事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)研究

郭之躍

摘要：財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）文件中明確要求事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升內(nèi)控管理的效率和質(zhì)量，同時(shí)要積極促進(jìn)單位全員參與內(nèi)控，全過(guò)程內(nèi)控以及全方位內(nèi)控，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控的全面性，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制能力水平提出了更高要求。本文結(jié)合某衛(wèi)生醫(yī)療保健單位內(nèi)控實(shí)際從改善內(nèi)控環(huán)境、規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、健全監(jiān)管機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)控交流五個(gè)方面論述了事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的策略方法，希望能為相關(guān)事業(yè)單位管理人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;策略

一、改善內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位管理者要改變傳統(tǒng)的“重核算、輕管理”思想，積極推動(dòng)單位內(nèi)控制度體系的構(gòu)建和完善?？善刚?qǐng)專業(yè)的第三方咨詢機(jī)構(gòu)結(jié)合單位的內(nèi)控實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)方案，按照“總體規(guī)劃、逐步推進(jìn)、分層展開”的基本模式完成內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)[1]。

事業(yè)單位從單位層面以及業(yè)務(wù)層面搭建內(nèi)控組織框架。設(shè)置內(nèi)控相關(guān)的職能機(jī)構(gòu)，建立和完善內(nèi)部制度條例，跟進(jìn)內(nèi)控落實(shí)情況，自上而下細(xì)化內(nèi)控方案以及相關(guān)制度。可在財(cái)力集中的情況下適當(dāng)下放部分財(cái)權(quán)，增強(qiáng)內(nèi)控管理的彈性，明確部門內(nèi)控權(quán)責(zé)，建立內(nèi)控目標(biāo)崗位責(zé)任制度，通過(guò)內(nèi)控績(jī)效考核確保責(zé)任落實(shí)到位。在建立內(nèi)控制度體系時(shí)，要結(jié)合單位的業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)控制制度、授權(quán)審批控制制度等內(nèi)容，制度要具有合理性和可操作性，以確保內(nèi)控活動(dòng)有據(jù)可依。

事業(yè)單位要促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，區(qū)分財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作與財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職能的分離，以更好地強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)單位經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)和決策支持，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的內(nèi)控職能作用。優(yōu)化財(cái)務(wù)人才結(jié)構(gòu)，一方面要加大對(duì)優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)力度，更好地支撐單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展?？紤]到人員崗位編制限制，單位可通過(guò)勞務(wù)派遣的形式適當(dāng)增加財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位及人員，避免由于人員不足產(chǎn)生過(guò)度的兼職串崗現(xiàn)象影響內(nèi)控的有效性。另一方面要加大對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，針對(duì)內(nèi)部控制理論及實(shí)踐技能開展專項(xiàng)培訓(xùn)教育活動(dòng)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能考試，提升自身綜合業(yè)務(wù)能力水平。

二、規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定，通常將事業(yè)單位的內(nèi)控活動(dòng)分為單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面的內(nèi)容，單位層面實(shí)際上指的就是制度體系、組織結(jié)構(gòu)等方面的內(nèi)容。而業(yè)務(wù)層面則包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目建設(shè)業(yè)務(wù)、合同管理業(yè)務(wù)六個(gè)方面的內(nèi)容[2]。下文以預(yù)算、收支以及資產(chǎn)業(yè)務(wù)為例進(jìn)行展開說(shuō)明。

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)

事業(yè)單位在開展預(yù)算業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格按照“兩上兩下”的規(guī)范程序編制預(yù)算，首先由各個(gè)下屬單位及部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制初預(yù)算，將初預(yù)算提交給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門審批，在全面收集和整合相關(guān)預(yù)算信息的基礎(chǔ)上給予反饋意見，各下屬單位根據(jù)反饋意見對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的預(yù)算計(jì)劃提交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此編制單位整體預(yù)算計(jì)劃。在編制預(yù)算時(shí)，單位財(cái)務(wù)人員要深入了解單位的各項(xiàng)預(yù)算支出項(xiàng)目特點(diǎn)，合理地確定預(yù)算支出的范圍及其支出標(biāo)準(zhǔn)。可在傳統(tǒng)增量預(yù)算的基礎(chǔ)上選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法，以確保預(yù)算的精準(zhǔn)性，確保其有效執(zhí)行。在新增重大預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，要組織單位多部門進(jìn)行聯(lián)合會(huì)審，并由第三方咨詢機(jī)構(gòu)出具評(píng)審報(bào)告，制定嚴(yán)格的項(xiàng)目評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

在預(yù)算執(zhí)行階段，各部門負(fù)責(zé)人要在預(yù)算計(jì)劃范圍內(nèi)合理安排預(yù)算支出，通過(guò)財(cái)權(quán)與事權(quán)的匹配將上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，落實(shí)到各具體的責(zé)任部門及崗位人員。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行分析與過(guò)程監(jiān)督管控，借助信息化技術(shù)手段實(shí)時(shí)更新預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行偏差問(wèn)題。

建立預(yù)算執(zhí)行考評(píng)體系，制定完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，將預(yù)算績(jī)效考評(píng)結(jié)果同各單位部門下一周期預(yù)算額度、相關(guān)負(fù)責(zé)人員崗位績(jī)效工資、職位升遷、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等相掛鉤，充分調(diào)動(dòng)單位人員參與和配合內(nèi)控工作的積極性。

（二）收支業(yè)務(wù)

事業(yè)單位要基于“收支兩條線”的基本原則開展預(yù)算收支業(yè)務(wù)。在收入管理方面，對(duì)于存在非稅收入的單位，要建立非稅收入稽查制度，落實(shí)收入繳納責(zé)任。單位財(cái)務(wù)部門要定期同各收入執(zhí)行部門核對(duì)收入入賬信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處收入偏差問(wèn)題。

在支出管理方面，單位要制定規(guī)范的費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算支出流程，在實(shí)現(xiàn)支出業(yè)務(wù)申請(qǐng)、審批、付款等不相容崗位分離的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制支出授權(quán)審批權(quán)限。加強(qiáng)支出票據(jù)審核對(duì)于不符合規(guī)范的支出業(yè)務(wù)不允許進(jìn)行款項(xiàng)支付。要嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡管理制度，對(duì)于公務(wù)差旅費(fèi)用、接待費(fèi)用以及培訓(xùn)費(fèi)用要使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算。嚴(yán)禁擠占或者挪用上級(jí)財(cái)政部門撥付的財(cái)政專項(xiàng)資金，單獨(dú)核算專項(xiàng)資金，強(qiáng)化專項(xiàng)資金使用過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管，全面記錄資金使用情況，定期向上級(jí)有關(guān)部門進(jìn)行匯報(bào)審批。明確各個(gè)業(yè)務(wù)部門的資金歸口管理責(zé)任，制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，強(qiáng)化各部門及關(guān)鍵崗位人員的支出業(yè)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。

（三）資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位要實(shí)現(xiàn)出納、稽核、印章保管等崗位的分離，積極推動(dòng)簽章制度的建立與執(zhí)行。要求各部門根據(jù)上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)制定完善的資金使用計(jì)劃，定期出具資金使用稽查報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金異常問(wèn)題。單位要健全固定資產(chǎn)管理制度，明確各單位部門及崗位人員的資產(chǎn)使用、管理、維護(hù)、處置等歸口責(zé)任，對(duì)于大額資產(chǎn)設(shè)備要由專人進(jìn)行保管，在處置大額資產(chǎn)時(shí)要由專業(yè)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)殘值評(píng)估，處置過(guò)程要公正、公開。要定期進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬賬相符?？山柚畔⒓夹g(shù)手段賦予資產(chǎn)項(xiàng)目唯一編碼標(biāo)識(shí)，將其信息錄入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并實(shí)時(shí)更新管理、使用狀況，促進(jìn)資產(chǎn)信息的傳遞共享，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)在單位內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)，從而減少資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

事業(yè)單位要全面梳理其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，找出存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控能力。單位可以以業(yè)務(wù)為主線建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容細(xì)化，制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[3]，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，通過(guò)指標(biāo)評(píng)價(jià)實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)狀況。單位要提前制定好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，明確規(guī)定各種風(fēng)險(xiǎn)事件下的應(yīng)急處理辦法，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵內(nèi)控崗位人員的控制約束，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)隱患。如單位在新增大額固定資產(chǎn)時(shí)，要組織各部門負(fù)責(zé)人集體討論作出決策，要將資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目提交給上級(jí)主管以及財(cái)政部門，按規(guī)定報(bào)批后才允許進(jìn)行購(gòu)置，同時(shí)單位財(cái)務(wù)部門要提前制定好資產(chǎn)預(yù)算及采購(gòu)方案，在后續(xù)過(guò)程中按資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃安排資產(chǎn)采購(gòu)工作，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置關(guān)鍵環(huán)節(jié)及重要崗位人員的監(jiān)督管控，避免不法分子利用職務(wù)之便侵占單位權(quán)益。

四、健全監(jiān)管機(jī)制

單位要成立專門的內(nèi)審工作小組，在確保內(nèi)審監(jiān)管工作獨(dú)立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，開展日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)過(guò)程中要注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和社會(huì)效益審計(jì)的雙重重點(diǎn)。單位要建立“單位領(lǐng)導(dǎo)-各機(jī)構(gòu)部門負(fù)責(zé)人-內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行人員”三級(jí)審計(jì)監(jiān)管體系，逐步從事后的財(cái)務(wù)核算型審計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算編審、事中控制約束以及事后評(píng)價(jià)反饋的全過(guò)程監(jiān)督管控模式，同時(shí)加強(qiáng)同外部紀(jì)檢監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建全方位的監(jiān)督體系，更好的促進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)控工作高效開展。

五、加強(qiáng)內(nèi)控交流

事業(yè)單位要在其內(nèi)部搭建溝通平臺(tái)，從制度層面規(guī)定各機(jī)構(gòu)部門開展內(nèi)控交流的時(shí)間及頻率，幫助各部門了解單位內(nèi)控需求，促進(jìn)各方協(xié)作配合。同時(shí)單位應(yīng)加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，改進(jìn)和升級(jí)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，強(qiáng)化系統(tǒng)模塊功能，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)一體化管理，提升單位內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞和共享效率，更好的支持單位內(nèi)控工作的開展。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制作為提事業(yè)單位綜合管理水平的重要手段方式，對(duì)促進(jìn)其可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。因此單位管理人員一定要對(duì)此引起足夠的重視，積極探索構(gòu)建和完善單位的內(nèi)控體系，全面提升單位的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)綜合效益。

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