資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司盈余管理影響

左偉令

摘要：為避免上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提以及轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余大清洗，2007年頒布實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，而企業(yè)短期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。本文以此為切入點(diǎn)，分析了上市公司利用短期資產(chǎn)計(jì)提減值并轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，并結(jié)合上市公司管理并從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定細(xì)化行業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等角度對(duì)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理提供建議參考。

關(guān)鍵詞：短期資產(chǎn)減值;盈余管理;上市公司

1 引言

眾所周知，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于廣大報(bào)表使用人具有重要指導(dǎo)作用。上市公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備粉飾報(bào)表，進(jìn)行盈余管理則會(huì)損壞企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而損害投資者、債權(quán)人等的利益。近年來頻繁爆出上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的案例，如獐子島的扇貝集體出走事件，為避免被特別處理監(jiān)管的亞星化學(xué)以及華銳風(fēng)電，華菱鋼鐵、江紙集團(tuán)等上市公司都曾傳出利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理。上市公司運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)整企業(yè)盈余，粉飾報(bào)表，誤導(dǎo)投資者，不僅降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且擾亂市場(chǎng)秩序。2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，上市公司利用長(zhǎng)期資產(chǎn)盈余管理的空間大大縮小，而短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在原來影響因素消失的情況下，仍然可以轉(zhuǎn)回，這給部分上市公司利短期資產(chǎn)盈余管理留有活動(dòng)余地。本文研究通過對(duì)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回的盈余管理現(xiàn)狀分析，提出相關(guān)建議，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人利益。

2 資產(chǎn)減值盈余管理文獻(xiàn)回顧

陳致平（2001）年研究認(rèn)為獲取私人利益是企業(yè)盈余管理的最終動(dòng)機(jī)，其他動(dòng)機(jī)包括籌資動(dòng)機(jī)、政治成本動(dòng)機(jī)以及避稅動(dòng)機(jī)[1]。李剛（2014）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益對(duì)人們支配行為，致使企業(yè)管理者利用信息不對(duì)稱開展盈余管理，其動(dòng)機(jī)有債務(wù)契約動(dòng)因、管理層報(bào)酬動(dòng)因、稅收動(dòng)因、資本市場(chǎng)動(dòng)因等間接動(dòng)因[2]。馮麗梅（2017）認(rèn)為盈余管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可缺少的經(jīng)營(yíng)行為，但是過度盈余管理會(huì)損害企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響投資者做出經(jīng)濟(jì)決策[3]。

李紅霞、張宇（2008）研究指出，2007年發(fā)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新準(zhǔn)則并沒有有效抑制上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理這一現(xiàn)象。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的掌控，往往利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回方式進(jìn)行盈余管理[4]。王福勝、孫妮娜（2009）研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值計(jì)提比例和企業(yè)的價(jià)值具有密切關(guān)系，資產(chǎn)減值比例的增加會(huì)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的變化產(chǎn)生有利影響，資產(chǎn)減值的信息也對(duì)市場(chǎng)傳遞積極的信息[5]。緱曉劍（2013）研究指出，資產(chǎn)減值的確定存在難度，企業(yè)利用難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)值的空間進(jìn)行調(diào)節(jié)，損害企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生[6]。

3 上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理現(xiàn)狀以及對(duì)策建議

3.1 細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾年來不斷調(diào)整更新，逐步趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在一些不足，使得原本為了會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠的資產(chǎn)減值，被企業(yè)利用減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回，調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在任何情況下都不允許轉(zhuǎn)回，但是短期資產(chǎn)還是留有一定靈活性，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)允許轉(zhuǎn)回。部分企業(yè)利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)比較好的年多計(jì)提存貨、應(yīng)收賬款流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的年度，逐步轉(zhuǎn)回，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：XX減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提以及轉(zhuǎn)回的詳細(xì)條款，制定以及細(xì)化各行業(yè)準(zhǔn)則，例如獐子島事件細(xì)化生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，精工科技細(xì)化制造業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)，可以積極有效的抑制企業(yè)資產(chǎn)盈余管理。

3.2 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力

我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)素養(yǎng)自身文化素質(zhì)、利益關(guān)聯(lián)等因素的影響普遍不高，缺乏一定職業(yè)判斷，對(duì)于存貨、短期借款的減值準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回的判斷仍有一定難度。例如財(cái)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)使用所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或者消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌，這時(shí)候需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，而轉(zhuǎn)回只是規(guī)定減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，作為財(cái)務(wù)人員判斷市場(chǎng)變化相對(duì)會(huì)滯后或者難以掌握的。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)管審查作用會(huì)計(jì)人員自身努力學(xué)習(xí)的同事，公司加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性與客觀性，嚴(yán)格遵循提高監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度

企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的大環(huán)境，即企業(yè)內(nèi)部控制制度，較好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加嚴(yán)謹(jǐn)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低操縱空間。健全的內(nèi)部控制制度能夠協(xié)調(diào)好企業(yè)的各部門，權(quán)責(zé)明確，促使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有條不紊的進(jìn)行，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，需要企業(yè)在每一個(gè)環(huán)節(jié)上嚴(yán)格內(nèi)部控制的執(zhí)行，相互監(jiān)督，多方聯(lián)動(dòng)，共同做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)具有鼓勵(lì)知情人士對(duì)內(nèi)部人員的不正當(dāng)甚至違法行為的監(jiān)督舉報(bào)，在一定程度上減少公司內(nèi)部濫用職權(quán)任意操縱應(yīng)收賬款、存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回行為。完善相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)違法違規(guī)的懲罰力度。

3.4 同一折現(xiàn)率選擇標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)比較資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額確定減值損失金額，可收回金額的計(jì)算由企業(yè)資產(chǎn)可變現(xiàn)減值與未來現(xiàn)金流量較高者確定。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值選擇的折現(xiàn)率，通常是市場(chǎng)利率，該利率的計(jì)算具有一定計(jì)算空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折現(xiàn)利率選擇標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化有利于防止企業(yè)利用折現(xiàn)率調(diào)整未來現(xiàn)金流量值。以此影響可收回金額值，最終確定減值損失金額大小。

3.5 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)合理確定減值金額范圍

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籠統(tǒng)的減值準(zhǔn)則計(jì)提原則，并不能詳細(xì)適用于所有行業(yè)，例如養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、與制造業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提判斷標(biāo)準(zhǔn)差別較大，也很難要求會(huì)計(jì)人員能夠精準(zhǔn)判斷某一個(gè)行業(yè)的減值跡象，轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)。所以，結(jié)合各行業(yè)特點(diǎn)制定詳細(xì)的行業(yè)減值規(guī)范顯得格外重要。行業(yè)規(guī)范的制定需要各方面的配合，需要行業(yè)專家、財(cái)會(huì)人員、政府等通力協(xié)作共同建立。減值準(zhǔn)備的計(jì)提還需要掌握市場(chǎng)公允價(jià)值，這就需要一個(gè)透明的信息市場(chǎng)和成熟的市場(chǎng)價(jià)格，需要統(tǒng)計(jì)、物價(jià)工商等部門聯(lián)合，組建公允價(jià)值為主導(dǎo)的價(jià)格信息公開平臺(tái)。利用科技的力量，建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，定期發(fā)布行業(yè)公允價(jià)值信息，方便公司財(cái)務(wù)人員查閱參考。這樣，財(cái)務(wù)人員可以獲得各行業(yè)的公允價(jià)值信息，不需要對(duì)每一行業(yè)都精通。

4 結(jié)語

通過細(xì)化行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，詳細(xì)規(guī)定存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范折現(xiàn)率的選取等措施，進(jìn)一步防范資產(chǎn)減值準(zhǔn)盈余管理操控。

參考文獻(xiàn)：

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