集團(tuán)企業(yè)財務(wù)集中管理模式下的財務(wù)報表問題及對策

李謙

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)為提升綜合競爭力，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高財務(wù)人員工作效率，財務(wù)集中管理在集團(tuán)企業(yè)中開始實施，這一舉措對企業(yè)發(fā)展具有重大的意義。但因財務(wù)人員集中管理，各子公司未配備財務(wù)人員或僅配備基礎(chǔ)財務(wù)工作人員，在財務(wù)報表分析上出現(xiàn)了諸多難點(diǎn)與問題，財務(wù)人員與報表使用者之間出現(xiàn)了較大的分歧，報表分析的難度與日俱增，報表使用者的受用度卻逐漸降低。文章針對財務(wù)集中管理模式下出現(xiàn)的報表分析問題，提出對策探討，從而提高集中管理模式下的財務(wù)報表分析的準(zhǔn)確性、實用性、效率性。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);財務(wù)集中管理;財務(wù)報表分析

一、財務(wù)集中管理模式下集團(tuán)企業(yè)財務(wù)分析的重要作用

（一）集團(tuán)企業(yè)財務(wù)集中管理模式概述

隨著國家經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)大量涌現(xiàn)，跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營成為企業(yè)做優(yōu)做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略趨勢。隨著網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展完善，集中管理模式成為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)管理思路。財務(wù)集中管理將企業(yè)的會計處理、財務(wù)活動的一系列過程、程序、方法等有效集合，其中核心為數(shù)據(jù)、資源的集中處理，高效管理。這是一種集權(quán)式的企業(yè)管理模式，有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，節(jié)約企業(yè)人力成本，減少企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險及舞弊事件發(fā)生，為實現(xiàn)企業(yè)高效發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)集中管理模式下集團(tuán)企業(yè)財務(wù)分析的重要性

在集團(tuán)企業(yè)集中管理模式下，各子公司沒有財務(wù)人員或者只有基礎(chǔ)財務(wù)人員，集團(tuán)財務(wù)中心為各級企業(yè)管理層提供及時、準(zhǔn)確、全面而透徹的財務(wù)分析在集中模式下就顯得尤為重要。

1. 便于企業(yè)管理層全面了解、掌握集團(tuán)的綜合實力

通過財務(wù)分析，領(lǐng)導(dǎo)層可充分了解企業(yè)現(xiàn)狀，清晰看出企業(yè)是否達(dá)到預(yù)期收益，決策是否起到預(yù)計作用，資源是否得到最優(yōu)配置，經(jīng)營層是否達(dá)成預(yù)計目標(biāo)等，從而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制和資源配置，提高企業(yè)綜合效益。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可通過財務(wù)分析來掌握企業(yè)近期財務(wù)狀況及經(jīng)營發(fā)展情況，了解企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況等，通過歷史對比和預(yù)測，對未來企業(yè)收益水平和風(fēng)險做出科學(xué)的預(yù)估，便于更好的制定企業(yè)后期發(fā)展戰(zhàn)略，從而對集團(tuán)整體綜合實力做出判斷。

2. 為財務(wù)報表外部使用者提供重要參考信息

財務(wù)報表的外部使用者一般包括投資人、債權(quán)人、企業(yè)關(guān)聯(lián)方等。外部使用者通過企業(yè)財務(wù)報告來了解企業(yè)盈利能力，償債能力，資金狀況等，從而作為正確的決策信息。

二、財務(wù)集中管理模式下集團(tuán)企業(yè)財務(wù)報表分析的常見問題

（一）企業(yè)管理層對財務(wù)分析不重視

集中管理模式下，下屬公司領(lǐng)導(dǎo)層因缺乏財務(wù)參與，過分注重生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而忽視財務(wù)分析的重要性。企業(yè)管理層人員對財務(wù)的認(rèn)識參差不齊，不具備較高的財務(wù)分析的閱讀能力，對財務(wù)指標(biāo)也沒有敏感性，對財務(wù)分析只過多關(guān)注與績效相關(guān)聯(lián)的部分，從而忽視了分析中反應(yīng)的其他問題。財務(wù)分析不僅僅是財務(wù)分析人員的工作，優(yōu)秀的分析少不了管理層的參與，而如果管理層沒有這個意識，不重視財務(wù)分析，那么財務(wù)分析人員就無法做到了解全局，追根溯源，財務(wù)分析的準(zhǔn)確性與實用性將大打折扣，現(xiàn)今財務(wù)分析中查找問題原因全憑財務(wù)人員自行想象既是很多企業(yè)的現(xiàn)狀也是財務(wù)分析不受重視的最主要因素。

（二）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高

財務(wù)分析人員不僅僅要求有過硬的財務(wù)基礎(chǔ)知識，同時也要求其具有較高的管理能力，較廣的知識面儲備，挖掘問題的能力，檢視行業(yè)發(fā)展的眼界和不斷提升主動學(xué)習(xí)的意志力及能動性。但是由于管理層對財務(wù)報表分析的忽視，對專業(yè)人才的需求也未提出更高的要求，而能具備如此能力的財務(wù)分析人員也并不普及，大多數(shù)財務(wù)人員還是以核算會計為主，惡性循環(huán)導(dǎo)致財務(wù)分析的質(zhì)量大大降低。

（三）財務(wù)指標(biāo)設(shè)計不合理，實用性差

有些企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)包羅萬象，盈利能力分析，償債能力分析，運(yùn)營能力分析，對標(biāo)對表，趨勢分析法、比率分析法、因素分析法綜合運(yùn)用，主次不分，毫無重點(diǎn)及用處的指標(biāo)大量堆砌，既無法體現(xiàn)財務(wù)的專業(yè)性，也讓閱讀者頭暈?zāi)X脹，不知所云。而且只靠指標(biāo)羅列數(shù)據(jù)而無法清晰揭示指標(biāo)反映的問題也是財務(wù)分析的短板所在。

（四）財務(wù)與業(yè)務(wù)分離

分析與運(yùn)用脫節(jié)，財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)是集中管理模式的一個矛盾點(diǎn)所在，因財務(wù)人員皆在集團(tuán)總部任職，子公司無財務(wù)人員或僅有基礎(chǔ)收集財務(wù)資料的人員。這樣財務(wù)分析就不能更好的與業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，很多財務(wù)人員因為職位及能力限制對熟悉下屬企業(yè)業(yè)務(wù)無主觀能動性，這樣寫出的分析報告很多下屬企業(yè)都認(rèn)為不知所云，看不懂，甚至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層常會認(rèn)為財務(wù)分析報告所提出的問題及改進(jìn)措施是完全錯誤的，這對財務(wù)分析的專業(yè)性、效用性而言都是極大的打擊。

（五）集中模式下財務(wù)分析所固有的局限性

1. 財務(wù)分析的數(shù)據(jù)具有滯后性

財務(wù)分析主要數(shù)據(jù)來源為財務(wù)報表，是基于歷史數(shù)據(jù)做出的判斷，具有一定的滯后性，上市公司出具年報甚至有幾個月的滯后期，市場風(fēng)云變幻，分析的滯后性嚴(yán)重情況下甚至?xí)?dǎo)致管理層做出錯誤決策。而在集中管理模式下，財務(wù)憑據(jù)傳遞緩慢，財務(wù)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未能知根知底且日常核算工作量巨大，易導(dǎo)致財務(wù)差錯使原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯漏。

2. 財務(wù)核算方式不統(tǒng)一

財務(wù)分析的數(shù)據(jù)來源基于企業(yè)財務(wù)報表，特別是集團(tuán)合并財務(wù)報表，但是各子公司由于行業(yè)、地理位置所限而可能采取不一致的會計期間或者會計準(zhǔn)則，一般情況下要求子公司進(jìn)行調(diào)整，但涉及調(diào)整會在一定程度影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并提高財務(wù)報表及報表分析的難度。

3. 財務(wù)分析結(jié)論的應(yīng)用及評價指導(dǎo)意義不強(qiáng)

集中管理模式下財務(wù)分析基本已合并報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而上述提到合并報表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能會面臨調(diào)整，分析數(shù)據(jù)與子公司管理層的財報數(shù)據(jù)不一致，會計與業(yè)務(wù)相脫節(jié)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)與子公司管理層就財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)碰撞時會出現(xiàn)無法匹配的狀態(tài)，極大的降低財務(wù)報表的指導(dǎo)意義及結(jié)果運(yùn)用。

三、財務(wù)集中管理模式下集團(tuán)企業(yè)財務(wù)分析問題的解決措施

（一）提高管理層對財務(wù)分析的重視度

首先，加強(qiáng)對企業(yè)管理層人員的培訓(xùn)。財務(wù)分析具有一定的專業(yè)性，他需要管理層人員對數(shù)據(jù)有一定的敏感性，對其關(guān)注的指標(biāo)所蘊(yùn)含的意義有一定的理解，這樣閱讀財務(wù)分析才能看得入心。

其次，正視財務(wù)分析對企業(yè)經(jīng)營的作用，不要認(rèn)為財務(wù)分析只是數(shù)字的堆砌，一份準(zhǔn)確而精辟的財務(wù)分析能讓企業(yè)管理人員快速的掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及增長潛力，減少經(jīng)營風(fēng)險，揚(yáng)長避短化解危機(jī)，從整體上可提高企業(yè)的管理水平。

最后，只有重視財務(wù)分析的作用才能重視財務(wù)人員的專業(yè)水平，如果領(lǐng)導(dǎo)層沒有對財務(wù)分析更高的要求，對于財務(wù)人員而言財務(wù)分析可能也就只是每個月固定的文字檔案而不是展示自己專業(yè)能力的舞臺。在財務(wù)分析上配備高素質(zhì)的財務(wù)人員，并對財務(wù)分析工作提出更高的要求，對財務(wù)人員既是鞭策也是提升。

（二）分層級劃分財務(wù)人員

很多企業(yè)對財務(wù)人員提出了越來越高的要求，但是對于集團(tuán)企業(yè)而言財務(wù)人員繁多，特別是集中管理模式下，財務(wù)人員皆在集團(tuán)任職集中處理財務(wù)數(shù)據(jù)，不可能也沒必要要求所有財務(wù)人員既能熟悉下屬企業(yè)業(yè)務(wù)又有良好的數(shù)字功底及企業(yè)管理能力。這樣既不利于人力成本的節(jié)約也不利于財務(wù)分析的效率提升。財務(wù)分析可以是一項層層遞進(jìn)的工作，一份財務(wù)分析報告簡單的來說也可以分成三部分，是什么？為什么？怎么解決。而繁瑣的基礎(chǔ)數(shù)字計算、表格處理工作這種解決“是什么”的可交由初級會計人員處理，與業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)部分交由各成員單位財務(wù)負(fù)責(zé)人員或中級財務(wù)人員完成，而解決“為什么”部份需從數(shù)字發(fā)現(xiàn)問題可交由專業(yè)財務(wù)分析報告寫作人員完成，這就要求該人員具有較高的財務(wù)分析水平及數(shù)字處理能力以及一定的寫作功底，是財務(wù)分析的核心人員，最后，“怎么辦”則需要財務(wù)總監(jiān)與財務(wù)報告分析人員及各子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人員探討解決。財務(wù)分析寫作人員也起到了一個承上啟下的作用，是一個提出問題的人。

（三）建立科學(xué)完善的報表分析指標(biāo)體系

一份好的財務(wù)報表不是一味的堆砌財務(wù)指標(biāo)，而是有導(dǎo)向去分析有用的指標(biāo)。

1. 以需求為導(dǎo)向

有些行業(yè)對存貨周轉(zhuǎn)率特別敏感，而有些行業(yè)存貨卻并不是一個很重要的指標(biāo)要求。而如果一味的羅列就會失去其分析的意義所在。財務(wù)分析人員需根據(jù)公司的特性，企業(yè)管理層的要求以及財務(wù)人員自身對企業(yè)的了解建立起以需求為導(dǎo)向的指標(biāo)體系。集中管理模式下的企業(yè)財務(wù)分析還分為合并分析與個別分析，每個分析人員可針對不同的需求以及特殊的行業(yè)要求列出與之相關(guān)的有用的指標(biāo)體系，貴精不貴多。

2. 內(nèi)外部分析齊頭并進(jìn)

很多財務(wù)分析只有一些同比，環(huán)比分析，這顯然是不夠的，好的分析報表有參考性的分析報表一定要重視橫向的對標(biāo)分析，關(guān)注現(xiàn)實經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展的趨勢，同行業(yè)競爭與指標(biāo)對比等。對外部指標(biāo)的分析可為企業(yè)提示風(fēng)險，找準(zhǔn)差距，提出更好的改進(jìn)意見。

3. 多用審計的角度寫財務(wù)分析

寫財務(wù)分析的目的還是為了通過現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)問題而不是掩蓋問題。而保持審計的態(tài)度來寫分析可找準(zhǔn)定位。審計報告是怎么描述問題的，怎么檢視問題的，日常寫作也可由此靠攏。

（四）建立子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人制度，將財務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)

財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)是財務(wù)集中管理不可避免的矛盾，為調(diào)和這一矛盾可在集團(tuán)財務(wù)中設(shè)立下屬企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人崗位。讓其作為子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人參與子公司業(yè)務(wù)管理，出席子公司會議，解答子公司領(lǐng)導(dǎo)層問題，承擔(dān)起財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字權(quán)。這樣會極大的提高財務(wù)人員的主觀能動性，在其位謀其事，加大財務(wù)負(fù)責(zé)人員學(xué)習(xí)及參與業(yè)務(wù)的動力，與子企業(yè)密切結(jié)合，知曉其相關(guān)事宜、業(yè)務(wù)動向、為子公司管理層提供財務(wù)咨詢及分析，并且起到溝通集團(tuán)與分子公司財務(wù)工作的紐帶。減少財務(wù)分析高屋建瓴不接地氣，說不到問題點(diǎn)甚至說錯問題點(diǎn)的可能，也能為集團(tuán)合并財務(wù)分析人員提供正確而精辟的集團(tuán)財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

（五）加深財務(wù)管理信息化，增加財務(wù)監(jiān)督手段

集中管理模式是基于企業(yè)在一定的信息化發(fā)展的基礎(chǔ)上開展的，在此基礎(chǔ)上傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式就與企業(yè)不相適應(yīng)，那么基于集團(tuán)信息化建設(shè)建立起實時更新的數(shù)據(jù)庫平臺對財務(wù)分析工作會是極大的優(yōu)勢。建立數(shù)據(jù)庫分析，實時結(jié)合財務(wù)工作的推進(jìn)更新數(shù)據(jù)庫。雖然財務(wù)分析肯定是基于歷史數(shù)據(jù)的分析，但是也有最接近的時點(diǎn)數(shù)據(jù)提供支撐。而可比性、真實性、準(zhǔn)確性也都能得到足夠的保證。工欲善其事必先利其器，加快加深財務(wù)管理的信息化，實時監(jiān)控數(shù)據(jù)，對集中管理模式下企業(yè)財務(wù)分析提供了最堅實的支撐。

四、結(jié)語

綜上所述，對于集中管理模式下的企業(yè)而言，財務(wù)分析成為聯(lián)系集團(tuán)公司與下屬公司的一份經(jīng)營答卷與內(nèi)部控制的紐帶，不可或缺。同樣，閱讀及完成財務(wù)分析對領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)人員都是一項挑戰(zhàn)與素質(zhì)提升。為適應(yīng)快速發(fā)展的時代需求，財務(wù)人員、領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)報表分析都應(yīng)該與時俱進(jìn)，科學(xué)提升，才能為企業(yè)、為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮出更重要的作用。

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（作者單位：重慶藥品交易所股份有限公司）