方真 賈琦

Practical Application of Activity-Based Costing in Chemical Enterprises

FANG Zhen， JIA Qi

（ Shenyang University of Chemical Technology， Shenyang 110000， China）

【摘? 要】隨著制造費用越來越復雜，其在產品中的比重也在不斷增加。傳統(tǒng)成本核算，采用按生產工時統(tǒng)一標準分攤制造費用的方法也逐漸顯示出不足。而作業(yè)成本法以其自身的優(yōu)勢，解決了傳統(tǒng)成本核算方法的不足。通過確定作業(yè)中心，分析各項費用發(fā)生的成本動因，建立作業(yè)成本庫，計算產品的作業(yè)成本，明確地進行制造費用的分配，也更加準確地確定了產品的作業(yè)成本。

【Abstract】 As the manufacturing cost has become more and more complex， its proportion in the product has also increased. Traditional cost accounting， which uses the uniform standards of production hours to share manufacturing costs has gradually shown shortcomings. And activity-based costing， with its own advantages， solves the shortcomings of traditional cost accounting methods. By determining the operation center， it analyzes the cost drivers of each expense， establishes the activity cost bank and calculates the activity cost of the product， so as to allocate manufacturing expenses clearly and determine the activity cost of products more accurately.

【關鍵詞】作業(yè)成本法;成本動因;化工企業(yè);作業(yè)中心

【Keywords】 activity-based costing; cost drivers; chemical enterprises; operations centre

【中圖分類號】F273? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）03-0143-02

1 作業(yè)成本法的概述

企業(yè)良好的運營離不開成本的正確運算，成本的核算與管理是企業(yè)提高競爭力的重要環(huán)節(jié)。同時，化工企業(yè)存在特有的生產經營特點，化工企業(yè)生產線復雜，生產工作繁多，相對來說比較適合作業(yè)成本法的核算方式，化工企業(yè)適用于作業(yè)成本法的核算方式在于作業(yè)成本法可以解決其獨特的問題。

1.1 作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法（簡稱ABC），是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據產品和服務所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產品與服務。

1.2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法的區(qū)別

傳統(tǒng)成本核算方法下，產品成本包括直接材料，直接人工，制造費用。在制造費用中費用各自耗用的工時，按照工時的比例進行分配。直接材料、直接人工直接計入產品成本。制造費用按照一定的工時進行分攤計入產品成本，發(fā)生的期間費用不作為產品成本，作為期間費用進行扣除。當制造費用占比較小，制造費用差異僅體現在工時上的時候，傳統(tǒng)的成本核算方法不但簡便，而且也相對準確。當制造費用占比較大，制造費用發(fā)生的環(huán)節(jié)比較復雜的時候，費用耗費的差異不完全體現在工時的不同，這種情況下就會產生差異。兩種產品因為生產工時相同，被分配的制造費用也相同，但兩者的生產工藝很可能有很大的差異。因此，產品成本不能說完全合理。

2 化工企業(yè)應用作業(yè)成本法的可行性

從作業(yè)成本法的相關含義得知作業(yè)成本法存在與傳統(tǒng)成本核算方式的不同之處，而作業(yè)成本法適用于化工企業(yè)的核算方式，原因在于化工企業(yè)獨特的生產經營特點和成本費用的特殊性。

2.1 制造費用占比較大

化工企業(yè)自身具備獨特的行業(yè)特點。首先，資源和技術的依賴性強，在生產環(huán)節(jié)要消耗大量的資源，資源的消耗可以以作業(yè)體現出，作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)。其次，化工企業(yè)采用的大多數都是連續(xù)型大規(guī)模生產模式，在整個車間中發(fā)生的制造費用相對較多。同時，車間自動化程度相對較高，在一定程度上減少了人工的使用，進一步增加了制造費用在成本中所占的比重。如果發(fā)生的制造費用比較少，采用作業(yè)成本法就會使得成本計算變得更加復雜，不符合實際情況[1]。因此，由于化工企業(yè)自身的生產經營特點，使得發(fā)生的制造費用占總成本比重較大，運用作業(yè)成本法，分析成本動因，分配制造費用，計算作業(yè)成本的方式就比較合適，能夠進一步減少成本計算的不合理。