孔德軍 左建成

摘 要：針對棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算編制工作存在的編制依據(jù)不足、主體不明、范圍不清、人員不確定等問題，提出棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算編制的內(nèi)容及編制的流程，即首先收集和整理相關(guān)資料，并設(shè)計過渡性電子工作表，再進行表中數(shù)據(jù)的核對，最后編制財務(wù)決算報表并撰寫財務(wù)決算說明等。

關(guān)鍵詞：棚戶區(qū)改造;房屋征收;財務(wù)決算編制

中圖分類號：F812.3? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）12-0101-03

棚戶區(qū)改造是政府為改造城鎮(zhèn)危舊住房，改善住房困難群眾居住條件而推出的一項民心工程。房屋征收工作是棚戶區(qū)改造的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括項目審批、被征收房屋評估、補償安置協(xié)議簽訂、補償款兌付，以及產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋交付等一系列工作。編制好棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算，準(zhǔn)確、完整地反映項目資金籌集和項目資金使用結(jié)存情況，既是棚戶區(qū)改造房屋征收項目管理工作的重要內(nèi)容，也是政府對棚戶區(qū)改造資金使用情況進行跟蹤審計的重要依據(jù)。

一、棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算編制工作存在的難點

第一，編制依據(jù)不足。國務(wù)院針對城鎮(zhèn)棚戶區(qū)改造工作相繼制定了一系列政策文件，各地政府配套出臺了棚戶區(qū)改造項目資金管理辦法，但如何編制棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算，至今未出臺規(guī)范性文件，無統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)決算編制要求、方法和決算報表的種類、內(nèi)容及格式等，導(dǎo)致實務(wù)中編制的財務(wù)決算存在項目內(nèi)容缺失、口徑不一等問題。

第二，編制主體不明。房屋征收項目工作內(nèi)容多，涵蓋多個領(lǐng)域，各地政府盡管在房屋征收管理機制上采取的模式不同，但參與的部門都較多，如發(fā)改、國土、規(guī)劃、住建、財政、屬地街道等部門，有的單位負責(zé)項目運作，有的單位負責(zé)資金管理，而項目運作和資金管理分成兩條線運作，容易出現(xiàn)管項目的不知道資金、管資金的不知道項目，要想了解整個項目情況必須要收集多家資料。從編制財務(wù)決算實際情況來看，一個部門很難掌握房屋征收項目所有的信息，每個部門僅做職責(zé)范圍內(nèi)的工作，部門之間信息也未做到共享，也難以確定財務(wù)決算編制的主體。

第三，編制范圍不清。房屋征收項目支出包括征收前期費用、征收實施中的房屋補償安置費用以及后期項目管理費用，不同的費用在不同的單位支付，應(yīng)納入決算范圍的費用就需要專業(yè)的人員進行分析，而管理資金的部門往往缺少專業(yè)的人員。造成編制人員難以厘清財務(wù)決算應(yīng)包括的費用范圍，使財務(wù)決算容易存在費用漏項或費用超范圍的現(xiàn)象。

第三，編制人員不確定。房屋征收項目工作指揮部往往是根據(jù)項目需要從多個部門抽調(diào)人員組成，不具有固定性，項目征收結(jié)束，抽調(diào)人員便回到各自崗位。地方管理部門人員又不一定長期參與具體項目的實施，容易出現(xiàn)跟蹤項目進度的人更換頻繁，同時熟悉棚改政策標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)人員少，造成實務(wù)中決算編制人員的匱乏和不確定性。

二、棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算報告的內(nèi)容

從財務(wù)決算報告使用者的角度來看，棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算內(nèi)容應(yīng)以實物和貨幣為計量單位，客觀地反映項目實施過程中資金籌集與使用情況。決算報告內(nèi)容主要應(yīng)包括以下兩個部分：一是財務(wù)決算報表。財務(wù)決算報表包含主表及附表，其中最主要的就是棚改房屋征收項目房屋征收補償及安置費用決算表、項目資金來源及使用情況明細表，以及項目安置房屋情況明細表等。二是財務(wù)決算說明書。以文字形式反映棚改房屋征收項目概況、實施完成情況、資金使用情況、房屋征收項目拆遷補償安置全部成本，以及成本構(gòu)成情況等。

三、棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算編制的原則

第一，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用予以確認;凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)確認為當(dāng)期的收入和費用予以確認。棚戶區(qū)改造房屋征收項目中有許多費用是根據(jù)國家及地方棚改文件政策計算列入項目成本中的，這些費用在項目完成前不一定完全支付到位，但作為項目成本應(yīng)列入房屋征收項目財務(wù)決算中。

第二，應(yīng)遵循一致性原則。即編制方法確立后，不得隨意變更，由于房屋征收項目財務(wù)核算是以項目實施期間為核算時間，往往會跨年度，這就要求不能隨意變更編制口徑和方法，一旦變更就會造成編制的決算不實，報告使用者獲取的信息失真。

四、棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算編制的流程

（一）收集和整理相關(guān)資料

房屋征收項目財務(wù)決算中的內(nèi)容、指標(biāo)和數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，均來源于項目從開始到完成期間的各個階段和政府各部門第一手原始資料。由于棚改房屋征收項目機構(gòu)是臨時性組織，這些資料若等項目結(jié)束后再進行收集與整理難度較大，因此財務(wù)人員應(yīng)把決算編制工作前移，注重日常資料數(shù)據(jù)的積累，在項目實施的各階段和各工作環(huán)節(jié)主動與有關(guān)部門及人員進行溝通聯(lián)系，及時收集相關(guān)資料，把房屋征收項目財務(wù)決算編制工作融入到日常工作中。筆者根據(jù)編制棚改房屋征收項目財務(wù)決算的體會，與項目財務(wù)決算編制內(nèi)容相關(guān)資料有三類。

1.關(guān)于項目立項、審批、征收等程序性文件資料。主要包括地方人民政府目標(biāo)任務(wù)的文件、各部門對房屋征收項目的審批文件。

2.關(guān)于房屋征收補償安置政策性文件資料。主要包括各級政府及其部門出臺的關(guān)于房屋征收補償?shù)奈募鐕鴦?wù)院590號令《國有土地上房屋征收與補償條例》、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于《國有土地上房屋征收評估辦法》、地方政府關(guān)于國有土地上房屋征收與補償補助標(biāo)準(zhǔn)等。

3.關(guān)于項目管理類資料。主要包括項目實施單位針對具體項目制定的口徑和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，如《地方政府關(guān)于棚戶區(qū)改造項目資金管理辦法》《棚戶區(qū)改造房屋征收項目預(yù)算組成表》《城市房屋拆遷補償安置協(xié)議書等》。

（二）設(shè)計過渡性EXCL電子工作底稿表

財務(wù)決算報表中數(shù)據(jù)的構(gòu)成及相互之間的勾稽關(guān)系需先對原始數(shù)據(jù)經(jīng)過整理、分析和歸集匯總后才能進行填報，因此需要編制過渡性工作底稿。過渡性工作底稿應(yīng)當(dāng)運用多種計量單位指標(biāo)（如元、平方米、戶、套等），這樣既能反映項目財務(wù)數(shù)據(jù)，又能反映棚戶區(qū)改造房屋征收工作完成情況，促進棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)深度融合，實現(xiàn)單位及部門之間數(shù)據(jù)交換與共享。一方面，可以把分散在不同政府部門的項目數(shù)據(jù)按照決算編制信息披露要求進行匯總，形成反映項目實施完成情況的實物量與貨幣指標(biāo);另一方面，對原始數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整能起到復(fù)核與核對作用，從而保證財務(wù)決算報表各項目的數(shù)據(jù)真實完整、不重不漏，同時還可以為相關(guān)部門開展橫向數(shù)據(jù)對比和縱向數(shù)據(jù)分析研究。根據(jù)棚戶區(qū)改造項目財務(wù)決算內(nèi)容要求，通過設(shè)計四種類型過渡性的Execl明細表將所需的數(shù)據(jù)信息全部整合起來。

1.通過項目資金來源與支出明細表，將棚改項目資金籌集渠道、使用方向及結(jié)余等信息整合起來。該表應(yīng)列明房屋征收項目資金籌集主體及金額、專戶存儲開戶行及賬號;實際使用金額，包括拆遷補償款、安置房款、產(chǎn)權(quán)調(diào)換政府補差款、其他支出，以及資金結(jié)余金額等（見表1）。

2.通過房屋征收服務(wù)費用明細表將房屋征收相關(guān)費用信息整合起來。該表應(yīng)列明房屋征收項目前期費、房屋征收評估費、房屋征收實施勞務(wù)費、征收進度獎、考核獎勵金、不可預(yù)見費、其他服務(wù)費用等（見表2）。

3.通過房屋征收補償明細表將所有房屋征收補償項目信息整合起來。該表應(yīng)列明被征收拆遷房屋總面積、結(jié)算有證面積、房屋補償款、地大于房補償金額、附屬物補償款、臨時安置費、停產(chǎn)停業(yè)補助款、搬遷費、搬遷獎勵與補助、其他補助等（見表3）。

4.通過安置房明細表將被拆遷人房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換的信息整合起來。該表應(yīng)列明項目被拆遷人房屋安置地點、安置面積、安置房套數(shù)、安置房房款總價、應(yīng)收安置房差價款、政府補差款、共有產(chǎn)權(quán)房政府與個人承擔(dān)比例、政府補差款、公共維修基金等（見表4）。

（三）依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進行數(shù)據(jù)核對

將收集的有關(guān)項目立項、審批、征收、實施類文件資料應(yīng)與項目實施情況進行核對，包括項目名稱、項目預(yù)算、征收范圍、實施完成的時間等是否一致，以及有無更改及補充類文件規(guī)定等。對于過渡性的工作底稿相關(guān)表格，其數(shù)據(jù)的獲取主要來源于政府房屋征收管理部門、房屋拆遷公司等單位，可以要求上述部門的相關(guān)人員根據(jù)工作底稿表的項目及欄目要求，分別將本部門與棚改房屋征收項目有關(guān)的數(shù)據(jù)錄入表格中，匯總形成反映某棚改拆遷房屋征收項目的詳細費用數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)錄入完成后，將相關(guān)表格的電子檔發(fā)回給財務(wù)決算編制人員，決算編制人員應(yīng)對收回表格中的數(shù)據(jù)進行核對、驗算與分析，重點是房屋補償財務(wù)數(shù)據(jù)與房屋拆遷補償安置協(xié)議書是否一致，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因，必要時可要求提供原始房屋拆遷補償數(shù)據(jù)庫及會計憑證中的原始票據(jù)。

（四）編制財務(wù)決算報表

在做好四類明細表數(shù)據(jù)核對的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)部門對財務(wù)決算報表要求的內(nèi)容及項目，對相關(guān)明細表中的業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡化、整理與匯總，形成棚戶區(qū)改造房屋征收項目財務(wù)決算主表和相關(guān)附表。

（五）撰寫房屋征收項目財務(wù)決算說明

財務(wù)決算說明應(yīng)包括項目的基本情況，項目實施情況、項目融資及使用情況、項目決算情況以及項目預(yù)算執(zhí)行情況。同時，要做好項目數(shù)據(jù)分析工作，反映項目財務(wù)資金使用管理中存在的問題，提出改進措施及政策建議，為政府相關(guān)部門提供更有價值的決策信息。

五、財務(wù)決算編制中應(yīng)注意的問題

第一，學(xué)習(xí)有關(guān)棚戶區(qū)改造房屋征收的各類政策文件，準(zhǔn)確理解政策文件精神，收齊與房屋征收項目相關(guān)的預(yù)算、文件、專題會議紀(jì)要等，按照文件及決算編制要求對房屋征收補償相關(guān)費用進行科學(xué)分類。

第二，熟悉房屋征收項目的工作業(yè)務(wù)流程，了解政府相關(guān)部門的職責(zé)以及項目完成的進度情況。

第三，掌握房屋征收項目結(jié)算方式，不同的項目結(jié)算方式會有差異，有的項目采用直接按實際支付結(jié)算方式，有的項目采用按實結(jié)算與包干結(jié)算相結(jié)合的方式。而包干結(jié)算中，也有按協(xié)議包干、按項目預(yù)算包干和按第三方提供的評估報告包干三種包干方式，不同的結(jié)算方式直接影響財務(wù)決算的金額。

參考文獻：

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