快推進由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變進程，完善事務(wù)所組織形式。加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，嚴密實施包含項目質(zhì)量控制在內(nèi)的全面內(nèi)部質(zhì)量控制制度，以控制審計風(fēng)險。

3.5? 加強新業(yè)務(wù)宣傳力度

會計師事務(wù)所應(yīng)增強主動性，摒棄傳統(tǒng)的服務(wù)局限，靈活運用各種手段開展營銷，使新業(yè)務(wù)盡快被廣大客戶熟知并認可，提升客戶滿意度。

注冊會計師要在拓展新業(yè)務(wù)過程中不斷積累實際營銷經(jīng)驗，通過設(shè)計市場營銷組合促進事務(wù)所營銷發(fā)展。市場營銷組合指的是為滿足具體策劃及目標顧客群的需求而加以組合的可控變量。

在營銷渠道上，可以結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)進行宣傳營銷，形成“互聯(lián)網(wǎng)+會計”新模式，不僅可以加大新業(yè)務(wù)宣傳力度，還可以使會計師事務(wù)所與時代發(fā)展同步。

4? 結(jié)束語

會計師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展應(yīng)從審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)兩方面開展，體現(xiàn)為業(yè)務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)地域的擴大。審計人員、會計師事務(wù)所、注協(xié)要協(xié)同努力，推進新業(yè)務(wù)拓展，使行業(yè)獲得新的發(fā)展。

參考文獻：

[1]曾梅.注冊會計師業(yè)務(wù)拓展情況探究[J].價值工程，2018（25）：284-287.

[2]李曉慧，王彩.區(qū)塊鏈環(huán)境下注冊會計師行業(yè)的創(chuàng)新與業(yè)務(wù)拓展[J].財會月刊，2019（9）：3-8，178.

（編輯：郭? 瑞）